INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 7 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku wynikającego ze sporządzonego spisu z natury towarów - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2011 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku wynikającego ze sporządzonego spisu z natury towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność sezonową w zakresie sprzedaży biżuterii. Od 1 maja 2011 r. prowadzi Pani firmę o tej samej nazwie i działalności co w ubiegłym roku. Według remanentu na koniec działalności w ubiegłym roku, tj. 16 września 2010 r. stan remanentu wynosił 9.502,72 zł. Od tej kwoty zapłaciła Pani VAT w wysokości 2.090 zł. Wartość towaru się nie zmienia, stan początkowy otwarcia wynosił również 9.502,72 zł. Towar sprzedaje Pani ewidencjonując przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Firmę musiała Pani „zamknąć”, ponieważ oprócz działalności gospodarczej nie ma Pani możliwości podjęcia gdzie indziej pracy, a w przypadku zawieszenia firmy byłaby Pani pozbawiona ubezpieczenia zdrowotnego i ciągłości pracy. Dlatego była Pani zmuszona do zamknięcia firmy i zarejestrowania się w powiatowym urzędzie pracy, by mieć ciągłość pracy i pozyskać środki na utrzymanie.

Wątpliwości Pani powstały na gruncie postępowania w roku bieżącym, gdy będzie Pani chciała zamknąć działalność gospodarczą, czy ponownie od remanentu (po zamknięciu) będzie musiała Pani zapłacić podatek VAT i co zrobić z towarem, który zostaje po zamknięciu firmy – nie likwidacji, gdyż ponownie w przyszłym roku będzie otwarta (tak zwana praca sezonowa).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy można odliczyć VAT zapłacony w 2010 r. po zamknięciu firmy...

Zdaniem Wnioskodawcy, można odliczyć VAT od towaru zapłaconego w ubiegłym roku, ponieważ ten sam towar wprowadza Pani na stan początkowy otwarcia w 2011 r. W Pani ocenie, jeżeli nie odliczy Pani podatku zapłaconego wg remanentu końcowego, to w bieżącym roku, płacąc VAT od sprzedaży, będzie on zapłacony dwukrotnie, tj. raz przy remanencie i drugi raz przy sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 5 ust. 3 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14.

Zgodnie z art. 14 ust. 1ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (art. 14 ust. 2).

Jak wynika z zapisu art. 14 ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 4).

Stosownie do zapisu art. 14 ust. 5, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 6).

W myśl przepisu art. 14 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.

Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29 ust. 10 (art. 14 ust. 8).

Zasady odliczenia podatku zostały określone w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z zapisem ust. 2 , kwotę podatku naliczonego stanowi:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
   
   
   1. z tytułu nabycia towarów i usług,
   2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
   3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
      
      
   1. z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
      
      
2. w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5;
3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4. kwota podatku należnego z tytułu:
   
   
   1. świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,
   2. dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,
   3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
      
      
5. kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a;
6. różnica podatku, o której mowa w art. 29 ust. 18 i art. 37.

Jak wynika z zapisu art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Natomiast na podstawie art. 96 ust. 6, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani sezonową działalność w zakresie handlu biżuterią w okresie od maja do września roku kalendarzowego. We wrześniu ubiegłego roku sporządziła Pani remanent na zakończenie działalności w związku z czym naliczyła Pani i zapłaciła podatek należny. W maju bieżącego roku ponownie uruchomiła Pani działalność gospodarczą w tym samym zakresie, wprowadzając do sprzedaży towar objęty uprzednio spisem z natury.

Analiza powołanych przepisów wskazuje, iż w przypadku zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, stosownie do art. 96 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik winien dokonać odpowiedniego zgłoszenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Skoro, jak wskazano w złożonym wniosku, dokonała Pani we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenia, o którym mowa w powołanym art. 96 ust. 6, to prawidłowo Pani postąpiła, sporządzając stosownie do zapisu art. 14 ust. 5, spis z natury towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i opodatkowując je na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle powołanych przepisów, dokonanie zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, rodzi obowiązek sporządzenia spisu z natury towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy.

Podkreślenia jednak wymaga, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości „odliczenia” podatku obliczonego i zapłaconego na podstawie spisu z natury towarów, sporządzonego w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowanych.

Wobec powyższego, w przedstawionej w złożonym wniosku sytuacji, nie ma Pani prawa do odliczenia podatku należnego, obliczonego i zapłaconego na podstawie art. 14 ust. 6 ww. ustawy.

Końcowo należy wskazać, iż z analizy powołanych przepisów wynika, że dostawa towarów objętych spisem z natury, o którym wyżej mowa, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury, co w Pani przypadku zostało dokonane.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.