INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty uzyskanej w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 czerwca 2011 r. złożony został ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty uzyskanej w związku ze zwrotem wkładu mieszkaniowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 1992 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W wyniku rozwodu i podziału majątku w 2008 r. „uzyskała prawo do lokalu” z obowiązkiem spłaty byłego męża. Nie posiadając środków na spłatę byłego męża oraz z uwagi na trudną sytuację materialną, w lutym 2010 r. Wnioskodawczyni postawiła mieszkanie do dyspozycji spółdzielni mieszkaniowej w celu zamiany na mniejsze i Spółdzielnia dokonała Jej zwrotu wkładu mieszkaniowego w kwocie 239.324 zł 34 gr. Z uzyskanej kwoty Wnioskodawczyni wniosła wkład mieszkaniowy na mniejszy lokal mieszkalny w kwocie 121.186 zł 69 gr. Pozostałą część, czyli 118.137 zł 65 gr otrzymała od spółdzielni i z tej kwoty spłaciła byłego małżonka.

Wraz z uzyskaniem prawa do obecnego mieszkania Wnioskodawczyni przejęła kredyt zaciągnięty na to mieszkanie przez spółdzielnię mieszkaniową na kwotę 68.035 zł 77 gr, który spłaca co miesiąc.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega kwota, którą Wnioskodawczyni otrzymała ze spółdzielni – 118.137 zł 65 gr, tj. różnica pomiędzy kwotą zwróconego wkładu mieszkaniowego, a kwotą wkładu mieszkaniowego wniesionego na mniejsze mieszkanie...

Zdaniem Wnioskodawczyni opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega kwota 118.137 zł 65 gr, czyli różnica pomiędzy uzyskanym wkładem, a wkładem wniesionym na mniejsze mieszkanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,iż za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte dyspozycją tego przepisu. Zatem zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 1992 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. W wyniku rozwodu i podziału majątku w 2008 r. „uzyskała prawo do lokalu” z obowiązkiem spłaty byłego męża. Nie posiadając środków na spłatę byłego męża oraz z uwagi na trudną sytuację materialną, w lutym 2010 r. Wnioskodawczyni postawiła mieszkanie do dyspozycji spółdzielni mieszkaniowej w celu zamiany na mniejsze i spółdzielnia dokonała Jej zwrotu wkładu mieszkaniowego w kwocie 239.324 zł 34 gr. Z uzyskanej kwoty Wnioskodawczyni wniosła wkład mieszkaniowy na mniejszy lokal mieszkalny w kwocie 121.186 zł 69 gr. Pozostałą część, czyli 118.137 zł 65 gr otrzymała od spółdzielni i z tej kwoty spłaciła byłego małżonka.

Wraz z uzyskaniem prawa do obecnego mieszkania Wnioskodawczyni przejęła kredyt zaciągnięty na to mieszkanie przez spółdzielnię mieszkaniową na kwotę 68.035 zł 77 gr, który spłaca co miesiąc.

Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zmianami).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 31 lipca 2007 r., spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

W myśl art. 11 ust. 2¹ ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.

Natomiast stosownie do brzmienia art. 11 ust. 2² ww. ustawy, z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu.

Warunkiem wypłaty, o której mowa w ust. 2¹, jest opróżnienie lokalu ( art. 11 ust. 2⁴ ww. ustawy).

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić zatem należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawczyni otrzymała kwotę wkładu mieszkaniowego, zwaloryzowanego według zasad określonych w art. 11 ust. 2¹ oraz 11 ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, to przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości uprzednio wniesionego wkładu.

Opodatkowaniu – jako przychód z innych źródeł - podlega zatem kwota wynikająca z waloryzacji wkładu, tj. kwota zwróconego wkładu po wyłączeniu kwoty zwolnionej z opodatkowania na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie – jak twierdzi Wnioskodawczyni - kwota stanowiąca nadwyżkę zwróconego wkładu ponad wkład mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni na nabycie (w drodze zamiany) prawa do mniejszego lokalu mieszkalnego. Bez znaczenia pozostaje bowiem cel, na jaki Wnioskodawczyni wydatkowała część kwoty zwróconego wkładu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.