Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-583/11-4/AW
z 15 lipca 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-583/11-4/AW
Data
2011.07.15
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Słowa kluczowe
karnet
opodatkowanie
podatek od towarów i usług
usługi
Istota interpretacji
Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obejmującej wstęp na siłownie oraz trening personalny na siłowni, zajęcia gimnastyczne.
Wniosek ORD-IN 422 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2011 r. (data wpływu 4 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT – jest:
UZASADNIENIE W dniu 4 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obejmującej wstęp na siłownie, trening personalny na siłowni, zajęcia gimnastyczne, tj. fitness, aerobic, spinning, gimnastyka dla seniorów itp., a także saunę i solarium. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 czerwca 2011 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. jest jednoosobową Spółką Gminy, której powierzono zadania o charakterze użyteczności publicznej w szczególności zadania własne Gminy, polegające na zaspokojeniu potrzeb zbiorowych Wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki. Spółka działa m. in. na podstawie ustawy o gospodarce komunalnej. Przedmiotem działalności Spółki jest m. in.:
Podatnik jako spółka prawa handlowego nastawiony jest na osiąganie zysku. Spółka świadczy między innymi usługi w zakresie obejmującym: lodowiska, kąpieliska, korty tenisowe, boiska sportowe, hale sportowe, siłownie, zajęcia gimnastyczne (fitness, aerobik, spinning, gimnastykę dla seniorów), saunę, solarium. Spółka prowadzi sprzedaż w postaci:
Na salach siłowni tylko w określonych godzinach zapewniona jest opieka wykwalifikowanego instruktora. Obecność instruktora nie wpływa na cenę usługi. Ponadto, klient może wykupić na siłowni indywidualny program ćwiczeń, gdzie ma zapewnionego instruktora wyłącznie dla siebie. Cena jest odpowiednio wyższa. Zajęcia gimnastyczne: fitness, aerobik, spinning, gimnastyka dla seniorów prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów. Usługi świadczone są na pięciu obiektach posiadających różne adresy. Bilety sprzedawane są na konkretny obiekt, natomiast karnety upoważniają do korzystania z usług na wszystkich obiektach. W momencie sprzedaży karnetu nie jest możliwe określenie rodzaju usług z jakich będzie korzystał klient. W uzupełnieniu z dnia 14 czerwca 2011 r. Wnioskodawca wskazał, iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką stawką należy opodatkować niżej wymienione usługi:
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi będące przedmiotem zapytania nie mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 32, ponieważ Spółka nastawiona jest na osiąganie zysku. Sprzedaż biletów:
winna być opodatkowana 8% stawką podatku od towarów i usług. Zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy, ze stawki preferencyjnej korzystają wymienione pod poz. 186 „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, bez względu na PKWiU. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Należy zaznaczyć, że w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisu art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Powołany powyżej art. 5a ustawy został dodany do niej na podstawie art. 1 pkt 2 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Podkreślić w tym miejscu należy, iż konsekwencją wejścia w życie ww. przepisu jest uchylenie obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 8 ust. 3 i ust. 4 ustawy. Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU. Do prawidłowego zaklasyfikowania określonych czynności do właściwych grupowań statystycznych obowiązany jest podatnik. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednoosobową Spółką Gminy, której powierzono zadania o charakterze użyteczności publicznej w szczególności zadania własne Gminy, polegające na zaspokojeniu potrzeb zbiorowych Wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki. Przedmiotem działalności Spółki jest m. in. pozostała działalność związana ze sportem, działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, działalność obiektów sportowych, obiekty noclegowe, turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, działalność fizjoterapeuty. Podatnik jako spółka prawa handlowego nastawiony jest na osiąganie zysku. Spółka świadczy między innymi usługi w zakresie obejmującym: lodowiska, kąpieliska, korty tenisowe, boiska sportowe, hale sportowe, siłownie, zajęcia gimnastyczne (fitness, aerobik, spinning, gimnastykę dla seniorów), saunę, solarium. Spółka prowadzi sprzedaż w postaci:
