INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25.02.2011 r. (data wpływu 02.03.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 10.05.2011 r. (data nadania 11.05.2011 r., data wpływu 12.05.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 29.04.2011 r. Nr IPPB4/415-190/11-2/MP (data nadania 29.04.2011 r., data odbioru 05.05.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-190/11-2/MP z dnia 29.04.2011 r. (data nadania 29.04.2011 r., data doręczenia 05.05.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego, wskazanie jakiego okresu dotyczy pytanie przyporządkowane do stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania, które winno być przyporządkowane do stanu faktycznego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni w nawiązaniu do przepisów prawa podatkowego, będących przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania.

Pismem z dnia 10.05.2011 r. (data nadania 11.05.2011 r., data wpływu 12.05.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Działka Nr 49/8 w S. została kupiona w 2005 roku przez mamę Wnioskodawczyni.

W dniu 09.03.2006 r. została podpisana z bankiem umowa kredytowa hipoteczna przez 3 osoby: mamę Wnioskodawczyni, Wnioskodawczynię oraz Jej męża. W/w kredyt został zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego na działce Nr 49/8 w S. Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego zostało wydane dnia 18.01.2006 r. na mamę Wnioskodawczyni. W dniu 16.10.2007 r. budynek został dopuszczony do użytkowania przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Aktem Notarialnym z dnia 05.03.2009 r., działka Nr 49/8 wraz z budynkiem została darowana przez mamę Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni. Kredyt wraz z odsetkami jest obecnie spłacany przez Wnioskodawczynię i Jej męża ze wspólnego małżeńskiego konta bankowego. Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Do dnia dzisiejszego nie zostały odliczone od podatku płaconego przez małżeństwo żadne kwoty odsetek od ww. kredytu. Również Jej mama nie odliczyła od swojego podatku zapłaconych przez nich odsetek. Pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej mężem nie istnieje rozdzielność majątkowa. Ponadto nie korzystali do tej pory z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni poinformowała również, że spłatę odsetek od kredytu rozpoczęła od dnia 01.06.2006 r., zapłacone odsetki od kredytu nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawczyni wskazała, iż zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej poczynając od roku 2009 tj. od przeniesienia na Nią prawa własności przedmiotowego budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni przysługuje odliczenie z tytułu faktycznie poniesionych w latach 2009 (odsetki zapłacone od momentu przeniesienia na Wnioskodawczynię w formie notarialnej prawa własności przedmiotowego budynku mieszkalnego) i 2010 wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu...

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej odliczenie z tytułu faktycznie poniesionych przez Nią wydatków na spłatę odsetek. Wnioskodawczyni uważa, że spełniła wszystkie warunki uprawniające do ww. odliczenia. Kredyt został udzielony przed zakończeniem roku 2006. Umowa kredytowa została podpisana w dniu 09.03.2006 r. z bankiem przez 3 osoby (Wnioskodawczynię, męża oraz Jej mamę), jednak odsetki od kredytu spłaca wyłącznie Wnioskodawczyni ze wspólnego konta małżeńskiego. Jednocześnie od dnia 05.03.2009 r. Wnioskodawczyni stała się właścicielką przedmiotowego budynku mieszkalnego, w którym też zamieszkuje (budynek ten zaspokaja Jej potrzeby mieszkaniowe). Zakończenie budowy nastąpiło w 2007 r., tj. przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że może skorzystać z ulgi odsetkowej odpowiednio odnośnie odsetek zapłaconych od 05.03.2009 r. w rozliczeniu podatkowym za rok 2009, natomiast zapłaconych w 2010 w rozliczeniu podatkowym za rok 2010.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa wprost przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Z treści ww. przepisu wynika, iż odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:
   1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   
   

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
   
   

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Jednakże odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 ww. ustawy).

Zatem odsetki zapłacone w okresie, w którym podatnikowi nie przysługiwało jeszcze prawo do ulgi, mogą być odliczone od dochodu tylko w ciągu dwóch kolejnych lat. Część odsetek nie odliczoną w tym okresie podatnik nie będzie mógł już odliczyć.

Odliczenia dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków (art. 26b ust.8).

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wobec powyższego Wnioskodawczyni, aby mogła wywodzić prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi odsetkowej musi bezwzględnie spełnić warunki wynikające z cytowanego powyżej art. 26b ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków pozbawia możliwości skorzystania z prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu. Z przepisu tego wynika pierwszy i podstawowy warunek, iż ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m.in. na budowę budynku mieszkalnego. Zatem ulga przysługuje podatnikowi tylko wówczas, gdy inwestycja, na którą został zaciągnięty kredyt została przez tego podatnika zrealizowana, tzn. podatnik wybudował budynek mieszkalny.

We wniosku wskazano, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem oraz mamą, w dniu 09.03.2006 r. podpisała z bankiem umowę kredytową hipoteczną. W/w kredyt został zaciągnięty na budowę budynku mieszkalnego na działce, stanowiącej własność mamy Wnioskodawczyni. Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego zostało wydane dnia 18.01.2006 r. na właścicielkę działki, tj. mamę Wnioskodawczyni. W dniu 16.10.2007 r. budynek został dopuszczony do użytkowania przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego. Aktem Notarialnym z dnia 05.03.2009 r., przedmiotowa działka wraz z budynkiem została darowana Wnioskodawczyni. Kredyt wraz z odsetkami jest obecnie spłacany przez Wnioskodawczynię i Jej męża ze wspólnego małżeńskiego konta bankowego. Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, a także nie zostały odliczone od podatku płaconego przez małżeństwo. Wnioskodawczyni wskazała, iż zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej poczynając od roku 2009, tj. od przeniesienia na Nią prawa własności przedmiotowego budynku mieszkalnego.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż sam fakt zaciągnięcia przez Wnioskodawczynię do dnia 31 grudnia 2006 r. umowy kredytu mieszkaniowego, nie jest wystarczający do skorzystania z ulgi odsetkowej. Z ulgi odsetkowej mogą korzystać wyłącznie osoby, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 na inwestycje ściśle określone w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej.

Jedną z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jest budowa budynku mieszkalnego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Wnioskodawczyni w dniu 05.03.2009 r. otrzymała na mocy darowizny od mamy działkę i budynek mieszkalny. Wnioskodawczyni nie posiadała pozwolenia na budowę, pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego zostało wydane na mamę Wnioskodawczyni. W związku z brakiem pozwolenia Wnioskodawczyni nie mogła budować budynku mieszkalnego.

Nie można także stwierdzić, iż Wnioskodawczyni spełnia przesłankę, o której mowa w art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni przedmiotowy budynek mieszkalny otrzymała od mamy na mocy darowizny, a nie na podstawie umowy kupna – sprzedaży, co nie jest tożsame z zakupem budynku mieszkalnego. Poza tym ze stanu faktycznego nie wynika, że mama Wnioskodawczyni wybudowała ten budynek w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu odliczenia faktycznie poniesionych w latach 2009 i 2010 wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu.

Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa, zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania, muszą one być zatem interpretowane ściśle z jego literą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.