Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB3-1.4012.184.2020.1.IK
z 8 maja 2020 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), art. 15zzs ust 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 26 lutego 2020 r. (data wpływu 28 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia gruntu niezabudowanego, prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie korekty podatku - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 lutego 2020 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia gruntu niezabudowanego, prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie korekty podatku.
We wniosku złożonym przez:
- Zainteresowanego będącego stroną postępowania T Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania P Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
A. Wnioskodawcy i planowana transakcja
T spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej: „Zbywca”) jest właścicielem nieruchomości opisanej szczegółowo poniżej (dalej: „Nieruchomość …” lub „Nieruchomość”). Nieruchomość … zlokalizowana jest przy (…).
P SP z o.o. z siedzibą w W. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca”), która planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość … za ustalonym wynagrodzeniem (dalej: „Transakcja”).
Nabywca i Zbywca są i na moment Transakcji będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”. Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o VAT.
B. Opis Nieruchomości ….
Nieruchomość …, będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
- własność oraz użytkowanie wieczyste działek gruntu o numerach ewidencyjnych: … (udział we współwłasności wynoszący 2/3 - vide: informacja poniżej), … (udział we współwłasności wynoszący 2/3 - vide: informacja poniżej), …, dla których miejscem położenia jest …, (dalej „Działki ….”) dla których prowadzone są następujące księgi wieczyste …, przy czym w odniesieniu do nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, składającej się z działek nr … oraz …, Zbywca posiada jedynie udział we współwłasności wynoszący 2/3.
- prawo własności budynków, budowli i urządzeń trwale związanych z gruntem, zlokalizowanych na Działkach … (zwanych dalej odpowiednio „Budynkami …”, „Budowlami …”, „Urządzeniami …”).
Wnioskodawcy wskazują, iż działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży (Transakcji) mają następujący status zabudowań:
- … działka nr …
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH …”)
- zbiornik na wodę ppoż
- droga
- parking
- chodnik
- oświetlenie
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczne
- sieć ciepłownicza
- działka nr …
- parking
- wiata na wózki
- oświetlenie
- droga
- dotcom wiata punkt odbioru ...
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- … działka nr …
- parking
- droga
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- …. działka nr …
- parking
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- kanalizacja ogólnospławna
- … działka nr …
- chodnik
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- … działka nr …
- parking
- centrum handlowo-usługowe („ Budynek CH …”)
- ogrodzenie
- droga
- chodniki
- oświetlenie
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- sieć ciepłownicza
- … działka nr …
- parking
- centrum handlowo-usługowe („ Budynek CH ….”)
- ogrodzenie
- latarnia
- droga
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- chodnik
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- sieć gazowa
- ... działka …
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- parking.
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- centrum handlowo-usługowe („ Budynek CH ...”)
- parking
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- parking
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...”)
- chodnik
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka ..
- chodnik
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć ciepłownicza
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- chodnik
- sieć wodociągowa
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- sieć gazowa
- ... działka …
- parking
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- oświetlenie
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczne
- ... działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- centrum handlowo-usługowe („ Budynek CH ...”)
- chodnik
- przystanek autobusowy
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- oświetlenie
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...”)
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- chodnik
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczne
- działka …
- parking
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- parking
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...”)
- droga
- chodnik
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- 4 słupy z logo T.
- ... działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- dotcom wiata punkt odbioru ...
- dotcom wiata stalowa
- przystanek autobusowy
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- parking
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- droga i ogrodzenia
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- parking
- droga
- kanalizacja deszczowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- działka …
- parking
- oświetlenie
- drogi wewnętrzne
- wiata na wózki
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- chodnik
- droga
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- parking
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- działka …
- parking
- oświetlenie
- droga
- wiata stacji paliw wraz z parkingiem, zbiornikami podziemnymi oraz kanalizacją deszczową, siecią wodociągową, kanalizacją sanitarną, linią teletechniczną, linią kablową
- pylon totem cenowy
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć gazowa
- ... działka …
- droga
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć energoelektryczna
- ... działka …
- parking
- wiata stacji paliw wraz z parkingiem, zbiornikami podziemnymi oraz kanalizacją deszczową, siecią wodociągową, kanalizacją sanitarną, linią teletechniczną, linią kablową
- kioski płatnicze
- szlabany sterowane
- maszt 12m z logo świetlnym T.
- kanalizacja deszczowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- ... działka …
- sieć teletechniczna
- działka …
- chodnik
- droga
- sieć wodociągowa
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczna
- działka …
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- ... działka …
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- kanalizacja sanitarna
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć elektroenergetyczne
- ... działka …
- chodnik
- droga
- sieć wodociągowa
- odwodnienie liniowe
- sieć ciepłownicza
- sieć elektroenergetyczne
- działka …
- parking
- odwodnienie liniowe
- sieć ciepłownicza
- działka …
- droga
- chodnik
- kanalizacja deszczowa
- sieć wodociągowa
- sieć teletechniczna
- odwodnienie liniowe
- sieć ciepłownicza
- sieć elektroenergetyczna
- Działka nr …
- Pylon z logo T.
- sieć elektroenergetyczna
- Działka nr …
- sieć wodociągowa
- sieć ciepłownicza
Nieruchomość ... jest zabudowana Budynkami ... lub Budowlami ... w odniesieniu do następujących numerów działek: … (w księdze wieczystej jako ..). ….
Zgodnie z najlepszą wiedzą wnioskodawców działka … nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy zgodnie z którymi przeznaczona byłaby pod zabudowę .
Na działkach … oraz … znajdują się naniesienia w postaci sieci energetycznej oraz sieci telekomunikacyjnej - Zbywca nie jest jednak w stanie ustalić czy prawo własności w stosunku do tych naniesień z punktu widzenia prawa cywilnego należy do niego czy też jest po stronie podmiotów, które je wybudowały.
Działki ... nie są również objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Jak wskazano powyżej, na Działkach ... oprócz Budowli ... znajdują się również następujące naniesienia w formie budowli, wzniesione przez podmioty trzecie (dalej: „Podmioty Trzecie”):
- myjnia,
- stacja bazowa.
(dalej: „Budowle II”),
oraz
- ekran LED,
- wiata stalowa oraz parking
(dalej: „Budowle III”).
Budowle II oraz Budowle III zostały wzniesione przez Podmioty Trzecie na ich własny koszt na powierzchni Działek ..., które zostały im udostępnione przez Zbywcę na podstawie umów dzierżawy lub najmu (dalej: „Umowy Podmioty Trzecie”).
Budowle II zostały przez Podmioty Trzecie wybudowane oraz były przez nie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT przez okres dłuższy, niż dwa lata kalendarzowe przed datą Transakcji. Zgodnie z najlepszym stanem wiedzy Zbywcy, Podmioty Trzecie nie ponosiły wydatków na ulepszenie Budowli II przekraczających 30% ich wart. ości początkowej.
W odniesieniu do Budowli III, zgodnie z brzmieniem Umów Podmioty Trzecie, po zakończeniu trwania stosunku prawnego dzierżawy lub najmu dzierżawca, czyli Podmiot Trzeci jest zobowiązany do zwrotu na rzecz Zbywcy zajmowanej powierzchni Działek ... w stanie pierwotnym, w szczególności powinien on usunąć z powierzchni gruntu wzniesione przez siebie budowle. Innymi słowy, Zbywca nie jest uprawniony do zatrzymania na swoją rzecz nakładów w postaci Budowli III, poniesionych przez dany Podmiot Trzeci na powierzchni Działek ....