Na salach siłowni tylko w określonych godzinach zapewniona jest opieka wykwalifikowanego instruktora. Obecność instruktora nie wpływa na cenę usługi. Ponadto, klient może wykupić na siłowni indywidualny program ćwiczeń, gdzie ma zapewnionego instruktora wyłącznie dla siebie. Cena jest odpowiednio wyższa. Zajęcia gimnastyczne: fitness, aerobik, spinning, gimnastykę dla seniorów prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów. Usługi świadczone są na pięciu obiektach posiadających różne adresy. Bilety sprzedawane są na konkretny obiekt, natomiast karnety upoważniają do korzystania z usług na wszystkich obiektach. W momencie sprzedaży karnetu nie jest możliwe określenie rodzaju usług z jakich będzie korzystał klient. Ponadto, Spółka nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń oraz innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Zainteresowany powyższe usługi zakwalifikował do PKWiU z roku 2008 pod symbolami: 93.13.10.0 „usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej” oraz 96.04.10.0 „usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy wprowadzonego art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578 ze zm.) oraz zmienionego art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f. Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku i zwolnień od podatku. Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast w myśl art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Na mocy art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Jak poinformował Zainteresowany, świadcząc usługi w zakresie obejmującym m. in.: siłownie, trening personalny na siłowni oraz zajęcia gimnastyczne, tj. fitness, aerobic, spining, gimnastyka dla seniorów itp., a także saunę i solarium, jest nastawiony na osiąganie zysku. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym ani związkiem stowarzyszeń oraz innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Zatem biorąc pod uwagę brzmienie powołanych przepisów art. 43 ustawy, wykonywane przez Spółkę usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku, bowiem nie są spełnione warunki uprawniające do jego zastosowania. Należy jednakże zauważyć, iż od 1 stycznia 2011 r. w załączniku nr 3 do ustawy – tytuł drugiej kolumny otrzymał brzmienie „Symbol PKWiU 2008”. Tym samym obowiązującą dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2011 r. stała się Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług z roku 2008, stanowiąca załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% podlegają towary i usługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy. I tak, w poz.:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje m. in. usługi polegające na korzystaniu z siłowni, na które sprzedaje bilety wstępu. Ponadto, Zainteresowany informuje, iż na salach siłowni tylko w określonych godzinach zapewniona jest opieka wykwalifikowanego instruktora. Obecność instruktora nie wpływa na cenę usługi. Ww. usługa została przez Wnioskodawcę sklasyfikowana zgodnie z PKWiU w grupowaniu 93.13.10.0. Ustawodawca nie określił form ani kategorii „wstępu”, które objął stawką VAT 8%. Znaczenie „wstępu” należy rozumieć zgodnie z brzmieniem zawartym w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa – www.sjp.pwn.pl) jako możliwość wejścia gdzieś. Oznacza to, iż preferencyjną stawkę podatku należy stosować w przypadku, gdy opłata za wstęp jest związana z dostępem do określonego obiektu, czy sprzętu różnego rodzaju, tak jak ma to miejsce w przypadku np. siłowni. Z uwagi na powyższe, ww. opłata pobierana za wstęp na siłownię, na wysokość której nie ma wpływu obecność lub nie wykwalifikowanego instruktora jest opodatkowana 8% stawką podatku, zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Z kolei wymienione we wniosku usługi, tj. trening personalny na siłowni oraz zajęcia gimnastyczne, tj. fitness, aerobic, spining, gimnastyka dla seniorów, sklasyfikowane zgodnie z PKWiU w grupowaniu 93.13.10.0, które prowadzone są przez wykwalifikowanych instruktorów są opodatkowane 23% stawką podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, iż ww. czynności są wykonywane w obecności specjalisty i cena, która jest ustalana za wstęp, dodatkowo zawiera w sobie, oprócz opłaty wstępu, wynagrodzenie za świadczenie usługi przez instruktora. Natomiast, pozostałe świadczenia w zakresie biletów wstępu na saunę i solarium, Wnioskodawca zaklasyfikował do grupowania PKWiU pod symbolem 96.04.10.0 „usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Zatem ww. usługi mieszczą się w PKWiU w dziale 96 „pozostałe usługi indywidualne”. W tej sytuacji wskazać należy, iż korzystanie z sauny i solarium nie jest usługą związaną ze sportem i rekreacją. Wobec tego, z uwagi na fakt, iż 8% stawką podatku – zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy – objęte są usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, które zostały umieszczone w dziale PKWiU 93 „usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”, to świadczone przez Zainteresowanego usługi obejmujące zakresem saunę i solarium są opodatkowane 23% stawką podatku VAT. Reasumując, w przedmiotowej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmujące swoim zakresem wstęp na siłownie (na którego cenę nie wpływa obecność lub nie wykwalifikowanego instruktora) są opodatkowane 8% stawką podatku. Natomiast, pozostałe usługi, tj. trening personalny na siłowni oraz zajęcia gimnastyczne, tj. fitness, aerobic, spinning, gimnastyka dla seniorów itp. – prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora, a także sauna i solarium są opodatkowane 23% stawką podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, iż stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące charakteru usługi. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT obejmującej wstęp na siłownie, trening personalny na siłowni, zajęcia gimnastyczne, tj. fitness, aerobic, spinning, gimnastyka dla seniorów itp., a także saunę i solarium. Natomiast, kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla sprzedaży karnetu wartościowego została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 15 lipca 2011 r., nr ILPP1/443-583/11-5/AW. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.