2019.11.14 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-1.4011.415.2019.2.MM

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-1.4011.415.2019.2.MM
z 14 listopada 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni – przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2019 r. (data wpływu 3 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości opisanej w pkt 1 zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe,

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach opisanych w pkt 2-4 zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe,

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach opisanych w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 8 października 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.415.2019.1.MM, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h powołanej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 8 października 2019 r., (data doręczenia 11 października 2019 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła powyższy wniosek pismem z dnia 17 października 2019 r. (data wpływu 21 października 2019 r.), nadanym za pośrednictwem operatora pocztowego w dniu 18 października 2019 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wraz z mężem posiada następujące nieruchomości:

przy ul. X1, zakupiona na podstawie Repertorium … z dnia …. 2004 r., Kw Nr …Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (...), obejmująca lokal użytkowy, składający się z remizy i zaplecza, o pow. użytkowej 60 m²; z prawem własności tego lokalu związany jest udział we współwłasności działki gruntu i we współwłasności wspólnych części budynku na tej działce - zakupiona za kwotę 20 000,00 zł do majątku wspólnego, za środki objęte majątkiem wspólnym;
przy ul. X2, zakupiona na podstawie Repertorium …. z dnia … 2012 r., Kw Nr … Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), obejmująca lokal niemieszkalny składający się z magazynu i pomieszczenia socjalnego, o łącznej pow. użytkowej 49,30 m²; z prawem własności tego lokalu związany jest udział we współwłasności działki i we współwłasności wspólnych części budynku na tej działce - zakupiona za kwotę 41 000,00 zł do majątku wspólnego, za środki objęte majątkiem wspólnym;
przy ul. X3, zakupiona na podstawie Repertorium .. z dnia … 1999 r., wchodząca w skład nieruchomości objętej Kw Nr … Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), obejmująca samodzielny lokal użytkowy, składający się z magazynu i pomieszczeń socjalnych – o łącznej pow. użytkowej 158,6 m². Do lokalu tego należy także przynależne pomieszczenie gospodarcze, tj.: poddasze o pow. użytkowej 177,59 m² - zakupiona za kwotę 53 989,00 zł plus podatek VAT w wysokości 11 877,58 zł plus cena gruntu 14 763,00 zł, za środki objęte majątkiem wspólnym;
przy ul. X4, zakupiona na podstawie Repertorium ... z dnia … 2000 r., wchodząca w skład nieruchomości objętej Kw Nr … Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), obejmująca lokal użytkowy - pomieszczenia magazynowe z częścią socjalną, położony na parterze, składający się z przedsionka, moczarni, dwóch korytarzy, dwóch sanitariatów, pomieszczenia socjalnego, umywalni, o pow. użytkowej 99,50 m² wraz z przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi na poddaszu o pow. użytkowej 111,41 m² – zakupiona za kwotę 44 981,00 zł plus cena gruntu 9 240,00 zł, a więc łącznie 54 221,00 zł do majątku wspólnego, za środki objęte dorobkiem.

Opisane w pkt 1-4 nieruchomości nie znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, tak więc nie podlegają amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych nie stanowi kosztów uzyskania przychodu. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, nieruchomości te jednak nie są ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez niego działalności. Od nabycia opisanych w pkt 1-4 nieruchomości minęło ponad 5 lat. Nieruchomości te zostały zakupione do majątku wspólnego małżonków. Z tytułu tego zakupu Wnioskodawczyni nie miała prawa do odliczenia podatku VAT. W najbliższej przyszłości małżonkowie planują sprzedać ww. nieruchomości opisane w pkt 1-4 wraz z przynależnymi do nich, opisanymi wyżej prawami.