C. Okoliczności nabycia Nieruchomości ... przez Zbywcę.
Historycznie, przed 2000 r. prawo własności lub współwłasności w odniesieniu do nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …) nieruchomości nabywane było na podstawie umów sprzedaży lub innych umów przeniesienia własności przez „…” sp. z o.o. .. Przedmiotowe umowy zawierane były w grudniu 1997 r. oraz w lutym, lipcu, wrześniu, październiku, listopadzie oraz grudniu 1998 r.). Ponadto prawo własności nieruchomości objętych aktualnie księgą wieczystą nr … zostało nabyte przez … na mocy umowy zamiany zawartej 3 lutego 1998 r.
… została następnie przejęta przez Zbywcę (opis procesu przejęcia - vide: pkt 5 poniżej).
Dodatkowo, … nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości aktualnie objętych księgami wieczystymi nr …. (działki nr … oraz …), … (działka nr …) oraz …. (działka nr …) w wyniku następujących - uporządkowanych chronologicznie - zdarzeń prawnych:
- Na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 30.12.1998 r. (ReP …) zawartej pomiędzy M. a …, M. sprzedała na rzecz … udział wynoszący 4000/6121 w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr … (objętej w chwili zawarcia umowy księgą wieczystą nr …), jak również prawo użytkowania wieczystego działek nr …, … (objętych w chwili zawarcia umowy księgą wieczystą nr …) oraz działek nr … i … (objętych w chwili zawarcia umowy księgą wieczystą nr …). Powyższe zbycie nastąpiło pod warunkiem zawieszającym nieskorzystania przez miasto z prawa pierwokupu („Umowa Warunkowa”).
- Na podstawie przedwstępnej umowy zniesienia współużytkowania wieczystego z dnia 30.12.1998 r. (ReP A …) zawartej pomiędzy M. a …, w powołaniu na Umowę Warunkową, strony zobowiązały się do umownego zniesienia współużytkowania wieczystego działki nr … (objętej w chwili zawarcia umowy księgą wieczystą nr …), po uzyskaniu decyzji zatwierdzającej podział tej działki, zgodnie z załączonym do umowy projektem podziału, tj. w ten sposób że M. nabędzie wyłączne prawo użytkowania wieczystego powstałej w wyniku podziału działki nr …, zaś … nabędzie wyłączne prawo użytkowania wieczystego powstałej w wyniku podziału działki nr … („Przedwstępna Umowa Zniesienia Współużytkowania Wieczystego”).
- Na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 18.03.1999 r. (ReP …) zawartej pomiędzy M. a …, w wykonaniu Umowy Warunkowej wobec rezygnacji przez Miasto z wykonania prawa pierwokupu, doszło do przeniesienia na rzecz …:
- udziału w prawie użytkowania wieczystego działki nr … (objętej w chwili zawierania umowy księgą wieczystą nr …) wynoszącego 4000/6121;
- prawa użytkowania wieczystego działek nr … oraz … (objętych w chwili zawierania umowy księgą wieczystą nr …);
- prawa użytkowania wieczystego działek nr … i … (objętych w chwili zawierania umowy księgą wieczystą nr …) („Umowa Przeniesienia Prawa Użytkowania Wieczystego”).
W Umowie Przeniesienia Prawa Użytkowania Wieczystego zawarto nadto m.in. wniosek o odłączenie działek nr …. z prowadzonych dla nich ksiąg wieczystych i urządzenie dla nich nowej księgi wieczystej, w której … zostanie ujawniona jako użytkownik wieczysty. Obecnie dla ww. działek prowadzona jest księga wieczysta nr … (z ww. działek utworzono działkę nr …).
4. W dniu 23.08.1999 r. Prezydent Miasta wydał decyzję o zatwierdzeniu projektu podziału działki nr … poprzez utworzenie z niej działek nr … o powierzchni 3.880 m2 oraz nr … o powierzchni 2.241 m2, nr decyzji … („Decyzja o Zatwierdzeniu Podziału”).
5. W 2000 roku doszło do przejęcia … przez Zbywcę na podstawie:
- uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Zbywcy w sprawie połączenia z …, zaprotokołowanej w dniu 6 września 2000 r., ReP …;
- uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników …., zaprotokołowanej w dniu 6 września 2000 r., ReP …;
- postanowienia Sądu Rejonowego …, z dnia 14 września 2000 r., sygn. akt …
6. Wobec wydania Decyzji o Zatwierdzeniu Podziału, M. oraz Zbywca w dniu 12.04.2002 r. zawarli umowę zniesienia współużytkowania wieczystego (ReP …), w wykonaniu Przedwstępnej Umowy Zniesienia Współużytkowania Wieczystego (Zbywca wstąpił w prawa i obowiązki … wynikające z Przedwstępnej Umowy Zniesienia Współużytkowania Wieczystego, w związku z transformacją opisaną w pkt 5 powyżej). Na podstawie tej umowy doszło do zniesienia współużytkowania wieczystego działki nr … - bez wzajemnych spłat - w ten sposób, że:
- M. nabyła wyłączne prawo użytkowania wieczystego działki nr …;
- Zbywca nabył wyłączne prawo użytkowania wieczystego działki nr … („Umowa Zniesienia Współużytkowania Wieczystego”).
W Umowie Zniesienia Współużytkowania Wieczystego zawarto m.in. wniosek o odłączenie utworzonej w wyniku podziału działki nr … i utworzenie dla niej księgi wieczystej. Przedmiotową działkę objęto księgą wieczystą nr …, przy czym działka nr … uległa podziałowi na działki nr …, …, …., ….
7. Aktualnie, nieruchomość objęta księgą wieczystą nr … składa się z działek nr … oraz …. Działka nr … została wyłączona z ww. księgi wieczystej do utworzonej dla niej księgi wieczystej nr ….
Ze względu na umiejscowienie w czasie powyższych faktów, Zbywca nie dysponuje informacją czy historyczne nabycie działek przez swojego poprzednika prawnego było opodatkowane podatkiem VAT.
Zgodnie z posiadanymi przez Zbywcę umowami (dokumentującymi powyższe nabycia dokonane przez ….) następujące spośród Działek ... były na moment nabycia niezabudowane - działki nr ….. Zbywca nie posiada informacji na temat zabudowy pozostałych działek na moment ich nabycia przez swojego poprzednika prawnego.
Po zakończeniu procesu inwestycyjnego, Budynek CH ... oddano do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie wydanych m.in.:
- w dniu 1 października 1999 r. dla części centrum handlowego z wyłączeniem pasażu ze sklepami do wynajęcia,
- w dniu 2 lutego 2006 r. dla hipermarketu po wstrzymaniu jego użytkowania.
- w dniu 19 października 2012 r. dla rozbudowanej części istniejącego budynku handlowego CH (zadaszenie strefy dostaw towaru).
Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami dotyczącymi Nieruchomości ....
Część pomieszczeń Budynku CH ... była sukcesywnie przekazywana najemcom (dalej „Najemcy ...”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.
Stacja benzynowa została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę ponad dwa lata przed planowaną Transakcją.
Pozostałe Budynki ... (inne niż Budynek CH ...), Budowle ... i Urządzenia ..., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH ... i stacji benzynowej są wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców .... Tym samym są również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości ... do Najemców ....
Zbywca (bądź jego poprzednicy prawni) ponosił wydatki na ulepszenie Budynku CH ... o których mowa w art. 2 pkt 14 liT b i art. 43 ust 1 pkt 10a liT b ustawy o VAT, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skumulowana wart. ość przedmiotowych ulepszeń nie przekroczyła 30% wart. ości początkowej Budynku CH .... W odniesieniu do pozostałych budynków i budowli posadowionych na Działkach ..., Zbywca nie ponosił przedmiotowych wydatków.
Na dzień składania niniejszego wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie Działki ... (w tym działka nr ….), będą zabudowane budynkami lub budowlami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. 2019 poz. 1186 ze zm., dalej „Prawo Budowlane”).
