INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2011 r. (data wpływu 18 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 8 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• stawki podatku VAT przy sprzedaży soku surowego (moszczu jabłkowego) (PKWiU 10.32) – jest nieprawidłowe

• stawki podatku VAT przy sprzedaży odpadów z jabłek (PKWiU 10.39.30.0) – jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży moszczu jabłkowego (PKWiU 10.32) i odpadów z jabłek (PKWiU 10.39.30.0).

Pismem z dnia 7 listopada (data wpływu 8 listopada 2011 r. uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania ilości przedstawionych stanów faktycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1996 r., zgodnie z wpisem do Ewidencji Działalności Gospodarczej wydanym przez Wójta Gminy. Działalność jest zarejestrowana w GUS pod nr regon.

Przedmiotem działalności jest produkcja moszczu jabłkowego z przeznaczeniem na sprzedaż. Produktem ubocznym z tej produkcji są wytłoki, które czasem Wnioskodawczyni odsprzedaje.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży:

1. soku surowego (moszcz jabłkowy) wykorzystywany do produkcji win i koncentratów PKWiU 10.32;
2. odpadów z jabłek (wszelkie pozostałości z owoców i warzyw po wyprodukowaniu soków tj. obierki, skórki, wytłoki) PKWiU 10.39.30.0.
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, sok jabłkowy – moszcz (jako owoce przetworzone) służący do dalszej produkcji i odsprzedaży, winien być opodatkowany stawką VAT 8%, wytłoki, obierki oraz wszelkie odpady winny być opodatkowane stawką VAT 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

• nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży soku surowego (moszczu jabłkowego) (PKWiU 10.32)

• prawidłowe – w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży odpadów z jabłek (PKWiU 10.39.30.0).
  
  

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Podkreślić należy, że prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z cyt. ustawą o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.)

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

I tak, w art. 41 ust. 2 ustawy postanowiono, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;

• stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

• stawka ryczałtowego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

• stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
  
  

W poz. 26 załącznika nr 3, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawka podatku w wysokości 7%”, wymieniono towary o symbolu PKWiU ex 10.3 „Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 19 załącznika nr 10, stanowiącego „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, wymieniono towary z grupowania PKWiU ex 10.3 „Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane – wyłącznie:

1. ziemniaki zamrożone (PKWiU 10.31.11.0);
2. soki z owoców i warzyw (PKWiU 10.32);
3. warzywa zamrożone (PKWiU 10.39.11.0);
4. owoce i orzechy mrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniem orzechów (PKWiU ex10.39.21.0).
   
   

Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, ze stawka podatku, bądź zwolnienie od podatku odnosi się tylko do danego wyrobu z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do wyrobów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU towarów będących przedmiotem zapytania Zainteresowanej.

Zauważyć w tym miejscu należy, że część towarów zawartych w załączniku nr 10 wymieniono również w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który stanowi katalog towarów opodatkowanych od dnia 1 stycznia 2011r. stawką VAT w wysokości 8%. Jednak z objaśnienia do załącznika nr 3 wynika, że jeżeli te same produkty są zwolnione od VAT lub opodatkowane stawką niższą (np. 5%) to dany towar jest ostatecznie opodatkowany w korzystniejszy sposób – czyli stawką niższą.

Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Z powyższego wynika, że stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 5% dla produktu oznaczonego symbolem PKWiU ex 10.30 zostało przez ustawodawcę zawężone tylko do pewnej grupy towarów z tego grupowania. Brzmienie pozycji nr 19 załącznika nr 10 wskazuje, że stawką VAT w wysokości 5% opodatkowane są wyłącznie ziemniaki zamrożone (PKWiU 10.31.11.0), soki z owoców i warzyw (PKWiU 10.32), warzywa zamrożone (PKWiU 10.39.11.0), owoce i orzechy mrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniem orzechów (PKWiU ex 10.39.21.0).

Natomiast na podstawie poz. 26 załącznika nr 3, w związku z art. 146a pkt 2 ustawy, ma zastosowanie dla produktów oznaczonych symbolem PKWiU ex 10.3 stawka VAT w wysokości 8%, jednak ustawodawca zawęził wyłącznie do owoców i warzyw przetworzonych i zakonserwowanych. Nie korzystają ze stawki obniżonej produkty mieszczące się w powołanym grupowaniu, które zawierają alkoholu powyżej 1,2%.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności wnioskodawczyni jest produkcja moszczu jabłkowego, natomiast produktem ubocznym tej produkcji są wytłoki, skórki, obierki, które Zainteresowany czasem sprzedaje.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą stawki podatku dla soku surowego (moszcz jabłkowy) wykorzystywany do produkcji win i koncentratów o symbolu PKWiU10.32 oraz dla odpadów z jabłek (wszelkie pozostałości z owoców i warzyw po wyprodukowaniu soków tj. obierki, skórki, wytłoki) o symbolu PKWiU 10.39.30.0.

Reasumując sprzedaż przez Wnioskodawczynię soku surowego (moszcz jabłkowy) o symbolu PKWiU 10.32, korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Natomiast sprzedaż odpadów z jabłek o symbolu PKWiU 10.39.30.0, korzysta z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że kwestie dotyczące zaklasyfikowania towarów wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowaną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.