Ponadto, oprócz ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadają nieruchomości opisane poniżej w pkt 5-6, które również zakupili do majątku wspólnego, za środki objęte ich wspólnym majątkiem, ale które znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni:

przy ul. X5, zakupiona na podstawie Repertorium … z … 2000 r., wchodząca w skład nieruchomości objętej Kw … Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), stanowiąca lokal użytkowy - skład materiałów budowlanych, składający się z sali sprzedaży, dwóch magazynów, ekspozycji i składu o pow. użytkowej 322,44 m² wraz z przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi na piętrze o pow. użytkowej 244,02 m² i na poddaszu o pow. użytkowej 258,70 m² - zakupiona za łączną kwotę 203 864,00 zł (w tym cena lokalu użytkowego 167 786,00 zł oraz cena gruntu 36 078,00 zł), do majątku wspólnego, za środki objęte majątkiem wspólnym;
przy ul. X6, zakupiona na podstawie Repertorium … z … 2008 r., Kw Nr …. Wydziału Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), obejmująca lokal niemieszkalny, składający się z magazynu, dwóch pomieszczeń biurowych, dwóch archiwów, korytarza, pomieszczenia socjalnego o pow. użytkowej 258,16 m² wraz z pomieszczeniami przynależnymi na piętrze o pow. 240,77 m² i na poddaszu o pow. 255,25 m², zakupiona za kwotę 500 000,00 zł, do majątku wspólnego, za środki objęte majątkiem wspólnym.

Nieruchomości opisane w pkt 5-6 znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię i podlegają amortyzacji według następujących stawek: nieruchomość opisana w pkt 5 - stawka 10%, nieruchomość opisana w pkt 6 - stawka 3,17%. Odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodu. W najbliższej przyszłości Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje sprzedać ww. nieruchomości, wraz z przynależnymi do nich opisanymi wyżej prawami.

Tak więc, planowana jest sprzedaż nieruchomości - zarówno opisanych w pkt 1-4, które nie znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej, jak i nieruchomości opisanych w pkt 5-6, które znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

W piśmie z dnia 17 października 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż materiałów budowlanych (PKD 46.73.Z) od 1997 r. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych oraz prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w 100% w oparciu o umowę z bankiem … w zakresie agencji finansowej, w tym sprzedaż polis ubezpieczeniowych.

Przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez małżonków w różnym charakterze oraz w różnym stanie technicznym, tj.:

nieruchomość opisana w pkt 1: do majątku wspólnego, z pierwotnym zamiarem przeznaczenia na ewentualne zmodernizowanie na garaż z możliwością składowania i przechowywania innych środków transportu, a nawet materiałów;

nieruchomość opisana w pkt 2: do majątku wspólnego, jako lokata kapitału w perspektywie zaadaptowania na cele mieszkalne, jednakże szereg trudności prawnych i technicznych uniemożliwiły zrealizowanie tego celu, stąd zamiar sprzedaży;

nieruchomość opisana w pkt 3: do majątku wspólnego, jako lokata kapitału na przyszłość, obiekt zlokalizowany jest w bezpośrednim sąsiedztwie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Pierwotnie została wykupiona, by nie dopuścić innego właściciela na ten teren, jednak pomysły i zamiary Wnioskodawczyni i Jej męża były różne. Próbowali ją wynająć - nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towarów działalności gospodarczej Wnioskodawczyni;

nieruchomość opisana w pkt 4: do majątku wspólnego, jako lokata kapitału na przyszłość, obiekt zlokalizowany jest w bezpośrednim sąsiedztwie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Pierwotnie wykupiona, by nie dopuścić innego właściciela na ten teren, jednak pomysły i zamiary Wnioskodawczyni i Jej męża były różne. Próbowali ją wynająć - nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towaru, potrzeby socjalne (toalety, biuro);

nieruchomość opisana w pkt 5-6: na cele prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Przedmiotowe nieruchomości od momentu ich zakupu były wykorzystywane w następujący sposób:

nieruchomość opisana w pkt 1: nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej - służy jako garaż, zostanie sprzedana jako bezużyteczna;

nieruchomość opisana w pkt 2: do stycznia 2019 r. nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, dopiero od tego roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ją wydzierżawia, a przychód z tego tytułu jest dopisywany do przychodów ogółem, opodatkowanych na zasadach ogólnych, ale bez kosztów uzyskania przychodu. Nieruchomość zostanie sprzedana jako bezużyteczna;

nieruchomość opisana w pkt 3-4: Wnioskodawczyni wraz z mężem próbowała wynająć -nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towarów w działalności gospodarczej;

nieruchomość opisana w pkt 5-6: wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - prowadzenie działalności gospodarczej w pełnym zakresie.