Wnioskodawcy wskazują również na dodatkowe okoliczności, istotne z punktu widzenia planowanej Transakcji:
- Działka, oznaczona we wniosku o interpretację podatkową jako …,w wypisie z rejestru gruntów jest oznaczona jako … (KW nr …) uległa podziałowi nieujawnionemu w KW i stanowi aktualnie działki nr … oraz ….. Wnioskodawcy ujęli w niniejszym wniosku działkę …, która również będzie przedmiotem planowanej Transakcji.
- Działki … oraz … są przedmiotem umowy dzierżawy, podpisanej 29 stycznia 1998 r., na mocy której SM dzierżawi je od Zbywcy. Równocześnie na mocy odrębnych ustnych ustaleń w zakres tej dzierżawy włączone są również działki …, które również stanowią własność Zbywcy i są dzierżawione od Zbywcy przez SM.
- Na ww. działkach (tj. Działkach nr … oraz …, dalej łącznie jako: „Działki SM) SM wzniosła, dla celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i na swój koszt, naniesienia w postaci wiat stalowych i utwardzonego parkingu, który aktualnie wykorzystuje. Ze względu na brak umownych ustaleń w zakresie rozliczenia nakładów w przypadku wygaśnięcia/zakończenia umowy dzierżawy - zastosowanie w takim przypadku znajdą zasady ogólne kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 676 kodeksu cywilnego wydzierżawiający może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wart. ości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego. W związku z powyższym Wnioskodawcy wskazuje, że opisane powyżej budowle powinny zostać zaliczone do wskazanej we wniosku grupy naniesień zdefiniowanych jako „Budowle III”, w stosunku do których Zbywcy nie przysługuje (i nie będzie przysługiwało w jakimkolwiek momencie przed oraz na moment dokonania planowanej Transakcji) prawo do rozporządzania jak właściciel (ekonomiczne władztwo).
- Dodatkowo, Wnioskodawcy wskazują, że na mocy wskazanej powyżej umowy dzierżawy z SM (dalej jako: „Umowa Dzierżawy z SM”) Zbywca obecnie dzierżawi od SM część działek gruntu będących własnością SM (tj. część działki nr …, … oraz … należących do SM). Części te oznaczone są w załączniku do zawartej między stronami umowy dzierżawy znakami graficznymi na wyrysie z ewidencji gruntów.
- Wnioskodawcy wskazują, że prawa i obowiązki wynikające z Umowy Dzierżawy z SM, na mocy której Zbywca dzierżawi grunty od SM oraz na mocy której Zbywca wydzierżawia Działki SM na rzecz SM będą elementem planowanej Transakcji (w zakresie działek, które Zbywca wydzierżawia do SM prawa i obowiązki te przejdą na Nabywcę z mocy prawa zaś w przypadku działek dzierżawionych przez Zbywcę od SM przeniesienie tych praw i obowiązków na Nabywcę nastąpi na mocy osobnego porozumienia, pod warunkiem jednak, iż SM wyrazi zgodę na takie przeniesienie).
Wnioskodawcy dodatkowo wskazują, że wszystkie naniesienia znajdujące się na Nieruchomości ... (za wyjątkiem naniesień znajdujących się na Działce … będą przedmiotem sprzedaży przez Zbywcę na rzecz Nabywcy w rozumieniu cywilistycznym.
Równocześnie w świetle ustawy o VAT, zgodnie z którą dostawa rozumiana jest jako przeniesienie władztwa ekonomicznego nad rzeczą:
- Dostawa Budowli III, znajdujących się na działkach 145 (ekran LED) oraz na działkach … oraz … (wiaty stalowe i parking SM), nie będzie stanowiła dostawy tj. nie będzie w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem dostawy w myśl ustawy o VAT.
- Dostawa Budowli II - Wnioskodawcy wskazują, iż przed dokonaniem sprzedaży Zbywca najprawdopodobniej nie będzie również w jakimkolwiek momencie w ekonomicznym posiadaniu Budowli II (tj. myjni oraz stacji bazowej ... sP z o.o.). Niemniej jednak nie można wykluczyć, iż (w przypadku gdyby umowa najmu zawarta z Podmiotem Trzecim wygasła przed planowaną transakcją i Podmiot Trzeci pozostawiłby naniesienia w postaci stacji bazowej na działkach nr …, … oraz myjni na działce …) Zbywca wejdzie w ekonomiczne posiadanie stacji bazowej lub myjni, realizując prawo do zatrzymania zrealizowanych naniesień bez obowiązku zapłaty wynagrodzenia na rzecz Podmiotu Trzeciego - w takim przypadku stacja bazowa lub myjnia będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy o VAT i jej dostawa będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT (z uwagi na to, iż stacja bazowa oraz myjnia zostały wzniesione przez Podmiot Trzeci i były przez niego wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją). Niemniej jednak, Zbywca i Nabywca planują w takim przypadku złożyć przed dokonaniem przedmiotowej dostawy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania VAT transakcji dostawy Budynków ..., Budowli ... oraz Budowli II.
Wnioskodawcy wskazują, że na dzień transakcji Budowle II oraz Budowle III będą znajdowały się na przedmiotowych nieruchomościach.
Pomiędzy Zbywcą a najemcą/dzierżawcą nie dojdzie do rozliczenia nakładów na Budowle II ani Budowle III.
W odniesieniu do Budowli III, przed dokonaniem sprzedaży nieruchomości jak również na dzień sprzedaży nieruchomości Zbywca nie będzie w jakimkolwiek momencie w ich ekonomicznym posiadaniu.
Przy nabyciu lub wytworzeniu Budowli II (tj. myjni oraz stacji bazowej) i Budowli III (tj. ekranu LED oraz wiat stalowych i parkingu SM Batory) Zbywcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (obiekty te zostały wzniesione przez Podmioty Trzecie).
Wnioskodawcy wskazują, iż Zbywca nie wznosił Budowli II i Budowli III, tym samym nie są one ujęte w jego rejestrze środków trwałych - stąd nie jest on w stanie określić dokładnej daty pierwszego zajęcia tych obiektów. Jednocześnie Wnioskodawcy wskazują, iż pierwsze zajęcie (tj. rozpoczęcie używania w działalności gospodarczej) Budowli II przez Podmioty Trzecie, które wybudowały te obiekty, nastąpiło wcześniej niż 2 lata przed planowaną Transakcją.
Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie Budowli II i Budowli III (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym) - tym samym, nie ponosił wydatków na ulepszenie Budowli II i Budowli III, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wnioskodawcy wskazują, iż Budowle II i Budowle III nie były wykorzystywane przez Zbywcę (w szczególności nie były wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku). Zgodnie z najlepszym stanem wiedzy Wnioskodawców, są one natomiast wykorzystywane przez najemców (Podmioty Trzecie, które wzniosły Budowle II i Budowle III) na potrzeby działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
W odniesieniu do sposobu pierwszego zasiedlenia, Wnioskodawcy wskazują, iż część pomieszczeń Budynku CH ..., była sukcesywnie oddawana do używania Najemcom ..., w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu VAT Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchnia hipermarketu) była zaś użytkowana na potrzeby własne Zbywcy, tj. służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.
Stacja paliw została oddana do użytkowania i była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę ponad dwa lata przed planowaną Transakcją.
Pozostałe budynki i budowle znajdujące się na Działkach ... (wymienione na wstępie wniosku) jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH ... i stacji benzynowej, były wykorzystywane zarówno przez Zbywcę jak i Najemców ... na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją. Tym samym były używane/wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości ....
Tym samym, zdaniem Wnioskodawców, budynki i budowle będące przedmiotem planowanej Transakcji były przedmiotem pierwszego zasiedlenia od momentu oddania ich do użytkowania, od którego to momentu były wykorzystywane do prowadzonej przez Zbywcę działalności gospodarczej.
