INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 07.08.2011 r. (data wpływu 08.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem (data nadania 04.11.2011 r., data wpływu 07.11.2011 r. złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-709/11-2/IF z dnia 25.10.2011 r. (data nadania 25.10.2011 r., data doręczenia 03.11.2011 r.) w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 17.12.1992 r. Wnioskodawczyni posiada wraz z małżonkiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. K., W. W dniu 11.06.2010 r. została przez Wnioskodawczynię i małżonka zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności oraz pełnomocnictwo w formie aktu notarialnego na mocy którego przedstawiciele spółdzielni przenoszą własność wyodrębnionego lokalu mieszkalnego przy ul. K., W. wraz z przynależną do tego lokalu piwnicą oznaczoną takim samym numerem co lokal o pow. użytkowej 3,2 m² oraz z udziałem wynoszącym 5090/1764368 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynków i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W dniu 05.08.2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości osobie fizycznej, z której wynika, że strony zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży (akt notarialny) wyżej opisanego lokalu najpóźniej do dnia 08.11.2011 r.

Pismem z dnia 04.11.2011 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o braki formalne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy w przypadku planowanej sprzedaży osobie fizycznej przedmiotowego lokalu Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych... Jeśli tak to w jakiej wysokości i w jakim terminie...
2. Czy podatek dochodowy od osób fizycznych obowiązuje tylko lokal mieszkalny, czy również udział w użytkowaniu wieczystym gruntu...
3. Jakie inne podatki i opłaty są należne z tytułu sprzedaży lokalu wraz z udziałem w użytkowaniu wieczystym gruntu...
4. Czy zarówno środki przeznaczone ze sprzedaży mieszkania jak i udziałów w użytkowaniu wieczystym gruntu Wnioskodawczyni może w całości przeznaczyć na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w ciągu 2 lat od sprzedaży mieszkania, co zwalnia całkowicie z uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych... Czy jeśli tako to w jakim terminie od daty zdarzenia (sprzedaży mieszkania ) i na jakim druku Wnioskodawczyni wraz z mężem powinna złożyć stosowną deklarację...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie 1 i 2. Natomiast odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona w odrębnych rozstrzygnięciach.

Zdaniem Wnioskodawczyni podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku sprzedaży lokalu przy ul. K., W. nie będzie należy, ponieważ przysługuje jej i małżonkowi spółdzielcze własnościowe prawo do wyżej opisanego lokalu od 17.12.1992 r. W dniu 11.06.2010 r. nastąpiło jedynie przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu we własność wyodrębnioną.

Według Wnioskodawczyni podatek dochodowy od osób fizycznych za udział w użytkowaniu wieczystym gruntu również nie będzie należny w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 17.12.1992 r. Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 11.06.2010 r. ustanowiona została odrębna własność tego lokalu wraz z przynależną do tego lokalu piwnicą oznaczoną takim samym numerem co lokal o pow. użytkowej 3,2 m² oraz z udziałem wynoszącym 5090/1764368 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz części budynków i urządzenia. W dniu 05.08.2011 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości osobie fizycznej, z której wynika, że strony zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży (akt notarialny) wyżej opisanego lokalu najpóźniej do dnia 08.11.2011 r.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem i powierzchniami wspólnymi należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1992 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, aż do 08.11.2011 r. czyli do planowanego dnia sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem wynoszącym 5090/1764368 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu minęło ok. 19 lat i tym samym okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziału we współwłasności gruntu związanego z przedmiotowym lokalem nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału w gruncie, który stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawczynię zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów należy uznać, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość oraz sprzedaż przynależnego do lokalu udziału w gruncie nie będzie podlegać w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do niego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.