INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskującej, przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2011 r. (data wpływu 28.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wystąpienia zobowiązania podatkowego z tytułu wniesienia aportu do spółki komandytowej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.04.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wystąpienia zobowiązania podatkowego z tytułu wniesienia aportu do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność firmy w pełnym zakresie opodatkowana jest podatkiem VAT (sprzedaż opodatkowana). Wnioskodawca zamierza wnieść w formie aportu do spółki komandytowej zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim i zorganizowana część przedsiębiorstwa mająca być przedmiotem aportu jest objęta wspólnością ustawową.

Przedmiotem działalności gospodarczej jest import i eksport odzieży, sprzedaż hurtowa i detaliczna odzieży, działalność na rynku kapitałowym, a w szczególności inwestycje w spółki z branży odzieżowej oraz działalność hotelarska. Sprzedaż detaliczna odbywa się za pomocą własnej sieci sprzedaży, z wykorzystaniem wynajmowanych na ten cel lokali. Ponadto Wnioskodawca sprzedaje towary za pośrednictwem podmiotów zewnętrznych, które powiązane są umowami agencyjnymi.

Wnioskodawca jest właścicielem niezabudowanych nieruchomości gruntowych i rolnych, które nabył w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Stan nieruchomości przedstawia się następująco:

1. zabudowana nieruchomość gruntowa wykorzystywana jako magazyn główny i biura,
2. nieruchomość gruntowa na której Wnioskodawca prowadzi inwestycję w toku polegającą na budowie hotelu,
3. nieruchomość gruntowa wraz z projektem budowlanym na której planowana jest inwestycja w postaci budowy nowej siedziby firmy oraz magazynu,
4. nieruchomość gruntowa położona w pobliżu nieruchomości wskazanej w pkt 3), na której nie jest prowadzona obecnie inwestycja, a która ma być w przyszłości przeznaczona na inwestycje budowlane, budowę magazynu,
5. pozostałe nieruchomości gruntowe i rolne nie wykorzystywane w chwili obecnej w działalności gospodarczej.
   
   

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z prowadzeniem importu, eksportu i hurtową sprzedażą odzieży, działalnością na rynku kapitałowym (akcje), działalnością hotelarską nieruchomości wymienione w pkt 1-4 powyżej wraz z inwestycją w toku polegającą na budowie hotelu, akcje (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) do spółki komandytowej która będzie prowadziła sprzedaż opodatkowaną.

Spółka będzie kontynuowała i rozwijała działalność związaną z importem eksportem i hurtową sprzedażą odzieży, działalność na rynku kapitałowym, inwestycję w postaci budowy hotelu oraz w przyszłości budowę nowych magazynów i hoteli.

W ramach aportu nie zostanie wniesiona część przedsiębiorstwa związana z handlem detalicznym oraz nieruchomości o których mowa w pkt 5) powyżej. Pozostawienie detalicznej sieci sprzedaży w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i powiązanie jej następnie umową agencyjną z nową spółką ma na celu ujednolicenie systemu sprzedaży. Wskazać ponadto należy, że ewentualne wniesienie sieci detalicznej jest utrudnione z uwagi na problemy prawne, bowiem umowy najmu zawarte są na czas określony. Zmiana najemcy wymaga zgody wynajmującego.

Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem aportu do spółki komandytowej składają się:

1. Aktywa trwale: urządzenia i środki transportu, wyposażenie (w tym meble biurowe), komputery oraz inne podobne składniki, nieruchomości: 1) zabudowana nieruchomość gruntowa, wykorzystywana jako magazyn główny i biura 2) nieruchomość gruntowa na której Wnioskodawca prowadzi inwestycję w toku polegającą na budowie hotelu, 3) nieruchomość gruntowa wraz z projektem budowlanym na której planowana jest inwestycja, 4) nieruchomość gruntowa położona w pobliżu nieruchomości, wskazanej w pkt 3) na której nie jest prowadzona obecnie inwestycja, a która ma być w przyszłości przeznaczona na inwestycje budowlane,
2. Aktywa obrotowe: nabyte materiały i towary, środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym przedsiębiorstwa, wierzytelności z tytułu sprzedaży towarów, posiadane udziały i akcje.
3. Wartości niematerialne i prawne: licencje na programy komputerowe, biurowe programy komputerowe, księgowe, prawo do strony internetowej.
4. Ogół praw i obowiązków z zawartych umów, nieujętych w księgach handlowych przedsiębiorstwa:
   prawa i obowiązki z umów zawartych z pracownikami, z kontrahentami handlowymi, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, zobowiązania i należności.
   