Nieruchomości, o których mowa w pkt 5-6 są w dalszym ciągu wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wydatki poniesione na użytkowanie ww. nieruchomości (pkt 5-6), jak i ich amortyzacja stanowiły i stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Natomiast nieruchomości opisane w pkt 1-2 - nie były, ani nie są amortyzowane, ani też żadne inne wydatki nie stanowiły i nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Ponadto, nieruchomości opisane w pkt 3-4 zdarzenia przyszłego: nie były, ani nie są amortyzowane, jednak od 2014 r. wydatki związane z energią, ogrzewaniem i bieżącą eksploatacją stanowią koszty uzyskania przychodu w takiej części, jaką zajęto na działalność gospodarczą Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy sprzedając nieruchomości opisane w pkt 1-4 zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni podlega przepisom art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm), tj. czy sprzedaż tych nieruchomości będzie stanowiła przychód w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie skutkowała obowiązkiem podatkowym z uwagi na upływ 5 lat od daty zakupu i braku związku z ewidencją działalności gospodarczej?
Czy sprzedając nieruchomości opisane w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni podlega przepisom art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. czy sprzedaż tych nieruchomości będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w której to ewidencji przedmiotowe nieruchomości się znajdują?

Zdaniem Wnioskodawczyni,

Ad. 1)

Sprzedaż nieruchomości opisanych w pkt 1-4 zdarzenia przyszłego, podlega przepisom art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm), zgodnie z którym źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Sprzedaż nieruchomości opisanych w pkt 1-4 nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, ponieważ: nieruchomości te zostały zakupione przez obojga małżonków do majątku wspólnego, za środki objęte majątkiem wspólnym małżonków oraz nie znajdują się one w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawczyni, ani też Jej małżonka, tak więc nie podlegają odpisom amortyzacyjnym. Z tytułu zakupu tych nieruchomości nie miała Ona prawa do odliczenia podatku VAT, ani też nie miała prawa do uznania za koszt uzyskania przychodu w jakiejkolwiek formie wydatków poniesionych na ich zakup.

Ponadto, od nabycia nieruchomości opisanych w pkt 1-4, które Wnioskodawczyni wraz z mężem planują w najbliższym czasie sprzedać, minęło ponad pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem, zgodnie z cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości, o których mowa w pkt 1-4, nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2)

Sprzedaż nieruchomości opisanych w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego, które to znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, i od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne, to jest: przy ul. X5 oraz przy ul. X6, będzie podlegała przepisom art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc ich zbycie będzie skutkowało powstaniem przychodu z tytułu działalności gospodarczej i powstaniem z tego tytułu obowiązku podatkowego - albowiem będzie to sprzedaż nieruchomości znajdujących się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Sprzedaż tę będzie więc należało opodatkować - na takich zasadach, jakie będą obowiązywały Ją, jako przedsiębiorcę w okresie, w którym dokona sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości opisanej w pkt 1 zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe,

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach opisanych w pkt 2-4 zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe,

skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomościach opisanych w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest:

pozarolnicza działalność gospodarcza,

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 tej ustawy mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi natomiast, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Wskazać należy, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni od 1997 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest sprzedaż materiałów budowlanych (PKD 46.73.Z) Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach ogólnych oraz prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w 100% w oparciu o umowę z bankiem … w zakresie agencji finansowej, w tym sprzedaż polis ubezpieczeniowych.

