INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 10 maja 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 9 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - w części zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wydatkowanego na spłatę kredytu (odsetek) zaciągniętego na zakup mieszkania oraz kredytu hipotecznego (odsetek) z dnia 22 maja 2007 r. udzielonego na wykończenie domu lub mieszkania, zakup domu w budowie od dewelopera - jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 9 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 21 listopada 2006 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny o pow. 70,72 m² za kwotę 158.400 zł, a w 2007 r. garaż, który stanowił odrębną własność i znajdował się w tym samym budynku co mieszkanie. W dniu 14 stycznia 2009 r. aktem notarialnym małżonkowie sprzedali powyższy lokal mieszkalny za kwotę 337.000 zł oraz garaż za 15.000 zł. W ciągu 14 dni Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe, a garaż rozliczyła osobno. Zgodnie z zapisem w akcie notarialnym kwota uzyskana ze sprzedaży zapłacona została w następujący sposób:

• 10.000 zł uiszczono przy zawarciu umowy przedwstępnej;
• 172.500 zł kupująca wpłaciła na rzecz Banku O., w celu spłaty kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania w 2005 r. i zdjęcia hipoteki;
• 69.500 zł zapłacono w dniu podpisania aktu notarialnego;
• 100.000 zł kupująca zobowiązała się wpłacić do dnia 4 lutego 2009 r.

Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada dwa kredyty hipoteczne:

1. w Banku M. na dom i trzy mieszkania;
2. w Banku O. na mieszkanie.

W ww. domu Wnioskodawczyni wraz z mężem mieszka, natomiast mieszkania są wynajmowane. Wynajem do końca 2010 r. był rozliczany z urzędem skarbowym podatkiem liniowym.

Pierwotnie Wnioskodawczyni posiadała wraz z mężem jedynie kredyt hipoteczny na dom zaciągnięty w Banku G. oraz kredyt hipoteczny na trzy mieszkania w stanie deweloperskim zaciągnięty w D. Banku. Bank ten wpłacił deweloperowi w ramach kredytu transze oprócz ostatniej w wysokości 99.400 zł.

Następnie dwa ww. kredyty zostały spłacone przez kredyt hipoteczny zaciągnięty w Banku M. zgodnie z umową z dnia 22 maja 2007 r. wraz z ostatnią transzą.

Umowa kredytowa w Banku M. dotyczyła kredytu hipotecznego na:

• wykończenie domu lub mieszkania (240.100 zł) – Wnioskodawczyni wraz z mężem dobrała kredyt na dokończenie budowy domu;
• zakup domu w budowie od dewelopera (99.400 zł) - ostatnia transza, która nie została wypłacona przez D. Bank;
• spłatę innego kredytu mieszkaniowego (565.696 zł 86 gr) - łączna spłata dwóch posiadanych kredytów zaciągniętych w Banku G. oraz D. Bank.

Łączna kwota kredytu wyniosła 905.196 zł 86 gr.

Z wyliczeń Wnioskodawczyni wynika, iż w Banku M. jest 54,12% kredytu przeznaczonego na mieszkania oraz 45,88 % na dom.

W rozliczeniu podatku od sprzedaży nieruchomości wykazała po stronie wydatkowania:

• 172.500 zł - spłata kredytu wykazanego w akcie notarialnym;
• 66.783 zł 37 gr - kwota wydatków na zakup materiałów budowlanych na budowę budynku mieszkalnego;
• 40.407 zł 69 gr - kwota odsetek od kredytu zaciągniętego w Banku M. zgodnie z umową z dnia 22 maja 2007 r. (z czego spłaciła 18.539 zł 04 gr za dom oraz 21.868 zł 65 gr za mieszkania);
• 69.573 zł 76 gr - kwota kredytu do umowy jw. - zaświadczenie o wysokości spłat odsetek od kredytu mieszkaniowego z dnia 3 stycznia 2011 r. z Banku M. (z czego spłaciła 31.920 zł za dom oraz 37.653 zł 32 gr za mieszkania);
• 8.989 zł 77 gr - spłata kredytu hipotecznego wraz z odsetkami w Banku O. za mieszkanie - zaświadczenie z Banku.

Łącznie wydatkowała kwotę 358.254 zł 59 gr, a do rozliczenia była kwota 337.000 zł.

Urząd Skarbowy odmówił Wnioskodawczyni prawa do odliczenia w ramach wydatków spłaconych odsetek oraz kredytu z powyższej umowy kredytowej twierdząc, że jest to kredyt konsolidacyjny a nie mieszkaniowy.

Wnioskodawczyni uważa jednak, że ma prawo do odliczenia odsetek oraz kredytu zarówno tego zapłaconego przy akcie notarialnym jak i zaciągniętego w 2007 r., tym bardziej, że w zaświadczeniu z Banku M. jest napisane „kredyt mieszkaniowy”, co potwierdza zastosowanie zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę dwóch kredytów (odsetek i rat kredytowych), tj. zaciągniętego w Banku O. na mieszkanie, w którym była zameldowana oraz kredytu zaciągniętego w Banku M. w dniu 22 maja 2007 r....
2. Czy Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania zarówno w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jak i garażu (mimo, że już transakcję rozliczyła)...
3. Czy Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wydatkując przychód na spłatę kredytu zaciągniętego w Banku M. w dniu 22 maja 2007 r. na mieszkania, które wynajmowała...

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź na wszystkie pytania jest twierdząca. Kredyty zostały zaciągnięte wyłącznie na cele mieszkaniowe i takie stanowisko potwierdzają wyroki sądowe oraz różne publikacje prasowe. Wnioskodawczyni uważa, że wydatki oraz kredyty mają cel mieszkaniowy a rozliczenie kwoty uzyskanej ze sprzedaży garażu można skorygować w deklaracji PIT i połączyć z przychodem ze sprzedaży mieszkania. Ponadto Wnioskodawczyni za wynajem rozliczyła się z uzyskanych dochodów według podatku liniowego, a obecnie musi rozliczyć sprzedaż nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu (odsetek) zaciągniętego na zakup mieszkania, kredytu hipotecznego (odsetek) z dnia 22 maja 2007 r. udzielonego na wykończenie domu lub mieszkania, zakup domu w budowie od dewelopera uznaje się za prawidłowe, natomiast w pozostałej części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosownie do art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) - c)

1. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

e. w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1. budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2. przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:



1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części

• przeznaczonych na cele rekreacyjne,

3. przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl art. 21 ust. 2a ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z kolei w myśl art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) - podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Zatem dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia niezbędnym jest wydatkowanie otrzymanego przychodu wyłącznie na cele mieszkaniowe w tym katalogu określone.

W konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wydatkowany na inne cele, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy jest wydatkowanie przychodu otrzymanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zatem jak wynika z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia określonego w tym przepisie, z umowy kredytu lub pożyczki na spłatę której przeznaczono przychód ze sprzedaży, powinno wyraźnie wynikać, że udzielona została na tzw. cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 listopada 2006 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem lokal mieszkalny, natomiast w 2007 r. garaż, który stanowił odrębną własność i znajdował się w tym samym budynku co mieszkanie. W dniu 14 stycznia 2009 r. aktem notarialnym małżonkowie sprzedali powyższy lokal mieszkalny za kwotę 337.000 zł oraz garaż za 15.000 zł. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczy na cele mieszkaniowe, a garaż rozliczyła osobno. Zgodnie z zapisem zawartym w akcie notarialnym kupująca wpłaciła kwotę 172.500 zł na rzecz Banku O., w celu spłaty kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania w 2005 r. i zdjęcia hipoteki. Pozostały przychód uzyskany ze sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup materiałów budowlanych na budowę budynku mieszkalnego, spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami w Banku O. zaciągniętego na mieszkanie oraz spłatę odsetek i kredytu zaciągniętego w Banku M. zgodnie z umową z dnia 22 maja 2007 r. na:

• wykończenie domu lub mieszkania - dokończenie budowy domu;
• zakup domu w budowie od dewelopera;
• spłatę innego kredytu mieszkaniowego - łączna spłata dwóch posiadanych wcześniej kredytów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne należy zatem stwierdzić, iż wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu konsolidacyjnego (odsetek) służącego spłacie kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe, nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, bowiem nie został on zaciągnięty na jeden z celów wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w związku z czym uzyskany przychód w tej części podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Warunki określone w powołanym przepisie spełnia natomiast przeznaczenie ww. przychodu na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w Banku O. na zakup mieszkania oraz udzielonego przez Bank M. na zakup od dewelopera domu w budowie, wykończenie domu lub mieszkania.

Ponadto dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Z uwagi na fakt, iż garaż stanowiący odrębną własność, który znajdował się w tym samym budynku co mieszkanie, zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r., skutków podatkowych jego sprzedaży nie można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Należy bowiem mieć na uwadze, iż ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Należy zatem uznać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 obowiązujący do dnia 31 grudnia 2006 r. warunkujący zwolnienie od podatku dochodowego, nie będzie miał zastosowania do przychodu (dochodu) uzyskanego ze sprzedaży garażu nabytego w 2007 r.

Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego w Banku O. na zakup mieszkania oraz zaciągniętego w Banku M. na wykończenie domu lub mieszkania, zakup domu w budowie od dewelopera korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu (odsetek) zaciągniętego na spłatę innych kredytów mieszkaniowych należy uregulować 10% zryczałtowany podatek dochodowy, wraz z należnymi odsetkami liczonymi zgodnie z przepisami art. 28 ust. 3 ww. ustawy.

Ponadto przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży garażu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.