   

Ponadto Spółka przejmie istniejące na dzień rejestracji Spółki zobowiązania Wnioskodawcy, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, po uzyskaniu zgody wierzycieli.

Aktywa obrotowe, wartości niematerialne i prawne, ogół praw i obowiązków z zawartych umów oraz zobowiązania, które mają stanowić aport są bezpośrednio związane z częścią przedsiębiorstwa dotyczącą handlu hurtowego oraz działalnością hotelarską.

Przedmiotem aportu będą nieruchomości przewidziane dla działalności hotelarskiej oraz związanej z handlem hurtowym. W nieruchomościach będących przedmiotem aportu nie jest prowadzona działalność związana z handlem detalicznym.

Przedmiotem aportu nie będzie część przedsiębiorstwa związana z handlem detalicznym, obejmująca prowadzenie własnych punktów sprzedaży, a w tym umowy najmu, umowy z zatrudnionymi pracownikami, wyposażenie sklepów, umowy agencyjne, pozostałe nieruchomości gruntowe, nie wykorzystywane w chwili obecnej w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy opisany zespół składników mający być przedmiotem aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...
2. Czy powstaje po stronie Wnioskodawcy zobowiązanie podatkowe w podatku VAT z tytułu wniesienia aportu do Spółki w postaci opisanych składników majątkowych...
3. Czy w związku z powyższym powstaje po stronie Wnioskodawcy zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wniesienia aportu do spółki...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek Pani w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

W przekonaniu Wnioskodawcy przedmiot aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy środki mające być przedmiotem aportu stanowią organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnioną część majątku w ramach istniejącego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na wniesieniu w formie aportu części przedsiębiorstwa związanego z importem, eksportem, sprzedażą hurtową towarów, inwestycją w toku w postaci budowy hotelu, jak również tych nieruchomości na których w przyszłości są planowane inwestycje. W tym celu spółka przejmie towary, pracowników, nieruchomości, magazyny, inwestycję w toku w postaci budowy hotelu, aby kontynuować działalność w powyższym zakresie.

Wyodrębnienie finansowe polega na wydzieleniu wszelkich składników finansowych związanych z powyższą działalnością: księgowość, zobowiązania, należności, środki zgromadzone na rachunku bankowym, umowy służące finansowaniu działalności.

Wyodrębnienie funkcjonalne ma na celu wyodrębnienie tych składników, które umożliwią kontynuację działalności handlowej w ramach spółki oraz działalności związanej z budową hotelu.

W związku z tym wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1) ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy - pojęcie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Należy jednak zauważyć, iż wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno-prawnym. Oznacza to, iż aby określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie, nie musi stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

• składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
  
  

Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskującej jest import i eksport odzieży, sprzedaż hurtowa i detaliczna odzieży, działalność na rynku kapitałowym, a w szczególności inwestycje w spółki z branży odzieżowej oraz działalność hotelarska. Sprzedaż odbywa się za pomocą własnej sieci sprzedaży, z wykorzystaniem wynajmowanych na ten cel lokali.

Wnioskująca zamierza wnieść aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa związaną z prowadzeniem importu, eksportu i hurtową sprzedażą odzieży, działalnością na rynku kapitałowym (akcje), działalnością hotelarską, nieruchomości wraz z inwestycją w toku polegającą na budowie hotelu, do spółki komandytowej która będzie prowadziła sprzedaż opodatkowaną.

Spółka będzie kontynuowała i rozwijała działalność związaną z importem eksportem i hurtową sprzedażą odzieży, działalność na rynku kapitałowym, inwestycję w postaci budowy hotelu oraz w przyszłości budowę nowych magazynów i hoteli.

Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która ma być przedmiotem aportu do spółki komandytowej składają się:

1. Aktywa trwale: urządzenia i środki transportu, wyposażenie (w tym meble biurowe), komputery oraz inne podobne składniki, nieruchomości: 1) zabudowana nieruchomość gruntowa, wykorzystywana jako magazyn główny i biura 2) nieruchomość gruntowa na której Wnioskodawca prowadzi inwestycję w toku polegającą na budowie hotelu, 3) nieruchomość gruntowa wraz z projektem budowlanym na której planowana jest inwestycja, 4) nieruchomość gruntowa położona w pobliżu nieruchomości, wskazanej w pkt 3) na której nie jest prowadzona obecnie inwestycja, a która ma być w przyszłości przeznaczona na inwestycje budowlane,
2. Aktywa obrotowe: nabyte materiały i towary, środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym przedsiębiorstwa, wierzytelności z tytułu sprzedaży towarów, posiadane udziały i akcje.
3. Wartości niematerialne i prawne: licencje na programy komputerowe, biurowe programy komputerowe, księgowe, prawo do strony internetowej.
4. Ogół praw i obowiązków z zawartych umów, nieujętych w księgach handlowych przedsiębiorstwa: prawa i obowiązki z umów zawartych z pracownikami, z kontrahentami handlowymi, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, zobowiązania i należności.
   
   

Ponadto Spółka przejmie istniejące na dzień rejestracji Spółki zobowiązania Wnioskodawcy, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, po uzyskaniu zgody wierzycieli.

Aktywa obrotowe, wartości niematerialne i prawne, ogół praw i obowiązków z zawartych umów oraz zobowiązania, które mają stanowić aport są bezpośrednio związane z częścią przedsiębiorstwa dotyczącą handlu hurtowego oraz działalnością hotelarską.

Przedmiotem aportu będą nieruchomości przewidziane dla działalności hotelarskiej oraz związanej z handlem hurtowym. W nieruchomościach będących przedmiotem aportu nie jest prowadzona działalność związana z handlem detalicznym.

Przedmiotem aportu nie będzie część przedsiębiorstwa związana z handlem detalicznym, obejmująca prowadzenie własnych punktów sprzedaży, a w tym umowy najmu, umowy z zatrudnionymi pracownikami, wyposażenie sklepów, umowy agencyjne, pozostałe nieruchomości gruntowe, nie wykorzystywane w chwili obecnej w działalności gospodarczej.

Wnioskująca wskazała ponadto, iż wyodrębnienie organizacyjne polega na wniesieniu w formie aportu części przedsiębiorstwa związanego z importem, eksportem, sprzedażą hurtową towarów, inwestycją w toku w postaci budowy hotelu, jak również tych nieruchomości na których w przyszłości są planowane inwestycje. W tym celu spółka przejmie towary, pracowników, nieruchomości, magazyny, inwestycję w toku w postaci budowy hotelu, aby kontynuować działalność w powyższym zakresie.

Wyodrębnienie finansowe polega na wydzieleniu wszelkich składników finansowych związanych z powyższą działalnością: księgowość, zobowiązania, należności, środki zgromadzone na rachunku bankowym, umowy służące finansowaniu działalności.

Wyodrębnienie funkcjonalne ma na celu wyodrębnienie tych składników, które umożliwią kontynuację działalności handlowej w ramach spółki oraz działalności związanej z budową hotelu.

Z wyżej przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż majątek będący przedmiotem aportu stanowi zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, łącznie z zobowiązaniami) przeznaczony do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych, bowiem jest możliwe jego wydzielenie w sposób organizacyjny, funkcjonalny i finansowy. Spółka, do której zostanie wniesiony aport, będzie mogła kontynuować przedmiotową działalność tylko w oparciu o nabyte składniki majątkowe.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż wskazany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem planowanego aportu może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a jego wniesienie aportem do spółki komandytowej, zgodnie z art. 6 pkt 1 podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.