INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2011 r. (data wpływu 11 marca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyłączenia od opodatkowania dochodów z działalności rolniczej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyłączenia od opodatkowania dochodów z działalności rolniczej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, opłacającym KRUS. Dodatkowo, poza obrębem własnego gospodarstwa rolnego, prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi, owocami i warzywami - sklep. Z pozarolniczej działalności gospodarczej rozlicza się Pani na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego (ewidencja przychodów), a ze względu na wielkość obrotów jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo z VAT. W miejscu prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pani sprzedaż produktów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego w stanie nieprzetworzonym. Zatrudnia Pani jednego pracownika na umowę o pracę. Od dnia 1 marca 2011 r. rejestruje Pani obrót uzyskany z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej. Serwisant zaprogramował kasę rejestrującą w ten sposób, że utworzył grupy towarów zakupionych do handlu oraz grupy artykułów rolnych pochodzących z własnych upraw: owoce własne, warzywa własne. Po sporządzeniu fiskalnego raportu dobowego, od razu w jednym ciągu drukuje Pani niefiskalny raport - wartość sprzedaży z podziałem na grupy t.j. drukowana jest ilość i wartość sprzedanych owoców, warzyw, jaj, słodyczy oraz warzyw własnych (czyli artykułów rolnych z własnego gospodarstwa rolnego) oraz wartość sprzedaży ogółem. Całość wydruku na jednym pasku - jednej stronie (fiskalny i niefiskalny). Kasa rejestrująca zaprogramowana została przez serwisanta w ten sposób, że literze F przyporządkowana jest stawka zwolniona dla sprzedaży artykułów rolnych z własnego gospodarstwa rolnego (grupa owoce własne, warzywa własne). W związku z tym w dobowym raporcie fiskalnym od razu wyszczególniona jest sprzedaż artykułów rolnych z własnego gospodarstwa rolnego:

• pod literą G - sprzedaż zwolniona od podatku VAT towarów handlowych,
• pod literą F - sprzedaż zwolniona od podatku własnych artykułów rolnych, dokonywana przez rolnika ryczałtowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy może Pani prowadzić sprzedaż własnych produktów rolnych w stanie nieprzetworzonym z pominięciem kasy fiskalnej w miejscu prowadzonej działalności gospodarczej poza obrębem gospodarstwa rolnego...
2. Czy ma Pani obowiązek dokumentowania każdorazowo sprzedaży własnych produktów rolnych na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych rachunkiem w miejscu prowadzonej działalności gospodarczej poza obrębem gospodarstwa rolnego...
3. Czy sprzedaż własnych produktów rolnych dokonana w Pani imieniu przez pracownika spowoduje, że taka czynność zostanie wyłączona z działalności rolniczej i będzie zaliczana do pozarolniczej działalności gospodarczej...
4. Czy ma Pani prawo zarejestrować sprzedaż własnych produktów rolnych w stanie nieprzetworzonym będąc rolnikiem ryczałtowym, oraz podatnikiem zwolnionym z VAT w zakresie działalności gospodarczej w obecnym zaprogramowaniu kasy rejestrującej...
5. Czy konieczne jest przeprogramowanie kasy rejestrującej polegające na przyporządkowaniu litery F do stawki zwolnionej wyłącznie do artykułów rolnych z własnego gospodarstwa rolnego w celu rejestracji przy użyciu kasy rejestrującej również własnych artykułów rolnych...
6. Czy aby móc dokonywać rejestracji sprzedaży własnych artykułów rolnych przy użyciu kasy rejestrującej konieczne jest podanie nazwy własnej produktu, w przypadku sprzedaży kilku rodzajów warzyw np. ziemniaków, cebuli czy wystarczy zarejestrować tą sprzedaż w grupie oznaczonej jako warzywa własne...
7. Czy zarejestrowanie sprzedaży własnych artykułów rolnych przy użyciu kasy fiskalnej spowoduje obowiązek opodatkowania jej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 5,5% jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wytwórczej...
8. Czy ma Pani prawo zarejestrować sprzedaż własnych produktów rolnych w stanie nieprzetworzonym przy użyciu kasy rejestrującej będąc rolnikiem ryczałtowym, oraz czynnym podatnikiem VAT w zakresie działalności gospodarczej...
9. Czy może Pani w razie rozpoczęcia rejestrowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej własnych płodów rolnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych zrezygnować z takiego rozwiązania i dokonywać tej sprzedaży z pominięciem kasy fiskalnej...