Poniżej Wnioskodawcy wskazują daty oddania poszczególnych budynków i budowli będących przedmiotem planowanej Transakcji do użytkowania (zgodnie z informacjami zawartymi w rejestrach środków trwałych prowadzonych dla Nieruchomości ...):
- ... działka nr …
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- zbiornik na wodę ppoż - 30 września 2013 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- parking - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczne- 26 października 1999 r.
- sieć ciepłownicza- 26 października 1999 r.
- ... działka nr …
- parking - 26 października 1999 r.
- wiata na wózki - 26 listopada 2010 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- dotcom wiata punkt odbioru ... - 27 stycznia 2014 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- ... działka nr …
- parking - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- działka nr …
- parking - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- kanalizacja ogólnospławna- 26 października 1999 r.
- ... działka nr 109/2
- chodnik 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowca - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- działka nr 111/2
- parking - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- ogrodzenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- chodniki - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- sieć ciepłownicza- 26 października 1999 r.
- ... działka nr …
- parking - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe („ Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- ogrodzenie - 26 października 1999 r.
- latarnia - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- ... działka …
- chodnik - 26 października 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- sieć gazowa - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- ... działka …
- centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- parking - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- chodnik - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć ciepłownicza - 26 października 1999 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r,
- działka …
- chodnik - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- sieć gazowa - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- ... działka …
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczne- 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- przystanek autobusowy - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- działka …
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczne - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- centrum handlowo-usługowe („Budynek CH ...) - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- 4 słupy z logo T - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- dotcom wiata punkt odbioru ... - 27 stycznia 2014 r.
- dotcom wiata stalowa - 29 października 2012 r.
- przystanek autobusowy - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna - 15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- Sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- działka …
- droga i ogrodzenia - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- ... działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- drogi wewnętrzne - 26 października 1999 r.
- wiata na wózki - 26 listopada 2010 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- chodnik 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna - 15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczna- 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- oświetlenie - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- wiata stacji paliw wraz z parkingiem, zbiornikami podziemnymi oraz kanalizacją deszczową, siecią wodociągową, kanalizacją sanitarną, linią teletechniczną, linią kablową -1 sierpnia 2006 r.
- pylon totem cenowy - 1 sierpnia 2006 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna - 15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć gazowa - 26 października 1999 r.
- działka …
- droga - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- Sieć energoelektryczna - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- wiata stacji paliw wraz z parkingiem, zbiornikami podziemnymi oraz kanalizacją deszczową, siecią wodociągową, kanalizacją sanitarną, linią teletechniczną, linią kablową-1 sierpnia 2006 r.
- kioski płatnicze - 1 sierpnia 2006 r.
- szlabany sterowane - 1 sierpnia 2006 r.
- maszt 12m z logo świetlnym T -15 listopada 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna - 15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- Siec elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- chodnik - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- ... działka …
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- ... działka …
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- kanalizacja sanitarna -15 listopada 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć elektroenergetyczne- 26 października 1999 r.
- działka ….
- chodnik - 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 30 listopada 2015 r.
- sieć ciepłownicza - 26 października 1999 r.
- sieć elektroenergetyczne - 26 października 1999 r.
- działka …
- parking - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 27 stycznia 2014 r.
- sieć ciepłownicza- 26 października 1999 r.
- droga - 26 października 1999 r.
- chodnik - 26 października 1999 r.
- kanalizacja deszczowa - 26 października 1999 r.
- sieć wodociągowa - 26 października 1999 r.
- sieć teletechniczna - 26 października 1999 r.
- odwodnienie liniowe - 28 lipca 2014 r.
- sieć ciepłownicza - 26 października 1999 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- Działka nr …
- Pylonu z logo T - 26 października 1999 r.
- sieć elektroenergetyczna - 26 października 1999 r.
- Działka nr …
- Sieć wodociągowa (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego - oddana do użytkowania w październiku 1999)
- Sieć ciepłownicza (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego - oddana do użytkowania w październiku 1999).
Wnioskodawcy wskazują, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. zabudowań zlokalizowanych na Nieruchomości ..., a ich dostawą w ramach Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Zbywca ponosił wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ulepszenie budynku hipermarketu („Budynku CH ...”), w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W odniesieniu do pozostałych budynków i budowli posadowionych na Działkach ..., Zbywca nie ponosił przedmiotowych wydatków.
Poniesione przez Zbywcę lub poprzednika prawnego Zbywcy ww. wydatki na ulepszenie budynku hipermarketu („Budynku CH ...”) nie były wyższe (gdyż były niższe) niż 30% jego wart. ości początkowej. Ulepszenia hipermarketu zostały zakończone 2 września 2019 r.
Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawców, Nabywca zakupi opisane we wniosku budynki i budowle w celu wykorzystywania ich wyłącznie do czynności opodatkowanych. ....
Poniżej Zbywca wskazuje ile wynosiły kwoty ulepszeń na poszczególne budynki i budowle opisane we wniosku (zgodnie z informacjami zawartymi w rejestrach środków trwałych prowadzonych dla Nieruchomości ...):
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 4 834 117,33 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 13 020,00 - poniżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 20 395,76 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 530 871,95 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 68 000,00 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 17 168,00 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 789 756,48 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 416 161,75 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 250 000,00 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 3 739 121,35 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 451750,00 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 603 570,00 - powyżej 15.000 zł
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) -144 000,00- powyżej 15.000 zł....
Wnioskodawcy wskazują, iż wskazane powyżej kwoty ulepszeń podnosiły wart. ość początkową ww. środka trwałego tj. budynku hipermarketu („Budynku CH ...”). ....
Poniżej Wnioskodawcy wskazują daty, w jakich Zbywca lub poprzednik prawmy Zbywcy przyjął do ewidencji środków trwałych ulepszenia poczynione na ww. budynki i budowle (data w jakiej nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wart. ości poszczególnych środków trwałych tj. budynków i budowli):
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 30 kwietnia 2004 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 18 września 2006 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 28 maja 2012 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 29 października 2012 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 31 marca 2014 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 28 kwietnia 2014 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 26 stycznia 2015 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 28 lutego 2018 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 21 maja 2018 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 9 stycznia 2019 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 10 czerwca 2019 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 12 sierpnia 2019 r.
- Budynek hipermarketu (ulepszenie) - 2 września 2019 r. ....
D. Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji
Przedmiotem Transakcji jest Nieruchomość ..., którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 ze zm., „Kodeks cywilny”), Nabywca wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z umów najmu doT Nieruchomości .... ....
W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości ..., Nabywca nabędzie od Zbywcy również:
- prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu - gwarancje (w tym gwarancje korporacyjne), kaucje,
- majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków ... i Budowli ... i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach ... i Budowlach ..., w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami, w zakresie przysługującym Zbywcy,
- prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców za jakość i prawidłowość robót związanych z budową Budynków ... i Budowli ... i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach ... i Budowlach ..., w tym wszelkie prawa wynikające z zapewnienia jakości oraz ewentualne gwarancje budowlane generalnych wykonawców, i/lub wszelkie inne gwarancje budowlane wykonawców (o ile istnieją) (w tym w szczególności wszelkie zabezpieczenia), w zakresie przysługującym Zbywcy,
- dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością ... oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości ... (o ile takowe decyzje pozostają w mocy i ich przeniesienie jest niezbędne do korzystania z Nieruchomości ...) ....
W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż depozyty i gwarancje od Najemców). ....
Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:
- własność towarów handlowych,
- umowy Zbywcy z dostawcami towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy (w szczególności w zakresie działalności handlowej),
- prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych Nieruchomością ...,
- prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego Nieruchomość ... (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego wyróżniającego Nieruchomość ...),
- inne środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane do działalności handlowej Zbywcy nP drukarki, komputery, terminale płatnicze, monitory, tablety, weryfikatory cen, wagi, kasy fiskalne,
- prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
- zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Działek ..., i budowy/modernizacji/przebudowy Budynków ... i Budowli ...,
- środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
- księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (nP handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
- nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
- prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
- prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością ... (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) - obecnie nie ma takich umów,
- pracownicy Zbywcy, ....
Po przeprowadzeniu Transakcji Zbywca nadal będzie właścicielem wielu nieruchomości, w których będzie prowadził działalność gospodarczą.
Nie można jednak wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów usługowych dotyczących bieżącego utrzymania Nieruchomości ... (nP w zakresie dostawy mediów), a także w prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych wydanych na rzecz Zbywcy.
Nieruchomość ... jest obecnie objęta (podobnie jak szereg innych nieruchomości będących własnością Zbywcy jak również nieruchomości będących w posiadaniu innych spółek powiązanych ze Zbywcą) pakietowym ubezpieczeniem nieruchomości zawartymi z ubezpieczycielem przez T P (spółkę powiązaną ze Zbywcą). Zbywca nie jest ubezpieczającym. Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji, Nieruchomość ... będzie nadal objęta tym ubezpieczeniem (z uwagi na to, iż dotyczy ono całego pakietu nieruchomości posiadanych przez spółki pozostające w tej grupie T.).
Nieruchomość ... nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
Obecnie, Nieruchomość ... ma zostać zbyta na rzecz Nabywcy. Transakcja zbycia zostanie udokumentowana aktem notarialnym. ....
E. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości
Przed zawarciem Transakcji Zbywca może zawrzeć umowę, na podstawie której wynajmie stację benzynową spółce z grupy Zbywcy („Nowa Spółka”) lub udzieli prawa użytkowania stacji benzynowej na rzecz Nowej Spółki (dalej: „Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 1”). Jeżeli Zbywca zawrze taką umowę, prawa i obowiązki z niej wynikające zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji.
Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości ... Nabywca planuje prowadzić z jej wykorzystaniem działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni w Nieruchomości ... do najemców (gdyż umowy najmu zawarte z Najemcami ... przejdą, co do zasady, z mocy prawa na Nabywcę). W przypadku, gdy po Transakcji Zbywca pozostanie w zajmowanych obecnie pomieszczeniach, będzie tam nadal prowadził swoją działalność handlową. Zbywca będzie wynajmował na podstawie umowy najmu zawartej z Nabywcą powierzchnię hipermarketu (obecnie zajmowaną przez Zbywcę) w Budynku CH ... oraz stacji benzynowej i będzie miał prawo (na podstawie wspomnianej umowy najmu) do korzystania z powierzchni wspólnych Nieruchomości ... wraz z Najemcami ....
Nabywca nie planuje prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu detalicznego. ....
W odniesieniu do stacji benzynowej, po nabyciu Nieruchomości ... rozważane są trzy scenariusze:
- stacja benzynowa prowadzona będzie przez Nową Spółkę na podstawie Umowy najmu/użytkowania stacji benzynowej 1, zawartej przez Zbywcę przed Transakcją, z której prawa i obowiązki zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji;
- w przypadku, gdy Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 1 nie zostanie zawarta przez Zbywcę przed dokonaniem Transakcji, Nabywca zawrze umowę bezpośrednio z Nową Spółką lub operatorem zewnętrznym, na podstawie której wynajmie stację benzynową na rzecz Nowej Spółki (lub operatora zewnętrznego) lub udzieli jej (lub operatorowi zewnętrznemu) prawa użytkowania stacji benzynowej (dalej: „Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 2”);
- w przypadku, gdy ani Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 1, ani Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 2 nie zostaną zawarte przed Transakcją i, odpowiednio, bezpośrednio po niej, Nabywca wynajmie stację benzynową Zbywcy na podstawie umowy najmu zawartej pomiędzy Nabywcą a Zbywcą bądź zakończy działalność stacji benzynowej. W takim przypadku nie można wykluczyć, że Umowa najmu/użytkowania stacji benzynowej 2 zostanie zawarta po upływie określonego czasu po zawarciu Transakcji (jest to w szczególności uzależnione od tego, czy i kiedy Nowa Spółka uzyska odpowiednią licencję umożliwiającą handel paliwami). ....
Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców (zewnętrznych, Zbywcę bądź podmiot powiązany ze Zbywcą). Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości ..., Nabywca zamierza, o ile wystąpi taka konieczność, zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi ze Zbywcą, w tym z samym Zbywcą), w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością ... (property management) i zarządzania aktywami (asset management).
Zbywca planuje najem powierzchni hipermarketu oraz stacji benzynowej od Nabywcy jedynie przez ograniczony okres czasu, gdyż docelowo planuje zakończenie swojej działalności handlowej w Nieruchomości ... i sprzedaż Nieruchomości ... do podmiotu trzeciego bądź wynajem powierzchni hipermarketu przez Nabywcę do podmiotu trzeciego. W konsekwencji, Zbywca zakończy działalność prowadzoną w hipermarkecie albo w związku z podjęciem decyzji o zbyciu Nieruchomości ... przez Nabywcę na rzecz podmiotu trzeciego, wynajmie powierzchni hipermarketu przez Nabywcę do podmiotu trzeciego albo gdy decyzja o zamknięciu hipermarketu oraz stacji benzynowej zostanie podjęta z jakichkolwiek innych powodów biznesowych.
Wnioskodawcy planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust 10 i 11 ustawy o VAT) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynków ..., Budowli ... oraz Budowli II podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do „wyczerpującego” przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jednocześnie, w przypadku w którym Organ uznałby, że istnieje potrzeba doprecyzowania lub uzupełnienia przedstawionych we wniosku okoliczności, powinien on zwrócić się w tym zakresie do wnioskodawcy - jak przykładowo wskazał WSA w Szczecinie w prawomocnym wyroku z 13 czerwca 2017 r.: „Jeśli przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny nie ma charakteru "wyczerpującego", tj. nie zawiera faktów czy okoliczności wystarczających do wydania wnioskowanej interpretacji, a tym samym nie spełnia kryteriów z art. 14b § 3 o.p., organ interpretacyjny wzywa zainteresowanego do uzupełnienia tego braku na podstawie art. 169 § i w zw. z art. 14h o.p.” (sygn. I SA/Sz 387/17).
Skierowane do wnioskodawcy wezwanie powinno jednoznacznie wskazywać elementy stanu faktycznego wymagające uzupełnienia i precyzować informacje ich dotyczące, konieczne z punktu widzenia oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy z wyjaśnieniem, dlaczego organ interpretacyjny uznał je za istotne z punktu widzenia przedstawionego we wniosku pytania (tak m.in. WSA w Szczecinie w cytowanym powyżej wyroku). Tym samym, ewentualne dodatkowe pytania ze strony organu, determinowane jest przede wszystkim treścią przedstawionego we wniosku zapytania Wnioskodawcy. ....
Powyższe znajduje potwierdzenie w orzecznictwie, gdzie wskazuje się m.in., że:
- „W judykaturze zaś wyczerpujący postrzegany jest jako taki, który wiąże się z koniecznością podania wszystkich elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny stanowiska wnioskodawcy” (wyrok WSA w Kielcach z 21 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Ke 60/19);
- „Opis wyczerpujący wiąże się z koniecznością podania wszystkich elementów, istotnych z punktu widzenia możliwości oceny stanowiska wnioskodawcy. Wymogu wyczerpującego stanu faktycznego lub przedstawienia zdarzenia przyszłego nie należy jednak postrzegać w oderwaniu od formułowanego pytania. Jeżeli pytanie dotyczyło potencjalnego zastosowania art. 6 pkt 1 u.p.t.u., to zaprezentowanie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego polega na wskazaniu tych jego elementów, które mogą być istotne przy formułowaniu odpowiedzi na pytanie. Spółka we wniosku przedstawiła wszystkie istotne okoliczności niezbędne do merytorycznego rozstrzygnięcia” (wyrok NSA z 28 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 293/17); ....
„Reasumując, skierowane do wnioskodawcy wezwanie o którym mowa w art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej powinno jednoznacznie wskazywać wątpliwe elementy stanu faktycznego i precyzować informacje ich dotyczące, konieczne z punktu widzenia oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy z wyjaśnieniem dlaczego organ interpretacyjny uznał je za istotne z punktu widzenia przedstawionego we wniosku pytania. Nie może to być więc wezwanie do podania jakichkolwiek informacji, a tylko takich, które są niezbędne do oceny prawidłowości stanowiska wnioskodawcy” (wyrok WSA w Olsztynie z 25 października 2018 r., sygn. akt I SA/O1487/18). ....
Zdaniem Wnioskodawców, przedstawiony powyżej opis zdarzenia przyszłego zawiera wszystkie informacje, które są niezbędne do oceny prawidłowości stanowiska Wnioskodawców.
Dodatkowo Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, iż w dniu 13 lutego 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w odpowiedzi na wniosek wspólny Wnioskodawców z dnia 18 października 2019 r. interpretację indywidualną znak: 0111-KDIB3-1.4012.718.2019.3.IK przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji zbycia nieruchomości ..., możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie korekty podatku (dalej: „Interpretacja VAT”). ....
W przedmiotowej interpretacji Dyrektor Krajowej informacji potwierdził stanowisko Zbywcy i Nabywcy, iż:
- transakcja zbycia Nieruchomości ... przez Zbywcę do Nabywcy będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
- transakcja zbycia Nieruchomości ... przez Zbywcę do Nabywcy nie będzie podlegać obligatoryjnemu zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT a także zwolnieniu o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT w przypadku złożenia przez Zbywcę i Nabywcę oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia,
- Nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości ... od Zbywcy,
- Zbywca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą Nieruchomości ... na rzecz Nabywcy, do korekty odliczonego podatku VAT, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z art. 91 ust 4 ustawy o VAT. ....
Jednocześnie, na stronie 57 Interpretacji VAT wskazano, iż interpretacja nie rozstrzyga w zakresie opodatkowania transakcji zbycia działki …, możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tej działki, prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie korekty, gdyż w tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Jednocześnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.913.2019.1.IK, dalej: „Postanowienie VAT”) o pozostawieniu wniosku wspólnego Wnioskodawców z 18 października 2019 r. bez rozpatrzenia w odniesieniu do zapytania w zakresie opodatkowania transakcji zbycia działki …, możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy tej działki, prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz w zakresie korekty (dotyczących tej działki). W Postanowieniu VAT organ wskazał, że Wnioskodawca nie określił w sposób jednoznaczny, czy budowle posadowione na działce nr … są czy nie są jego własnością. W konsekwencji, organ uznał, iż opis przedstawiony we wniosku z dnia 18 października 2019 r. uzupełnionego pismem Wnioskodawcy z dnia 29 stycznia 2020 r. nie pozwolił organowi na prawidłowe rozstrzygnięcie kwestii będących przedmiotem zapytania a dotyczących dostawy działki ….
W związku z wydanym Postanowieniem VAT, Wnioskodawcy, po uzupełnieniu powyżej opisu zdarzenia przyszłego o wskazanie, iż budowle posadowione na działce nr … stanowią własność przedsiębiorstw przesyłowych (zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego), a zatem nie stanowią własności Zbywcy, wnosi o odpowiedź na pytania przedstawione w punkcie II niniejszego wniosku, a odnoszące się wyłącznie do działki nr … (gdyż w odniesieniu do pozostałych działek będących przedmiotem planowanej Transakcji została już wydana Interpretacja VAT). ....
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (oznaczone jak we wniosku): ....
- Czy w stosunku do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki … nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT?
- Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki … nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż Działki …w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT) - Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję w zakresie sprzedaży Działki … oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust 1 ustawy o VAT?
- Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki … nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż Działki … W ramach Transakcji, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT), Zbywca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą Nieruchomości w zakresie sprzedaży Działki …, do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z art. 91 ust 4 ustawy o VAT, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku VAT naliczonego na nabyciu Działki ...? ....
Stanowisko Wnioskodawcy: ....
Zdaniem Wnioskodawców:
- W stosunku do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT.
- W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż Działki ... w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT), Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję w zakresie sprzedaży Działki ... oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust 1 ustawy o VAT.
- W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż Działki ... w ramach Transakcji, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT), Zbywca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą Działki ..., do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z art. 91 ust 4 ustawy o VAT, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku VAT naliczonego na nabyciu Działki .... ....
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców odnośnie dopytania 1: ....
I. Uwagi ogólne
Jak Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej potwierdził w Interpretacji VAT, Transakcja zbycia Nieruchomości ... przez Zbywcę do Nabywcy będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Tym samym, dostawa działki ... w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana 23% VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT W przedmiotowym przypadku, sprzedaż działki ... w ramach planowanej Transakcji mogłaby potencjalnie podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy o VAT lub zwolnieniu określonemu w art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT W związku z powyższym rozważyć należy, czy zastosowanie znajdzie jedno ze wskazanych powyżej zwolnień.
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. ....
Zgodnie z przepisem art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. ....
Jednocześnie, w świetle definicji zawart. ej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019r.), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wart. ości początkowej. ....
Zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
- są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
- złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części podatkiem VAT. ....
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa budynków lub budowli może być w niektórych przypadkach obligatoryjnie zwolniona z VAT (bez możliwości rezygnacji z zastosowania zwolnienia). Dotyczy to jednak wyłącznie przypadków, w których dostawa danego budynku lub budowli nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT Dodatkowo, dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT konieczne jest łączne spełnienie dwóch warunków:
- dokonujący dostawy nie miał w stosunku do danego budynku lub budowli prawa do odliczenia podatku naliczonego,
- dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie danego budynku lub budowli, uprawniających go do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, w wysokości przekraczającej 30% wart. ości początkowej danego budynku lub budowli. ....
Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku, jeżeli z tytułu ich nabycia lub wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. ....
Biorąc pod uwagę brzmienie przytoczonych powyżej przepisów, dostawa działki ... objętej niniejszym wnioskiem podlegałaby obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT wyłącznie w zakresie, w którym dotyczyć będzie:
- niezabudowanego gruntu, niestanowiącego gruntu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT (dalej: „Warunek 1”),
- towaru wykorzystywanego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku (dalej: „Warunek 2”),
- budynku, budowli lub ich części, w odniesieniu do których upłynęły co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - wyłącznie w przypadku niezłożenia przez Wnioskodawców oświadczenia o wyborze opcji opodatkowania zgodnie z art. 43 ust 10 i 11 ustawy o VAT (dalej: „Warunek 3”),
- budynku, budowli lub ich części w odniesieniu do których nie upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia - wyłącznie w przypadku, w którym Zbywca nie miał w stosunku do nich prawa do odliczenia podatku naliczonego ani nie ponosił wydatków na ich ulepszenie o wart. ości co najmniej 30% ich wart. ości początkowej („Warunek 4”). ....
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Działka ... to grunt zabudowany naniesieniami w postaci budowli (w rozumieniu przepisów prawa budowlanego), tj. siecią ciepłowniczą i siecią wodociągową - dalej jako „Naniesienia”). Tym samym, do dostawy działki ... nie może znaleźć zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy o VAT, gdyż działka ta jest zabudowana budowlami (tj. nie jest spełniony Warunek 1 zwolnienia).
Naniesienia nie są własnością Zbywcy. W szczególności, na podstawie art. 49 ustawy Kodeks cywilny, Naniesienia te stanowią cywilistyczną własność przedsiębiorstwa przesyłowego. Biorąc pod uwagę powyższe, w ramach planowanej dostawy Nieruchomości ... w zakresie Działki ... Zbywca nie przeniesie na Nabywcę ani władztwa cywilnego, ani ekonomicznego do Naniesień. W efekcie, zdaniem Wnioskodawców należy przyjąć, że dostawa działki ... stanowić będzie dla potrzeb VAT dostawę samego zabudowanego gruntu (a nie Naniesień na nim posadowionych). Z uwagi na to, iż przedmiotem dostawy nie będą Naniesienia (a tym samym żadne budynki lub budowle), do dostawy działki nr ... nie znajdzie zastosowanie żadne ze zwolnień przewidzianych dla dostawy budynków lub budowli, tj. ani zwolnienie określone w art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT ani zwolnienie określone w art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Do planowanej dostawy działki nr ... nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy. Jak bowiem Wnioskodawcy wskazywali w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość ..., w tym działka nr ... nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT Działka nr ... jest zabudowana siecią ciepłowniczą i wodociągową, które służą obsłudze Budynku CH ... lub stacji benzynowej wchodzących w skład Nieruchomości (a te z kolei były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Zbywcy, co do zasady, opodatkowanej VAT).
W świetle powyższych rozważań, zdaniem Wnioskodawców, dostawa Działki ... zabudowanej Naniesieniami, podlegać będzie opodatkowaniu według podstawowej stawki 23% VAT jako dostawa samego gruntu (zabudowanego) i nie znajdzie do tej dostawy zastosowanie żadne ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.
Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje poparcie w wydawanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego. W interpretacjach tych organy wskazywały, iż w sytuacji analogicznej do opisanej powyżej (i będącej przedmiotem zapytania) nie dojdzie do dostawy budowli, z uwagi na brak władztwa ekonomicznego sprzedającego nad posadowionymi na gruncie budowlami.
Przykładowo, w interpretacji z 8 lutego 2016 r. (sygn. IPTPP3/4512-480/15-4/ALN), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Krajowej wskazał: iż „(...) z opisu sprawy wynika, iż działki nr 379 i 381 są zabudowane magistralą ciepłowniczą będącą własnością Firmy ?...
Zatem, w przypadku dostawy działek nr 379 i 381, na których posadowiona jest magistrala ciepłownicza, która - na podstawie art. 49 k.c. - jest własnością Firmy ?.., przedmiotem dostawy będą zabudowane nieruchomości gruntowe.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca dokonując transakcji sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych 379, 381, na których posadowiona jest magistrala ciepłownicza, nie dokonuje zbycia przedmiotowej sieci, gdyż magistrala ciepłownicza wyłączona będzie z przedmiotu transakcji. Tym samym przedmiotem sprzedaży będzie tylko sam grunt działek nr 379 i 381.
Zatem Wnioskodawca dokona sprzedaży jedynie gruntu działek nr 379 i 381. Stawka podatku na przekazywany grunt będzie uzależniona od rodzaju gruntu, mianowicie, będzie decydować przeznaczenie gruntu. A skoro są to działki zabudowane magistralą ciepłowniczą to ww. działki należy uznać za tereny budowlane.”
Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 13 sierpnia 2015 r., sygn. IBPP2/4512-454/15/AB, który uznał iż, „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca dokonując transakcji przekazania na rzecz Skarbu Państwa działki o numerze ewidencyjnym 1/363, na której usytuowane są sieci techniczne, stanowiące w świetle art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane - budowle, nie dokonuje zbycia przedmiotowych sieci, gdyż sieci techniczne wyłączone będą przedmiotu transakcji. Tym samym zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że przedmiotem przekazania będzie tylko sam grunt.
Zatem Wnioskodawca dokona przeniesienia na rzecz Skarbu Państwa jedynie gruntu. Stawka podatku na przekazywany grunt będzie uzależniona od rodzaju gruntu, mianowicie, będzie decydować przeznaczenie gruntu. W związku z powyższym - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - nie można więc uznać, że przekazywany przez Wnioskodawcę na rzecz Skarbu Państwa grunt (działka 1/363), to teren inny niż budowlany, skoro jest zabudowany siecią techniczną (budowlą).
W konsekwencji transakcja przeniesienia działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1/363 na rzecz Skarbu Państwa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy”.
Podobnie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24 maja 2016 r., sygn. IPPP1/443-784/14/16-7/S/AW, który uznał iż, „W ocenie tuT Organu, na podstawie przytoczonych powyżej definicji oraz opisu sprawy nie można uznać, że sprzedaż nieruchomości będzie obejmować dostawę urządzeń znajdujących się na tych gruntach tylko ze względu na to, że przebiegają one przez teren danej nieruchomości. W opisie sprawy wskazano, że urządzenia te nie stanowią własności Wnioskodawcy lecz są własnością innego przedsiębiorstwa. Zainteresowany nie ma także prawa do rozporządzania opisanymi urządzeniami jak właściciel. W ramach sprzedaży nie dojdzie zatem do dokonania dostawy tych urządzeń w rozumieniu ustawy o VAT Oznacza to, że ww. nieruchomości, które Wnioskodawca będzie sprzedawał stanowić będą grunty niezabudowane jednak przeznaczone pod zabudowę.
Zatem nie można zgodzić się z Zainteresowanym, że do wskazanych w pkt 2 nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT wskazane w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy, gdyż wskazane grunty stanowią nieruchomości niezabudowane lecz przeznaczone pod zabudowę”.
Wnioskodawcy wskazują, iż w stanie faktycznym będącym przedmiotem powołanej interpretacji z 24 maja 2016 r. dla gruntów objętych wnioskiem o interpretację nie ustalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Niemniej, z uwagi na to, iż grunt był obiektywnie zabudowany urządzeniami, organ interpretacyjny uznał, iż spełnia on definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
W efekcie, w stosunku do dostawy działki ... w ramach planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT. ....
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców odnośnie do pytania 2:
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT Po nabyciu Nieruchomości ..., Nabywca będzie prowadził przy wykorzystaniu Nieruchomości ... działalność opodatkowaną VAT, polegającą na wynajmie powierzchni budynku CH ... do Najemców (i do Zbywcy). Tym samym, działka nr ... będzie po zakupie od Zbywcy również wykorzystywana przez Nabywcę do prowadzonej działalności opodatkowanej VAT Działalność ta będzie prowadzona przez Nabywcę czasowo, gdyż docelowo planowana jest sprzedaż Nieruchomości ... przez Nabywcę do podmiotu trzeciego.
Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, w stosunku do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT Tym samym, Transakcja w zakresie sprzedaży Działki ... będzie podlegała opodatkowaniu VAT obligatoryjnie.
W związku z powyższym, okoliczności wskazane w art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
W myśl art. 86 ust 10 i ust 10b pkt 1 oraz ust 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym, w którym Nabywca otrzyma od Zbywcy fakturę VAT dokumentującą faktyczne dokonanie Transakcji (w tym dostawę działki nr ...).
W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawców - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż działki ....
Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związana z dostawą działki ... podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż działki ... w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana według stawki 23% VAT), Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust 1 prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję w zakresie sprzedaży Działki ... oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust 1 ustawy o VAT. ....
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców odnośnie do pytania 3;
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niemniej jednak w sytuacji, gdy po dokonaniu takiego odliczenia zmienią się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania stosownej korekty, na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT.
Stosownie do treści art. 91 ust 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Przepis art. 91 ust 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wart. ości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wart. ości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wart. ość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wart. ości niematerialnych i prawnych, których wart. ość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W świetle art. 91 ust 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. ....
Na mocy art. 91 ust 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust 4, zostaną:
- opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
- zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. ....
W przypadku, o którym mowa w ust 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (art. 91 ust 5 ustawy o VAT).
Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych (nP ze związanych z czynnościami opodatkowanymi na czynności nie dające prawa do odliczenia), wart. ości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wart. ości niż wyliczona na dany rok.
Ponadto, przepis art. 91 ust 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie korekty - tj. w odniesieniu do nieruchomości w okresie 10 lat - zbywa dany środek trwały.
W takich sytuacjach przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku będą do końca okresu korekty służyły działalności opodatkowanej lub, odpowiednio, działalności zwolnionej/niedającej prawa do odliczenia podatku VAT Jeśli zatem transakcja zbycia środka trwałego (dokonana w okresie korekty) została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały okres korekty środek ten będzie wykorzystywany do czynności dających prawo do odliczenia podatku VAT.
Jak wskazano powyżej, sprzedaż Działki ... zostanie przez Zbywcę opodatkowana według stawki 23% VAT i do dostawy tej działki nie znajdzie zastosowania żadne zwolnienie z VAT Tym samym, w związku z tym, iż Transakcja w zakresie dostawy Działki ... będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki 23%, Zbywca nie będzie zobowiązany do dokonania, w związku z dostawą Działki ..., korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z art. 91 ust 4 ustawy o VAT, która spowodowałaby wyłączenie z odliczenia części podatku VAT naliczonego, który został pierwotnie przez Zbywcę odliczony przy nabyciu Działki ....
Podsumowując, w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji w zakresie sprzedaży Działki ... nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT (i sprzedaż Działki ... w ramach Transakcji, zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% VAT), Zbywca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą Działki ..., do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z art. 91 ust 4 ustawy o VAT, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku VAT naliczonego na nabyciu Działki .... ....
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. ....
Zgodnie z przepisem art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. ....
W myśl art. 7 ust 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
- przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
- wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawart. ej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
- wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
- wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
- ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
- oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
- zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. ....
Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela.
Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na mocy art. 41 ust 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust 2-12c, art. 83, art. 119 ust 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że w świetle art. 146aa ust 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wart. ość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wart. ość, o której mowa w art. 112aa ust 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust 1 i 13, art. 109 ust 2 i art. 110, wynosi 23%.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Z kolei zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
W art. 43 ust 1 ustawy, dla dostawy nieruchomości niezabudowanych (pkt 9 ww. przepisu) oraz nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części (pkt 10 i pkt 10a) spełniających określone w tych przepisach warunki, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT Zwolnienie od podatku sprzedaży ww. towarów jest również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy.
W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności, z uwagi na zakres wniosku, należy przeanalizować, czy przedmiotowa działka będzie zabudowana, czy też niezabudowana.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).
I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.
Ponadto w myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Z kolei przepis art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy mówi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z powyższego przepisu należy wywieść, że opodatkowane są te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Stosownie do art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
W tym miejscu wart. o wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
Z powyższego wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Treść wniosku wskazuje, że działka ... jest zabudowana siecią wodociągową i siecią ciepłowniczą stanowiącą własność przedsiębiorstwa przesyłowego. Sieci te stanowią własność osób trzecich na podstawie art. 49 ustawy Kodeks cywilny. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, działka ... nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy oraz nie jest również objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy - Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 ustawy - Kodeks cywilny).
Na podstawie art. 48 ustawy - Kodeks cywilny z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.
Jednak stosownie do art. 49 § 1 ustawy kodeks cywilny, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej i elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, telekomunikacyjne oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawart. ego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Wnioskodawcę gruntu wraz z naniesieniami w postaci sieci wodociągowej i ciepłowniczej niebędących własnością Wnioskodawcy, lecz podmiotu trzeciego – przedsiębiorstwa przesyłowego.
Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na nieruchomości gruntowej naniesienia w postaci sieci wodociągowej i ciepłowniczej są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, nie sposób przyjąć, że Wnioskodawca dokona dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc, w przypadku planowanej dostawy nieruchomości gruntowej, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, który jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na gruncie tym posadowione są budowle będące własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a więc budowa ich wymagała pozyskania przez inwestora odpowiednich dokumentów (pozwoleń/decyzji). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa działki ... nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany siecią wodociągową i ciepłowniczą.
Skoro dostawa będzie obejmowała wyłącznie grunt to dla tej dostawy nie znajdzie zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 i art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT
Ponadto przy sprzedaży przedmiotowej działki, nie będzie miał zastosowania art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy, ponieważ – z wniosku wynika, że działka służyła obsłudze posadowionych na innych działkach budynków, a te z kolei służyły do działalności Zbywcy, co do zasady opodatkowanej.
W konsekwencji sprzedaż działki ..., dla której nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, na których posadowione są budowle będące własnością przedsiębiorstwa przesyłowego będzie opodatkowana – stosownie do art. 41 ust 1 w związku z art. 146aa ust 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – stawką podatku w wysokości 23%.
Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Zbywcy faktury, dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, zgodnie z brzmieniem art. 87 ust 1 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
- nabycia towarów i usług,
- dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Okoliczności opisu sprawy wskazują, że działka ... będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz Nabywcy będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powyższe przepisy w analizowanym przypadku wskazane w art. 86 ust 1 ustawy warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działki ... będą spełnione. Jak wynika bowiem z opisu sprawy Nabywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a nabyta działka będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT
Co istotne, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi także jedna z negatywnych przesłanek wyłączająca prawo do odliczenia wymieniona w art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy, a mianowicie – jak rozstrzygnięto powyżej – sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT, ani też zwolnionej od podatku VAT
Na podstawie art. 87 ust 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust 2-6 ustawy.
Zaznaczyć należy, że przepisy art. 87 ustawy, regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust 1 ustawy.
Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż działki ... opisanej we wniosku.
Z powyższych względów, w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust 1 ustawy, Nabywca będzie mógł również ubiegać się o zwrot podatku VAT.
Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego Nabywca będzie mógł zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Wobec tego stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Wnioskodawca ma również wątpliwości czy będzie on zobowiązany, w związku z dostawą Nieruchomości, do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z ust 4 ustawy, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku VAT naliczonego przy nabyciu działki ....
Odnosząc się do kwestii uznania, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany, w związku z dostawą działki, do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z ust 4 ustawy, poprzez zmniejszenie odliczonego podatku VAT naliczonego przy jej nabyciu, należy wskazać, że wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 i inne przepisy art. 91 ustawy.
Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestię związaną z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
Z kolei przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub w przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej, ale sytuacja ta uległa zmianie.
I tak, zgodnie z art. 91 ust 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wart. ości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wart. ości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wart. ość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wart. ości niematerialnych i prawnych, których wart. ość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W świetle art. 91 ust 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Stosownie do art. 91 ust 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W myśl art. 91 ust 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust 4, zostaną:
- opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
- zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
Stosownie do art. 91 ust 7 ustawy, przepisy ust 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Na podstawie art. 91 ust 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wart. ości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wart. ości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wart. ość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Reasumując, dostawa działki ... będzie opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%, zatem nie dojdzie do zmiany przeznaczenia wykorzystania przedmiotowej działki. Zatem, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust 5 w zw. z ust 4 ustawy.
Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.
Ponadto tuT Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374, ze zm.).
Jednocześnie, stosownie do art. 15zzs ust 7 ww. ustawy z dnia 2 marca 2020 r., czynności dokonane w postępowaniach, o których mowa w ust 1, w okresie stanu zagrożenia epidemicznego lub stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID są skuteczne. Tym samym, Strona może skutecznie wnieść skargę pomimo wstrzymania biegu powyższego terminu.
Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być opart. a wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.