INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 29.04.2011 r. (data wpływu 02.05.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 04.07.2011 r. (data nadania 05.07.2011 r., data wpływu 11.07.2011 r.) na wezwanie z dnia 29.06.2011 r. Nr IPPB4/415-363/11-4/SP, IPPB2/436-162/11-4/MZ (data nadania 29.06.2011 r., data doręczenia 04.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłaconej kwoty składek z tytułu zagranicznej umowy ubezpieczenia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 02.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wypłaconej kwoty składek z tytułu zagranicznej umowy ubezpieczenia.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 29.06.2011 r. Nr IPPB4/415-363/11-4/SP, IPPB2/436-162/11-4/MZ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wyjaśnienie w zakresie jakich przepisów ma być udzielona interpretacja, doprecyzowanie stanu faktycznego, złożenie podpisu pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej oraz ewentualne uiszczenie dodatkowej opłaty.

Pismem z dnia 04.07.2011 r. (data nadania 05.07.2011 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny, złożyła podpis pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej oraz poinformowała, iż oczekuje interpretacji z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku od spadków i darowizn, a także uiściła dodatkową opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2003 roku, obywatelka Niemiec Pani L.S. (formalnie osoba obca dla Wnioskodawczyni) zawarła na rzecz Wnioskodawczyni Umowę ubezpieczenia od wypadków z gwarantowanym zwrotem składek (od 01.12.2003 r. do 01.12.2021 r.) z towarzystwem ubezpieczeniowym A. w Niemczech. Osoba ta dokonała również jednorazowej opłaty składek w wysokości 4.926,57 euro. Ubezpieczenie wskazuje kwoty jakie miały zostać Wnioskodawczyni wypłacone w razie rożnych wypadków oraz sumę, jaką Wnioskodawczyni miała uzyskać po wygaśnięciu umowy ubezpieczenia, tj. w dniu 01 grudnia 2021 r. (kopia umowy w załączeniu). W dniu 16 grudnia 2009 r. Pani L.S. zmarła, zaś w 2009 r. ubezpieczyciel poinformował Wnioskodawczynię, iż obecnie Wnioskodawczyni jest stroną umowy (tj. od dnia 16.06.2009 r. do 01.12.2021 r. – kopia umowy w załączeniu).

W lipcu 2010 r. Wnioskodawczyni zdecydowała się nie kontynuować umowy do roku 2021 i wysłała do ubezpieczyciela oświadczenie o odstąpieniu od umowy wraz z prośbą o wypłatę składek. W dniu 26 sierpnia 2010 r. na konto Wnioskodawczyni wpłynęła kwota 5.030,42 euro od ubezpieczyciela A.

Rezydencję podatkową w roku 2010 jak i w latach poprzednich Wnioskodawczyni miała w Polsce.

Ponadto otrzymane świadczenie nie jest tożsame z nabyciem praw do wkładu oszczędnościowego, nabyciem uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek śmierci, o których mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadkowi darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 42, poz. 1514 ze zm.).

Przedmiotowe świadczenie nie weszło w skład masy spadkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy wypłacona kwota składek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym...
2. Czy wypłacona kwota podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust 1 tub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15.
   
   

Zwolnienie dotyczy wszelkich kwot otrzymywanych z tytułu ubezpieczenia osobowego, a nie tylko odszkodowań otrzymywanych z tego tytułu. Umowę ubezpieczenia można zawrzeć także na rzecz osoby trzeciej. Zwolnienie podatkowe przysługuje niezależnie od tego, czy świadczenie wypłacane jest ubezpieczającemu, czy też osobie trzeciej. Zwolnieniem objęte są zatem również co do zasady, świadczenia takie jak .„odstąpienie od umowy” czy też zwrot składek”.

Jeśli zatem ubezpieczyciel wypłacił sumę ubezpieczenia, tj. 5.030,42 euro, której wysokość nie była określana na podstawie wartości jednostek na rachunku, lecz została określona kwotowo w polisie, to do wypłaty nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym. Wysokość wypłacanej kwoty nie jest bowiem związana z inwestowaniem. Również wolna od podatku jest kwota stanowiąc różnicę pomiędzy sumą wpłaconych składek a wypłaconą kwotą, gdyż nadwyżka nie jest związana z funduszem kapitałowym.

Otrzymana zatem kwota korzysta zatem ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlegała wykazaniu w zeznaniu rocznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 22 umowy z dnia 14.05.2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zatem zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15, tj. dochodu z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi.
   
   

W sytuacji przedstawionej we wniosku, Wnioskodawczyni mając miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, w dniu 26 sierpnia 2010 r. otrzymała na swoje konto kwotę 5.030,42 euro od ubezpieczyciela A. w związku z zawarciem na rzecz Wnioskodawczyni Umowy ubezpieczenia od wypadków z gwarantowanym zwrotem składek.

Umowa ubezpieczenia została zawarta z towarzystwem ubezpieczeniowym A. w Niemczech przez obywatela Niemiec (formalnie osobą dla Wnioskodawczyni obcą). Osoba ta dokonała również jednorazowej opłaty składek w wysokości 4.926,57 euro. Ubezpieczenie wskazuje kwoty jakie miały zostać Wnioskodawczyni wypłacone w razie rożnych wypadków oraz sumę, jaką Wnioskodawczyni miała uzyskać po wygaśnięciu umowy ubezpieczenia, tj. w dniu 01 grudnia 2021 r. W dniu 16 grudnia 2009 r. obywatelka Niemiec zmarła, zaś w 2009 r. ubezpieczyciel poinformował Wnioskodawczynię, iż obecnie Wnioskodawczyni jest stroną umowy (tj. od dnia 16.06.2009 r. do 01.12.2021 r.).

W lipcu 2010 r. Wnioskodawczyni zdecydowała się nie kontynuować umowy do roku 2021 i wysłała do ubezpieczyciela oświadczenie o odstąpieniu od umowy wraz z prośbą o wypłatę składek. Przedmiotowe świadczenie nie weszło w skład masy spadkowej.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec otrzymane świadczenie z tytułu umowy ubezpieczeniowej przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak, przedmiotowe świadczenie pieniężne jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.