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie trzecie i siódme, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyłączenia od opodatkowania dochodów z działalności rolniczej. W pozostałym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

• w zakresie pytania trzeciego - sprzedaż własnych produktów rolnych przez zatrudnionego pracownika, nie będzie stanowiła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lecz dalej będzie to przychód z działalności rolnej. Jako osoba fizyczna działająca pod tym samym NIP t.j. jako rolnik ryczałtowy i jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą ma prawo zatrudnić pracownika, który będzie wykonywał pracę na rzecz dwóch różnych działalności. Uważa Pani, iż z uwagi na specyfikę wykonywania powierzonych czynności pracownikowi nie ma możliwości zawarcia dwóch różnych umów o pracę wykonywaną w tym samym miejscu i w tym samym czasie przez tą samą osobę. Z uwagi na wielkość sprzedaży i ograniczony asortyment zatrudnienie w tym celu dwóch różnych osób nie jest celowe. Stoi Pani na stanowisku, iż praca na rzecz gospodarstwa rolnego nie musi się odbywać w jego obrębie, szczególnie w zakresie sprzedaży produktów rolnych. Dodatkowo z uwagi na opodatkowanie pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym koszty zatrudnienia pracownika nie mają wpływu na ustalenie wysokości podatku dochodowego,
• w zakresie pytania siódmego - zarejestrowanie sprzedaży artykułów rolnych z własnego gospodarstwa rolnego przy użyciu kasy rejestrującej nie może zmienić stanu prawnego i zmienić charakteru działalności rolnej w pozarolniczą działalność gospodarczą i spowodować jej opodatkowania podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144 poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednakże jak wynika z treści art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Definicja działalności rolniczej – dla potrzeb powołanej wyżej ustawy - została zawarta przez ustawodawcę w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. W myśl tej definicji działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt –

• licząc od dnia nabycia.

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tworzącą katalog zamknięty - działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "In vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani rolnikiem. Dodatkowo prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami spożywczymi, owocami i warzywami - sklep. W miejscu prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pani sprzedaż produktów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego w stanie nieprzetworzonym. Zatrudnia Pani jednego pracownika na umowę o pracę. Od dnia 1 marca 2011 r. rejestruje Pani obrót uzyskany z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej za pomocą kasy rejestrującej.

Mając zatem na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż uzyskane przez Panią przychody z tytułu sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego w stanie nieprzetworzonym będą stanowić przychody z działalności rolniczej. Na powyższe nie ma wpływu to czy sprzedaż dokonywana jest bezpośrednio przez podatnika, czy też przez zatrudnionego przez niego pracownika, ani to że obrót ze sprzedaży ewidencjonowany jest przy użyciu kasy fiskalnej. W konsekwencji do przychodów ze sprzedaży produktów rolnych w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z własnych upraw, jako przychodów z działalności rolniczej, zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również przepisy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec równocześnie należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego. Przedmiotu interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości (możliwości) zawarcia przez Panią umowy o pracę pod względem formy, warunków, wzajemnych praw i obowiązków. Kwestie te regulują bowiem przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 Nr 21, poz. 94 j.t.).

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Definicja prawa podatkowego zawarta jest w art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego – rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Stosownie do tej definicji przepisy Kodeksu pracy nie są przepisami prawa podatkowego. W trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych nie ma więc uprawnień do ich interpretowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.