INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2010r. (data wpływu 10 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 marca 2011r. (data wpływu 10 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynszu dzierżawnego w sytuacji gdy umowa została zawarta przed dniem 1 stycznia 2011r. – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 marca 2011r. (data wpływu 10 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku dla czynszu dzierżawnego w sytuacji gdy umowa została zawarta przed dniem 1 stycznia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Zawarto umowy dzierżawy przed dniem 1 stycznia 2011r., gdzie do czynszu dzierżawnego ustalono stawkę procentową podatku VAT w wysokości 22%.

W piśmie z dnia 9 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż umowy dzierżawy, o których mowa we wniosku zawierane są w następujący sposób:

1. umowy obejmują okresy: miesięczny, kwartalny lub roczny, które pokrywają się z okresami kalendarzowymi,
2. terminy płatności przypadają na:
• w umowach miesięcznych – do określonego dnia tego miesiąca,
• w umowach kwartalnych – do określonego dnia tego kwartału,
• w umowach rocznych – do 1 października tego roku.
3. nie ma sytuacji gdy okres rozliczeniowy przypada częściowo na 2010r., a częściowo na 2011r.
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należało będzie zastosować do czynszu dzierżawnego z terminem płatności po 1 stycznia 2011r., należnego na podstawie zawartej przed dniem 1 stycznia 2011r. umowy dzierżawy nieruchomości...

Zapytanie o przyszły stan prawny wynikający z projektu ustawy następuje ze względu na wejście w życie zmian i konieczności ich stosowania od 1 stycznia 2011r....

Stanowisko Wnioskodawcy:

Oddanie nieruchomości do używania nastąpiło w dniu zawarcia umowy dzierżawy – wobec czego do czynszu dzierżawnego z terminem płatności przypadającym po dniu 1 stycznia 2011r., należy zastosować dotychczasową stawkę 22% VAT – zgodnie z art. 41 ust. 14a w brzmieniu określonym w projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku do dnia 31 grudnia 2010r. wynosiła 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) z dniem 1 stycznia 2011r. w ustawie o podatku od towarów i usług dodano w przepisach przejściowych i końcowych przepisy art. 146a-146j.

I tak, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 19 pkt 2 lit. b ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, obowiązują przepisy art. 41 ust. 14-14h.

I tak, zgodnie z art. 41 ust. 14 a ustawy o VAT, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Natomiast w myśl art. 14b ustawy o VAT, czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, na potrzeby ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c.

Przedstawione wyżej przepisy art. 41 ust. 14a i 14b regulują kwestie zastosowania właściwych stawek VAT w okresie przejściowym.

Z wniosku wynika, że zawarto umowy dzierżawy przed dniem 1 stycznia 2011r., gdzie do czynszu dzierżawnego ustalono stawkę procentową podatku VAT w wysokości 22%.

1. umowy obejmują okresy: miesięczny, kwartalny lub roczny, które pokrywają się z okresami kalendarzowymi,
2. terminy płatności przypadają na:
• nie ma sytuacji gdy okres rozliczeniowy przypada w umowach miesięcznych – do określonego dnia tego miesiąca,
• w umowach kwartalnych – do określonego dnia tego kwartału,
• w umowach rocznych – do 1 października tego roku.
3. częściowo na 2010r., a częściowo na 2011r.
   
   

Jak wynika z powyższego, w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy zawsze przypada na okres rozliczeniowy wynikający z umowy dzierżawy. Ponadto te okresy rozliczeniowe zawsze zawierają się w obrębie okresów kalendarzowych (miesięcy, kwartałów czy też lat).

Zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów, do usług, dla których do dnia 31 grudnia 2010r. miała zastosowanie stawka podatku 22%, po tym dniu ma zastosowanie stawka w wysokości 23%.

Zatem dla przedmiotowej usługi dzierżawy Wnioskodawca od dnia 1 stycznia 2011r. winien stosować stawkę podatku w wysokości 23%.

Należy zwrócić uwagę, iż nie ma w tym przypadku znaczenia data zawarcia umowy dzierżawy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.