Wnioskodawczyni wraz z mężem posiada sześć nieruchomości, tj.:

Lokal użytkowy, składający się z remizy i zaplecza, o pow. użytkowej 60 m²; z prawem własności tego lokalu związany jest udział we współwłasności działki gruntu i we współwłasności wspólnych części budynku na tej działce. Została nabyta z pierwotnym zamiarem przeznaczenia na ewentualne zmodernizowanie na garaż z możliwością składowania i przechowywania innych środków transportu, a nawet materiałów;
lokal niemieszkalny, składający się z magazynu i pomieszczenia socjalnego, o łącznej pow. użytkowej 49,30 m²; z prawem własności tego lokalu związany jest udział we współwłasności działki i we współwłasności wspólnych części budynku na tej działce. Została nabyta, jako lokata kapitału w perspektywie zaadaptowania na cele mieszkalne, jednakże szereg trudności prawnych i technicznych uniemożliwiły zrealizowanie tego celu, stąd zamiar sprzedaży;
Samodzielny lokal użytkowy, składający się z magazynu i pomieszczeń socjalnych – o łącznej pow. użytkowej 158,6 m². Do lokalu tego należy także przynależne pomieszczenie gospodarcze: poddasze o pow. użytkowej 177,59 m². Została nabyta, jako lokata kapitału na przyszłość - obiekt zlokalizowany jest w bezpośrednim sąsiedztwie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Pierwotnie została wykupiona, by nie dopuścić innego właściciela na ten teren, jednak pomysły i zamiary Wnioskodawczyni i Jej męża były różne. Próbowali ją wynająć - nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towarów działalności gospodarczej Wnioskodawczyni;
Lokal użytkowy - pomieszczenia magazynowe z częścią socjalną, położony na parterze, składający się z przedsionka, moczarni, dwóch korytarzy, dwóch sanitariatów, pomieszczenia socjalnego, umywalni, o pow. użytkowej 99,50 m² wraz z przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi na poddaszu o pow. użytkowej 111,41 m². Została nabyta, jako lokata kapitału na przyszłość, obiekt zlokalizowany jest w bezpośrednim sąsiedztwie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Pierwotnie wykupiona, by nie dopuścić innego właściciela na ten teren, jednak pomysły i zamiary Wnioskodawczyni i Jej męża były różne. Próbowali ją wynająć - nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towaru, potrzeby socjalne (toalety, biuro);
Lokal użytkowy - skład materiałów budowlanych, składający się z sali sprzedaży, dwóch magazynów, ekspozycji i składu o pow. użytkowej 322,44 m² wraz z przynależnymi pomieszczeniami gospodarczymi na piętrze o pow. użytkowej 244,02 m² i na poddaszu o pow. użytkowej 258,70 m². Została nabyta na cele prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni;
Lokal niemieszkalny, składający się z magazynu, dwóch pomieszczeń biurowych, dwóch archiwum korytarza, pomieszczenia socjalnego o pow. użytkowej 258,16 m² wraz z pomieszczeniami przynależnymi na piętrze o pow. 240,77 m² i na poddaszu o pow. 255,25 m². Została nabyta na cele prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Opisane w pkt 1-4 nieruchomości nie znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i nie podlegają amortyzacji. Od nabycia opisanych w pkt 1-4 zdarzenia przyszłego nieruchomości minęło ponad 5 lat. Nieruchomości opisane w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego również zakupili do majątku wspólnego, za środki objęte ich wspólnym majątkiem, jednakże znajdują się w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i podlegają amortyzacji - odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodu. Planowana jest sprzedaż nieruchomości - zarówno opisanych w pkt 1-4 zdarzenia przyszłego, jak i nieruchomości opisanych w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego.

Przedmiotowe nieruchomości od momentu ich zakupu były wykorzystywane w następujący sposób:

nieruchomość opisana w pkt 1 zdarzenia przyszłego: nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej - służy jako garaż, zostanie sprzedana jako bezużyteczna;

nieruchomość opisana w pkt 2 zdarzenia przyszłego: do stycznia 2019 r. nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, dopiero od tego roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ją wydzierżawia, a przychód z tego tytułu jest dopisywany do przychodów ogółem, opodatkowanych na zasadach ogólnych, ale bez kosztów uzyskania przychodu. Nieruchomość zostanie sprzedana jako bezużyteczna;

nieruchomość opisana w pkt 3-4 zdarzenia przyszłego: Wnioskodawczyni wraz z mężem próbowała wynająć - nie udało się, w końcu tylko część parterowa została zajęta na skład towarów w działalności gospodarczej;

nieruchomość opisana w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego: wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni - prowadzenie działalności gospodarczej w pełnym zakresie.

