INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 08.08.2011 r. (data wpływu 09.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest:

• prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu: taksy notarialnej od umowy sprzedaży, taksy notarialnej od ustalenia hipoteki kaucyjnej, taksy notarialnej za czynności notarialne od umowy przedwstępnej, opłat sądowych od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych, kosztów pośredników/agencji sprzedaży nieruchomości, kosztów ogłoszeń oraz wydatków poniesionych na budowę domu udokumentowanych fakturami VAT,
• nieprawidłowe w pozostałej części.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 09.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca działkę nabył dnia 25.10.2007 r. za cenę 250.000 złotych w 100% pokrytej kredytem w walucie CHF. Wnioskodawca zaplanował sprzedaż działki wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego w 2011 r., a najpóźniej 2012 roku, za cenę wyższą niż cena zakupu. Według Wnioskodawcy podstawą do opodatkowania jest różnica między ceną kupna a ceną sprzedaży pomniejszona o koszty uzyskania przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Opłaty notarialne:
   1. Taksa notarialna od umowy sprzedaży,
   2. Taksa notarialna od ustalenia hipoteki kaucyjnej,
   3. Taksa notarialna za czynności notarialne- umowa przedwstępna,
   4. Opłaty sądowe od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych.
2. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części dotyczącej spłaty kapitału.
3. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części raty dotyczącej skapitalizowanych odsetek od kredytu.
4. Różnicę kursową między kursem dnia zawarcia umowy kredytowej na przedmiotową nieruchomość a kursem dnia sprzedaży nieruchomości w związku z koniecznością spłaty całości pozostałego kredytu zawartego w celu nabycia nieruchomości w dniu 25.10.2007.
5. Koszt związany z koniecznością spłaty do banku całości zaciągniętego kredytu w części dotyczącej pozostałego w dniu sprzedaży kapitału po kursie z dnia zawarcia umowy kredytowej.
6. Koszty pośredników/agencji sprzedaży nieruchomości oraz koszty ogłoszeń sprzedaży - jeśli udokumentowane fakturami VAT.
7. Koszty dotychczas poniesione na budowę domu, udokumentowane fakturami VAT...
   
   

Wszystkie powyższe koszty są związane przyczynowo-skutkowo z przedmiotową nieruchomością oraz z podniesieniem jej wartości.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego na kupno przedmiotowej nieruchomości zaciągnął kredyt w walucie CHF na pokrycie 100% kosztów związanych z nabyciem Jego zdaniem spłata odsetek od zaciągniętego kredytu spłata kredytu, różnice kursowe w części dotyczącej spłat rat kapitałowych i spłat pozostałego w dniu sprzedaży kapitału oraz wszelkie koszty notarialne związane z nabyciem nieruchomości oraz koszty związane z budową budynku mieszkalnego, stanowią koszt przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, ponieważ są one ściśle związane z przedmiotową nieruchomością i jej sprzedażą.

Koszty uzyskania przychodu: wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększają koszty inwestycji.

Podstawą opodatkowania jest różnica między ceną zakupu a ceną sprzedaży pomniejszona o koszty uzyskania przychodu:

1. Opłaty notarialne:
   1. Taksa notarialna od umowy sprzedaży,
   2. Taksa notarialna od ustalenia hipoteki kaucyjnej,
   3. Taksa notarialna za czynności notarialne- umowa przedwstępna,
   4. Opłaty sądowe od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych.
2. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części dotyczącej spłaty kapitału.
3. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części raty dotyczącej skapitalizowanych odsetek od kredytu.
4. Różnicę kursową między kursem dnia zawarcia umowy kredytowej na przedmiotową nieruchomość a kursem dnia sprzedaży nieruchomości w związku z koniecznością spłaty całości pozostałego kredytu zawartego w celu nabycia nieruchomości w dniu 25.10.2007 r.
5. Koszt związany z koniecznością spłaty do banku całości zaciągniętego kredytu w części dotyczącej pozostałego w dniu sprzedaży kapitału po kursie z dnia zawarcia umowy kredytowej.
6. Koszty pośredników/agencji sprzedaży nieruchomości oraz koszty ogłoszeń sprzedaży - jeśli udokumentowane fakturami VAT.
7. Koszty dotychczas poniesione na budowę domu, udokumentowane fakturami VAT.
   
   

Wnioskodawca uważa, iż od tak powstałej różnicy (cena sprzedaży minus cena zakupu minus wymienione wyżej koszty) należy odprowadzić 19% podatku dochodowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca nabył działkę w dniu 25.10.2007 r. za cenę 250.000 złotych w 100% pokrytej kredytem w walucie CHF. Wnioskodawca zaplanował sprzedał działki wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego w 2011 r., a najpóźniej 2012 roku.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości o następujące koszty:

1. Opłaty notarialne:
   • Taksa notarialna od umowy sprzedaży,
   • Taksa notarialna od ustalenia hipoteki kaucyjnej,
   • Taksa notarialna za czynności notarialne- umowa przedwstępna,
   • Opłaty sądowe od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych.
2. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części dotyczącej spłaty kapitału.
3. Miesięczne raty kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części raty dotyczącej skapitalizowanych odsetek od kredytu.
4. Różnicę kursową między kursem dnia zawarcia umowy kredytowej na przedmiotową nieruchomość a kursem dnia sprzedaży nieruchomości w związku z koniecznością spłaty całości pozostałego kredytu zawartego w celu nabycia nieruchomości w dniu 25.10.2007.
5. Koszt związany z koniecznością spłaty do banku całości zaciągniętego kredytu w części dotyczącej pozostałego w dniu sprzedaży kapitału po kursie z dnia zawarcia umowy kredytowej.
6. Koszty pośredników/agencji sprzedaży nieruchomości oraz koszty ogłoszeń sprzedaży - jeśli udokumentowane fakturami VAT.
7. Koszty dotychczas poniesione na budowę domu, udokumentowane fakturami VAT.
   
   

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).

Przy tym, pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów można zaliczyć:

• koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
• prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
• wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
• koszty i opłaty sądowe.
  
  

W związku z powyższym, Wnioskodawca do kosztów odpłatnego zbycia może zaliczyć: taksę notarialną od umowy sprzedaży, taksę notarialną od ustalenia hipoteki kaucyjnej, taksę notarialną za czynności notarialne od umowy przedwstępnej oraz opłaty sądowe od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych. Dopiero od tak obliczonego przychodu należy odjąć koszty uzyskania przychodu.

W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6e, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m. in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Określając koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód.

W związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodu nie można zaliczyć poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków na spłatę kredytu. Zaciągnięty kredyt nie stanowi bowiem dla Wnioskodawcy przychodu ani kosztu jego uzyskania. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie pieniędzy na zapłatę ceny za nabycie nieruchomości. Zatem do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być zaliczone wydatki związane ze spłatą kredytu bankowego.

Stanowisko takie jest uzasadnione faktem, iż skoro zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a tym samym od kwoty kredytu nie płaci się w momencie jego uzyskania podatku dochodowego, to oczywistym jest fakt, że wydatki na spłatę kredytu nie mogą być kosztem uzyskania przychodu.

Zatem wydatki związane z kredytem zaciągniętym na nabycie zbywanej nieruchomości nie mogą być kosztami uzyskania przychodu, podobnie jak zaciągnięcie kredytu nie jest przychodem do podatkowania.

Kosztem uzyskania przychodu nie są w świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na spłatę odsetek od kredytu, różnic w kursie waluty, w jakiej kredyt został zaciągnięty są to bowiem wydatki związane z pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie nieruchomości i mają związek ze spłatą kredytu. Odsetki są kosztem pozyskania kapitału na zakup nieruchomości a więc niejako „ceną” jaką podatnik musi zapłacić w związku z pożyczeniem przez bank pieniędzy. Odsetki to koszt kredytobiorcy ponoszony za pożyczone przez niego środki, a więc związany z obsługą kredytu i tego kredytu dotyczący.

Sytuacja, w której podatnik kupujący nieruchomość za środki z kredytu w przypadku sprzedaży nieruchomości mógłby zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodu prowadziłaby do nierównego traktowania podatników. Bowiem podatnicy, którzy zakupili nieruchomość ze środków własnych nie mieliby możliwości pomniejszenia przychodu o żadne koszty poniesione w związku z nagromadzeniem tych własnych środków na nabycie nieruchomości – jej zakupu dokonali wszak z własnych oszczędności, natomiast podatnik, który środki na zakup nieruchomości pożyczył mógłby do kosztów zaliczyć wydatki zapłacone kredytodawcy za pożyczone pieniądze. Tymczasem ceną nabycia jest kwota należna zbywcy z tytułu sprzedaży a nie bankowi za udostępnienie kapitału. Zatem odsetki w żaden sposób nie mieszczą się w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu, zawartych w art. 22 ust. 6c ustawy i wydatek na spłatę odsetek nie może być przyjęty jako koszt obniżający podstawę opodatkowania ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Powołany przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Nie każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przychód, lecz tylko ten który pozostaje w takim związku że poniesienie go miało wpływ na nabycie nieruchomości lub uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia tej nieruchomości. Zgoda na zapłatę odsetek miała wpływ jedynie na udzielenie kredytu. Dlatego przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek wymaga nie tylko oceny pod kątem czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie podatnika o wpływie poniesionego przez niego wydatku na osiągnięcie przychodu. Wydatek musi zostać poniesiony celowo i być zasadny z punktu widzenia nabycia bądź zbycia nieruchomości. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy zatem tych wydatków, które zbywca musiał ponieść aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość. Tylko w taki sposób wolno pomniejszyć przychód z odpłatnego zbycia – odejmując tym samym wydatki poniesione uprzednio na nabycie zbywanej nieruchomości.

Kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia są jednak te wydatki, które miały wpływ na powiększenie wartości nieruchomości w okresie jej posiadania. Wobec powyższego kosztem uzyskania przychodu z tytułu planowanej sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego przez Wnioskodawcę mogą być wydatki poniesione na budowę domu w okresie od dnia 25.10.2007 r. do dnia sprzedaży, które zostały potwierdzone fakturami VAT.

Reasumując, należy stwierdzić, iż do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawca może zaliczyć:

• taksę notarialną od umowy sprzedaży,
• taksę notarialną od ustalenia hipoteki kaucyjnej,
• taksę notarialną za czynności notarialne od umowy przedwstępnej,
• opłaty sądowe od wniosków o wpis do ksiąg wieczystych,
• koszty pośredników/agencji sprzedaży nieruchomości,
• koszty ogłoszeń sprzedaży,
• wydatki udokumentowane fakturami VAT na budowę domu.
  
  

Natomiast nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu opłatnego zbycia nieruchomości poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z:

• miesięcznymi ratami kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części dotyczącej spłaty kapitału,
• miesięcznymi ratami kredytu na nieruchomość od dnia jego zaciągnięcia do dnia sprzedaży, w części raty dotyczącej skapitalizowanych odsetek od kredytu,
• różnicami kursowymi między kursem dnia zawarcia umowy kredytowej na przedmiotową nieruchomość, a kursem dnia sprzedaży nieruchomości w związku z koniecznością spłaty całości pozostałego kredytu zawartego w celu nabycia nieruchomości w dniu 25.10.2007 r.,
• kosztem związanym z koniecznością spłaty do banku całości zaciągniętego kredytu w części dotyczącej pozostałego w dniu sprzedaży kapitału po kursie z dnia zawarcia umowy kredytowej.
  
  

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.