INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 lipca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 04 lipca 2011r.), uzupełnionym w dniu 30 sierpnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04 lipca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 22 sierpnia 2011r. Znak: IBPBII/2/415-776/11/JG wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 30 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 01 czerwca 1979r. wprowadziła się do mieszkania nabywając tym samym spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W 1989r. małżonkowie wykupili mieszkanie i z datą 01 listopada 1989r. zostało ono przekształcone ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Z chwilą rozpoczęcia budowy domu małżonkowie chcieli sprzedać mieszkanie, więc w dniu 06 października 2009r. została spisana w formie aktu notarialnego umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia jego własności na rzecz małżonków. W dniu 02 czerwca 2011r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa sprzedaży mieszkania na kwotę 171 tys zł. Uzyskane ze sprzedaży mieszkania pieniądze zostały przeznaczone na spłatę długu a w części na wykończenie domu, w którym obecnie małżonkowie zamieszkują.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje obowiązek zapłaty podatku od sprzedaży mieszkania... Jeśli tak, to w jakiej kwocie...

Zdaniem wnioskodawczyni, jeżeli mieszkanie zostało wykupione 20 lat temu i wtedy zostało przekształcone z lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu, nie powinna płacić podatku od jego sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, tylko wówczas nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawczyni w dniu 01 czerwca 1979r. nabyła wraz z mężem spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które następnie w dniu 01 listopada 1989r. zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 06 października 2009r. zawarto umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu. W dniu 02 czerwca 2011r. przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane.

Aby zatem w stanie faktycznym móc dokonać prawnopodatkowej oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego kwestią kluczową dla ustalenia 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ustalenie momentu nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Wyjaśnić należy, iż w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem i zarządzającym mieszkaniem jest spółdzielnia mieszkaniowa. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Zatem w wyniku umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia oddaje członkowi lokal mieszkalny jedynie do używania, a nie na własność. W konsekwencji, ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. W sytuacji zaś, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której liczy się 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku zaistniały stan faktyczny stwierdzić należy, iż w 1989r. wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Ustanowienie w 2009r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie prawa własności stanowiło tylko zmianę formy własności poprzez uzyskanie w pełni uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawa do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej, a nie nowe nabycie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym sprzedaż w dniu 02 czerwca 2011r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, gdyż odpłatnego zbycia dokonano po upływie 5 lat licząc od końca 1989r., w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W tej też sytuacji na wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania. W tym przypadku obojętny podatkowo jest cel na jaki wnioskodawczyni przeznaczyła środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkaniowego.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawczyni dotyczące braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego uznaje się za prawidłowe.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wydana dla wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Jeżeli więc uzyskaniem interpretacji zainteresowany jest również mąż wnioskodawczyni winien on wystąpić z osobnym wnioskami o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła dokument - akt notarialny z dnia 06 października 2009r. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawczynię w złożonym wniosku jak i jego uzupełnieniu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.