Nieruchomości, o których mowa w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego są w dalszym ciągu wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wydatki poniesione na użytkowanie, jak i ich amortyzacja stanowiły i stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Natomiast nieruchomości opisane w pkt 1-2 zdarzenia przyszłego nie były, ani nie są amortyzowane, ani też żadne inne wydatki nie stanowiły i nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Ponadto, nieruchomości opisane w pkt 3-4 zdarzenia przyszłego: nie były, ani nie są amortyzowane, jednak od 2014 r. wydatki związane z energią, ogrzewaniem i bieżącą eksploatacją stanowią koszty uzyskania przychodu w takiej części, jaką zajęto na działalność gospodarczą Wnioskodawczyni.

Wskazać należy, że według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacja jest prawem a nie obowiązkiem podatnika, i to sam podatnik decyduje, czy z przysługującego mu uprawnienia skorzysta. Fakt, że Wnioskodawczyni nie korzystała z odpisów amortyzacyjnych i nie zaliczała tych odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, nie świadczy o tym, że składniki wymienione we wniosku nie stanowiły środków trwałych, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1326) ustawodawca doprecyzował brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i objął jego zakresem skutki podatkowe odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania je za środki trwałe, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Nie jest przy tym istotne, czy nieruchomość była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w sytuacji, gdy była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Tym samym małżonkowie, nabywając wspólnie nieruchomość stają się jej współwłaścicielami, a więc każde z nich nabywa udział w każdym metrze kwadratowym całej nieruchomości wspólnej. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.

Odnosząc więc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że odpłatne zbycie składnika majątkowego, stanowiącego przedmiot majątku wspólnego małżonków, wykorzystywanego w działalności gospodarczej przez jednego z nich, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, jedynie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotowy składnik wykorzystywał do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze obowiązujące przepisów prawa podatkowego w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że:

odnośnie nieruchomości opisanej w pkt 1 zdarzenia przyszłego - planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej współwłasność Wnioskodawczyni nie należy uznawać za dokonaną w ramach działalności gospodarczej, gdyż nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego i nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponadto nieruchomość ta należąca do Wnioskodawczyni i Jej męża nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem sprzedaż nieruchomości nie będzie źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że sprzedaż tej nieruchomości, ma nastąpić po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, to sprzedaż ta w świetle okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawczynię, nie będzie stanowiła dla Niej źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

odnośnie nieruchomości opisanej w pkt 2 zdarzenia przyszłego - przyjmując za Wnioskodawczynią, że do stycznia 2019 r. nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, dopiero od tego roku Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem ją wydzierżawia, a przychód z tego tytułu jest dopisywany do przychodów ogółem, (opodatkowanych na zasadach ogólnych), to przychód z planowanej sprzedaży udziału w tej nieruchomości stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej;

odnośnie nieruchomości opisanych w pkt 3 i pkt 4 zdarzenia przyszłego – odpłatne zbycie posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w tych nieruchomościach, których część parterowa wykorzystywana jest w działalności gospodarczej (skład towarów) – skutkuje dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w proporcji w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomościach w części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 letniego okresu od dnia jego nabycia;

odnośnie nieruchomości opisanych w pkt 5 i pkt 6 zdarzenia przyszłego – przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości opisanych w pkt 5-6 zdarzenia przyszłego, należących do Wnioskodawczyni i Jej małżonka, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię, stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w całości opodatkowaniu u Wnioskodawczyni.

Należy nadmienić, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie ma zastosowania do Jej męża.

Końcowo należy zaznaczyć, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie zgodny ze stanem rzeczywistym wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin