Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP2-1.4010.133.2020.2.JS
z 2 lipca 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2020 r. (data wpływu 2 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 czerwca 2020 r. (data nadania 10 czerwca 2020 r., data wpływu 12 czerwca 2020 r.) na wezwanie z dnia 22 maja 2020 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.133.2020.1.JS (data nadania 22 maja 2020 r., data odbioru 3 czerwca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• ustalenia, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 1) - jest prawidłowe,
  
• możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop wydatków, ponoszonych na (pytanie Nr 2):
  
  
  • wynagrodzenie podstawowe,
    
  • wynagrodzenie za nadgodziny,
    
  • ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
    
  • premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, oraz
    
  • z tytułu diet i delegacji,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywały/realizowały prace B+R – jest prawidłowe,
    
  • wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
    
  • wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
    
  • wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
    
  • wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
    
  • oraz premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, w części obejmującej należności obejmujące ww. dni wolne i zwolnienia pracownicze,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy nie wykonują/nie realizują prac B+R – jest nieprawidłowe,
    
  • należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w części dotyczącej realizacji prac B+R- jest prawidłowe,
    
  • zakup materiałów i surowców, które są ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową - jest prawidłowe,
  • odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych, w takiej części, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe,
  • dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego oraz opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego - jest prawidłowe,
    
  • przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz badanie zdolności patentowej - jest nieprawidłowe,
    
  • nabycie wyników badań (…) zlecane podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe,
    
• możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop, poniesionych przez Spółkę wydatków (pytanie Nr 3):
  
  • w tej części, w której podlegają one uznaniu za koszty kwalifikowane w myśl ww. przepisów, co uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop a zostały one poniesione na realizację prac B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny - jest prawidłowe,
    
  • w tej części, w której nie podlegają one uznaniu za koszty kwalifikowane w myśl ww. przepisów, co nie uprawnia Wnioskodawcy do odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop a zostały one poniesione na realizację prac B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny - jest nieprawidłowe.
    
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej X dostarczającej towary i usługi klientom z branży motoryzacyjnej.

Spółki z grupy dostarczają swoim klientom - w szczególności producentom samochodów - rozwiązania w zakresie m.in. przycisków, modułów i przełączników. Tytułem przykładu, spółki z grupy sprzedają producentom samochodów przyciski montowane na panelu kierownicy, na drzwiach (do otwierania szyb), czy też przyciski sterujące ustawieniem fotela samochodowego.

Spółka prowadzi głównie działalność usługową w zakresie projektowania, testów i rozwoju nowych produktów. Spółka świadczy usługi na rzecz innej spółki z grupy. W mniejszym zakresie Spółka prowadzi działalność produkcyjną.

Spółka posiada wiele działów organizacyjnych, m.in.:

• zespół mechaniki,
  

• zespół kierowników projektów technicznych
  

• zespół ds. metodologii innowacji i ciągłego doskonalenia,
  

• zespół inżynierii produkcji,
  

• zespół walidacyjny,
  

• oprogramowanie, elektrotechnika, niezależny zespół testujący i weryfikujący,
  

• systemy Eng., bezpieczeństwo funkcjonalne, cyberbezpieczeństwo i D…,
  

• zespół systemów inżynieryjnych.
  
  
  

Znaczącą liczbę pracowników Spółki stanowią inżynierowie.

W ramach działalności usługowej, można wyróżnić kilka grup projektów realizowanych przez Spółkę, m.in.:

1. projekty, w których Spółka z własnej inicjatywy podejmuje próbę stworzenia nowatorskiego produktu lub rozwiązania spełniającego określone wymagania. Spółka realizuje takie projekty przyjmując założenie (i podejmując ryzyko biznesowe w tym zakresie), że opracowany produkt lub rozwiązanie są możliwe do wykonania i że znajdą nabywców na rynku. Innymi słowy, Spółka opracowuje nowy - niedostępny na rynku - produkt lub rozwiązanie z nadzieją, że klienci (co do zasady producenci samochodów) będą zainteresowani ich nabyciem. Takie projekty mają innowacyjny charakter, ponieważ ich celem jest opracowanie produktu lub rozwiązania, które nie są dostępne na rynku, a które spełniać będą postawione przed rozpoczęciem projektu wymagania. Na przykład, Spółka opracowuje projekt i prototyp przycisku sterującego, który po naciśnięciu ma dać użytkownikowi sygnał, inny niż dźwięk, który potwierdzi, że komunikat został odebrany. Projekty, o których mowa w tym punkcie zwane będą w dalszej części wniosku „Projektami B+R”,
2. projekty, w których klient Spółki lub klient innej spółki z grupy zwrócił się z zapytaniem, czy możliwe jest opracowanie produktu lub rozwiązania odpowiadającego wymaganiom przedstawionym przez klienta. W niektórych przypadkach, o ile w wyniku realizacji projektu ma powstać innowacyjny produkt lub rozwiązanie (niedostępne na rynku), dany projekt przekształca się w Projekt B+R,
3. projekty, w których Spółka dostarcza rozwiązanie w odpowiedzi na konkretne zamówienie klienta Spółki lub klienta innej spółki z grupy, wykorzystując wcześniej opracowane lub dostępne na rynku rozwiązania. Takie projekty nie są przez Spółkę kwalifikowane jako Projekty B+R;
4. projekty, w których Spółka ulepsza funkcjonujące już produkty lub rozwiązania. Projekty z tej grupy również nie są traktowane przez Spółkę jako Projekty B+R.
   
   
   

Typowy Projekt B+R realizowany przez Spółkę obejmuje następujące etapy:

1. dział sprzedaży lub inna jednostka przedstawia zarządowi Spółki koncepcję potencjalnie interesującą dla klienta;
   
2. zarząd Spółki podejmuje decyzję, co do rozpoczęcia prac nad opracowaniem nowego produktu lub rozwiązania;
   
3. decyzją zarządu Spółki tworzony jest zespół projektowy, który jest odpowiedzialny za zrealizowanie danego Projektu B+R. Zespół projektowy wraz z zarządem ustala budżet projektu oraz opracowuje harmonogram działań i zakres prac. Od chwili utworzenia zespołu projektowego, czas pracy jego członków poświęcony na realizację zadań w ramach Projektu B+R jest ewidencjonowany i przypisywany do danego projektu;
   
4. zespół projektowy przeprowadza studium wykonalności (ang. feasibility study), tj. dokonuje wstępnej oceny szans powodzenia projektu;
   
5. zespół projektowy tworzy koncepcję rozwiązania. W tej fazie prac inżynierowie pracują nad stworzeniem wstępnej wersji prototypu produktu lub jego części (tzw. prototyp koncepcyjny). W tym celu zespół projektowy nabywa lub tworzy niezbędne komponenty. W zależności od projektu mogą to być np. folia dotykowa, wydruk 3D, elementy generujące wibracje, elementy plastikowe do obudowy, elementy elektroniczne;
   
6. prototyp koncepcyjny (lub jego części) poddawany jest testom w laboratoriach Spółki, np. w zakresie odporności na niską lub wysoką temperaturę albo w zakresie reakcji na dotyk (nacisk) o określonej sile. W tej fazie prac inżynierowie identyfikują niedoskonałości produktu i podejmują działania mające na celu ich wyeliminowanie;
   
7. po dokonaniu testów, następuje integracja (połączenie) wszystkich elementów (bloków) składających się na nowotworzony produkt w jeden ostateczny prototyp. Następuje weryfikacja działania ostatecznego prototypu. W razie potrzeby, zamawiane są dodatkowe części celem poprawienia działania prototypu;
   
8. jeśli proces integracji wszystkich elementów prototypu jest zakończony powodzeniem, ostateczny prototyp podlega kolejnym testom w laboratoriach Spółki. Ponowne testy mają na celu sprawdzenie, czy ostateczny prototyp spełnia wszystkie założone wcześniej parametry, a także czy którykolwiek z elementów prototypu nie oddziałuje negatywnie na pracę innych;
   
9. po zakończeniu testów ostatecznego prototypu, rozpoczyna się tzw. faza „design”, która ma na celu opracowanie finalnego wyglądu produktu;
   
10. następnie, ostateczna wersja prototypu wraz z obudową zewnętrzną podlega kolejnym testom, które mają na celu sprawdzenie m.in. wytrzymałości urządzenia, możliwych zakłóceń pracy spowodowanych działaniem telefonów komórkowych w pobliżu itp. Część badań w tym zakresie zlecana jest podmiotom zewnętrznym. Spółka przyjmuje, że testy, o których mowa (testy ostatecznej wersji prototypu) stanowią ostatni etap Projektu B+R. Dalsze prace nie są już kwalifikowane przez Spółkę jako prace prowadzone w ramach Projektu B+R.
    
    
    
    

Należy dodać, że w toku danego Projektu B+R, tj. w trakcie opisanych powyżej etapów, zespół projektowy odbywa cykliczne spotkania, w tym spotkania z zarządem Spółki celem omówienia m.in. postępów prac i zasadności kontynuowania projektu.

W ramach dalszych działań (już poza Projektem B+R) następuje m.in. weryfikacja procesu montażu produktu na seryjnej linii produkcyjnej oraz kolejne testy pod kątem konkretnych wymagań postawionych przez danego klienta. Po przejściu testów prowadzone są prace nad ostatecznym wyglądem produktu.

W związku z realizacją Projektów B+R Spółka ponosi następujące koszty, które - w ocenie Spółki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT:

1. wynagrodzenia.
   
   

Spółka wypłaca wynagrodzenia pracownikom (osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło bądź umowy zlecenie) biorącym udział w realizacji Projektów B+R, posiadającym specjalistyczną wiedzę, kompetencje lub doświadczenie istotne dla realizacji danego projektu. Spółka prowadzi na bieżąco ewidencję czasu pracy, w której każdy z pracowników raportuje liczbę godzin poświęconą na określony typ pracy danego dnia. W ewidencji pracownicy wskazują w szczególności ile czasu poświecili na realizację zadań w ramach Projektu B+R, oraz jaki to konkretnie projekt. Czas ewidencjonowany jako czas dotyczący Projektów B+R dotyczy działań podejmowanych w ramach opisanych powyżej faz, w tym spotkań wewnętrznych, podczas których omawiane są zagadnienia związane z danym Projektem B+R. Na podstawie powyższej ewidencji Spółka jest w stanie określić, którzy pracownicy brali udział w Projekcie B+R i ile czasu spędzili przy jego realizacji.

Spółka ponosi koszty wynagrodzeń, do których należą w szczególności:

• wynagrodzenie podstawowe,
  

• wynagrodzenie za nadgodziny,
  

• wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
  

• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
  

• wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
  

• wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
  

• wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
  

• premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki.
  
  
  

Wszystkie wyżej wymienione składniki wynagrodzeń stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387), (dalej: „Ustawa o PIT”).

Zdaniem Spółki, koszty wynagrodzeń stanowią koszty kwalifikowane tylko w sytuacji, gdy są to koszty związane z Projektami B+R. Jeżeli wynagrodzenie danego pracownika dotyczy zarówno Projektów B+R jak i innych zadań, wówczas, celem obliczenia wysokości kosztów kwalifikowanych, Spółka stosuje proporcję czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.

Dotyczy to również wynagrodzenia za czas urlopów wypoczynkowych, czas niezdolności do pracy i inne przysługujące świadczenia zgodnie z przepisami Kodeksu pracy: w takim przypadku, Spółka bierze pod uwagę proporcję czasu poświęconego na realizację Projektów B+R w ogólnym czasie wykonywania pracy w danym okresie i taką samą proporcję stosuje to wynagrodzenia za czas urlopu, czy też za czas niezdolności do pracy.

Odnosząc się do wydatków z tytułu diet i delegacji, wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, Spółka wskazuje, że uznaje je za koszty kwalifikowane wyłącznie wtedy, gdy są one związane z wykonywaniem obowiązków związanych z Projektami B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT;

2. koszty materiałów wykorzystywanych do stworzenia prototypu w związku z prowadzonymi Projektami B+R.
   
   

Za koszt kwalifikowany Spółka uznaje również koszt nabywanych materiałów będących elementami prototypów. Na poszczególnych etapach realizacji Projektów B+R niezbędne może być nabycie różnych materiałów, np. folii dotykowej, elementów plastikowych czy elementów elektronicznych;

3. koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do Projektów B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
   
   

W ramach Projektów B+R Spółka wykorzystuje liczne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, m.in.:

• komputery i inny sprzęt IT wykorzystywany zarówno przez pracowników, ale też służący do obsługi maszyn,
  

• licencje na oprogramowanie niezbędne do używania powyższych urządzeń,
  

• sprzęt używany w laboratoriach Spółki, np. komory do testów wytrzymałościowych pod względem temperatury, wilgotności oraz szoku termicznego; maszyna przeznaczona do prób rozciągania i ściskania; system skanowania urządzeń; mikroskop elektronowy.
  
  
  

Ze względu na realizację projektów o różnym charakterze, w tym projektów niebędących Projektami B+R, niezbędne jest dokonanie alokacji części kosztów związanych z danym środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną (tj. części odpisu amortyzacyjnego) do Projektów B+R. Spółka przeprowadza taką alokację na podstawie proporcji czasu pracy danego urządzenia biorąc pod uwagę czas, w którym dany składnik był wykorzystywany w ramach Projektów B+R oraz w związku z pozostałą działalnością. Warto dodać, że Spółka dysponuje kilkoma laboratoriami, w których znajdują się urządzenia służące do testowania prototypów. Ze względu na złożoność procesu tworzenia prototypu i jego testowania, Spółka prowadzi grafik prac urządzeń i dzięki temu rejestruje ile czasu dana maszyna była wykorzystywana w ramach danego projektu. Na tej podstawie Spółka jest w stanie określić proporcję wykorzystania danego urządzenia do Projektów B+R i uznać odpowiednią część odpisów amortyzacyjnych jako koszt kwalifikowany;

4. patenty.
   
   

Z uwagi innowacyjny charakter Projektów B+R, Spółka uzyskuje liczne patenty na rozwiązania powstałe w ramach tych projektów. W związku z uzyskiwaniem patentu, Spółka ponosi wydatki na:

• złożenie wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych,
  

• dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej,
  

• ochronę zgłoszonego patentu,
  

• badania zdolności patentowej.
  
  
  

5. wydatki na badania (…) zlecane podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”).
   
   

Spółka ponosi na rzecz zewnętrznych podmiotów wydatki na tzw. badania (…) , polegające na badaniu kompatybilności elektrycznej. Badania te są niezbędne do sprawdzenia, czy wytworzony w ramach Projektów B+R prototyp np. nie będzie zakłócał pracy innych urządzeń w samochodzie. Spółka wstępnie przeprowadza wskazane testy we własnym zakresie, jednakże ostateczne badanie zlecane jest zewnętrznemu podmiotowi, który jest uprawniony do wystawienia odpowiedniego certyfikatu potwierdzającego, że prototyp przeszedł badanie.

Spółka uznaje wymienione powyżej wydatki (na wynagrodzenia, materiały, amortyzację, patenty, badania (…) ) za koszty kwalifikowane również w przypadku:

• zaniechania prac w toku projektu.
  
  
  

W przypadku stwierdzenia, że prawdopodobieństwo zakończenia sukcesem danego Projektu B+R jest bardzo niskie, Spółka może podjąć decyzję o zaniechaniu prac. Decyzja o zaniechaniu prac jest równoznaczna z ich zakończeniem. W momencie podejmowania decyzji o zaniechaniu prac, Spółka jest przekonana o bezcelowości i braku ekonomicznego uzasadnienia dla kontynuowania Projektu B+R,

• zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.
  
  
  

Powyższe dotyczy przypadków, gdy Projekt B+R był prowadzony do końca, ale ostateczny rezultat okazał się negatywny, tj. produkt nie odpowiada założonym wymaganiom, np. testy ostatecznego prototypu dają niekorzystny rezultat.

Działania podejmowane w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na uzyskanie nowych, niewystępujących jeszcze na rynku rozwiązań. Mają one określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Działalność ta prowadzona jest w Spółce w sposób usystematyzowany i w podziale na konkretne projekty, co pozwala zarówno na ich sprawną realizację, jak i na efektywne zarządzanie pracą oraz jej wynikami.

Prowadzone prace związane z Projektami B+R zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku. Każdy zakończony sukcesem Projekt B+R skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania. Działalność w ramach Projektów B+R w przypadku Spółki jest stałym procesem, a nie jednorazowym działaniem.

Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą (obecnie w formie pliku excel), w której wyszczególnione są koszty uznawane przez nią za koszty kwalifikowane. Ewidencja ta umożliwia powiązanie każdego wyszczególnionego w niej kosztu z odpowiednimi pozycjami w księgach rachunkowych Spółki. Z ewidencji wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane. Na przykład, odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt podatkowy Spółki mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany jedynie w odpowiedniej proporcji wynikającej z czasu pracy danej maszyny w związku z Projektami B+R. Dlatego też, Spółka prowadzi dodatkową ewidencję w programie excel, gdzie wskazana jest proporcja czasu pracy danej maszyny/urządzenia i część odpisu stanowiąca koszt kwalifikowany.

Spółka dodatkowo wskazuje, że:

• nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
  

• koszty uznawane przez Spółkę jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT nie są jej zwracane w jakiejkolwiek formie i nie są odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
  
  
  

Pismem z dnia 10 czerwca 2020 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek, wskazując, że Spółka planuje korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa o CIT”) począwszy od rozliczenia za rok 2020. Przedmiot zapytania dotyczy więc okresu począwszy od 1 stycznia 2020 r.

Do tej pory Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy o CIT. Przedmiotem zapytań we wniosku o wydanie interpretacji są wyłącznie prace realizowane w ramach Projektów B+R.

Spółka potwierdza, że realizowane przez nią w ramach Projektów B+R prace były, są i będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów.

Prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych, itp. prac spoza Projektów B+R.

Jak Spółka wskazała w opisie stanu faktycznego, projekty, w ramach których Spółka wykorzystuje dostępne już na rynku rozwiązania, jak również projekty, w których Spółka ulepsza już funkcjonujące produkty lub rozwiązania nie są przez Spółkę traktowane jako Projekty B+R.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, produkcja seryjna nie jest traktowana jako etap Projektu B+R. Tym samym, czynności podejmowane w ramach produkcji seryjnej nie są przez Spółkę traktowane jako prace podejmowane w ramach Projektów B+R.

Aktywność Spółki w zakresie projektów badawczo-rozwojowych nie ma charakteru incydentalnego, ale stanowi główny trzon działalności Spółki. Spółka przede wszystkim zajmuje się opracowywaniem nowych rozwiązań. Innowacje tworzone w Spółce nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez nią działalności.

Zdaniem Spółki, realizowanych przez nią prac badawczo-rozwojowych nie można uznać za rutynowe i prowadzone okresowo. Prace Spółki są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każdy tworzony produkt/rozwiązanie istotnie różni się od innego i wymaga indywidualnego podejścia w jego realizacji. Efektem tych projektów jest tworzenie całkowicie nowych rozwiązań dotyczących przycisków sterujących w aucie, a nie wprowadzenie rutynowych, czy okresowych zmian w istniejących już produktach.

Nie można również uznać prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych za czynności wdrożeniowe, produkcję seryjną, czy też serwis. Wszystkie te czynności są realizowane przez Spółkę na dalszym etapie prac, już po zakończeniu etapu badawczo-rozwojowego, lub zupełnie poza Spółką, u jej podmiotu powiązanego.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534 z późn. zm.).

Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu, w roku ich poniesienia, wszystkie wydatki związane z jej działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka ma zamiar, po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej, ująć (odpisać od podstawy opodatkowania) w zeznaniach CIT-8 na podstawie art. 18d Ustawy o CIT wydatki poniesione w danym roku w związku z jej działalnością badawczo-rozwojową.

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich jednoznaczne ustalenie. Spółka, stosownie do art. 9 ust. lb Ustawy o CIT wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej. Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą (obecnie w pliku excel), w której wyszczególnione są wydatki podlegające odliczeniu jako koszty kwalifikowane. Ewidencja ta umożliwia powiązanie każdego wyszczególnionego w niej kosztu z odpowiednimi pozycjami w księgach rachunkowych Spółki, tj. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT. Z ewidencji wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane.

Tym samym, prowadzona przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT ewidencja pomocnicza stanowi wyodrębnienie z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Projekty B+R realizowane przez Spółkę są działaniami o charakterze twórczym i innowacyjnym. Każdy Projekt B+R realizowany przez Spółkę ma unikalny charakter i ma na celu opracowanie produktu lub rozwiązania, które nie występowało dotąd na rynku motoryzacyjnym.

Spółka potwierdza, że realizowane przez nią w ramach Projektów B+R prace realizowane przez pracowników i/lub zleceniobiorców (w tym osób wykonujących czynności na podstawie umowy o dzieło) były, są i będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów.

Prace realizowane przez Spółkę przy pomocy osób zatrudnionych na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło w ramach Projektów B+R nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych, itp. prac spoza Projektów B+R.

Należności wypłacane z tytułu wykonywania czynności w ramach Projektów B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowić będą należności jedynie ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno pracownicy, jak i osoby wykonujące czynności na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło w zdecydowanej większości realizują projekty badawczo-rozwojowe jedynie przez część swojego czasu pracy. Dlatego też Spółka prowadzi szczegółową ewidencję umożliwiającą ustalenie, jaka część wynagrodzenia dotyczy jedynie projektów badawczo-rozwojowych. Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej jedynie tę część wynagrodzeń, która przypada na wykonywanie czynności w ramach Projektów B+R.

Ze względu na jedynie częściową pracę nad projektami badawczo-rozwojowymi, Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie tę część wynagrodzenia wypłacaną zleceniobiorcy (osobie wykonującej czynności na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło), która przypada na realizację projektów badawczo-rozwojowych. Tym samym, Spółka potwierdza, że nie zamierza traktować jako koszt kwalifikowany wynagrodzeń wypłacanych za czas nieobecności.

Spółka w związku z rejestracją patentów ponosi poniższe wydatki:

• złożenie wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych - Spółka ponosi wydatki związane z dokonaniem zgłoszenia do Urzędu Patentowego i przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz czy zgłoszone rozwiązanie spełnia warunki przyznania patentu, m.in. warunek nowości. Spółka zalicza te wydatki do wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT. Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji Spółka zwraca się o potwierdzenie, czy taka kwalifikacja jest prawidłowa;
  

• ochrona zgłoszonego patentu - są to opłaty okresowe i inne opłaty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT (opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego);
  

• badanie zdolności patentowej - jeszcze przed formalnym zgłoszeniem patentu do rejestracji, Spółka zleca badania, które mają na celu weryfikację, czy złożenie wniosku do urzędu patentowego jest zasadne, w szczególności, czy rozwiązanie, które Spółka chce zgłosić do opatentowania spełnia warunek nowości. Spółka kwalifikuje wydatki na takie badania jako wydatki wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT, jednakże zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji w tym zakresie.
  
  
  

Spółka nabywa ww. badania (…) (związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki) od podmiotu wpisanego do rejestru uczelni i instytucji naukowych (…) jako inna jednostka naukowa, która zarazem posiada status centrum badawczo-rozwojowego. W konsekwencji w ocenie Spółki wydatki na ekspertyzy zlecane takiemu podmiotowi mieszczą się w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT (prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2020 r. Nr 0111-KDlB1-3.4010.58.2020.2.MMU). Z tym że składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji, Spółka zwraca się o potwierdzenie, czy taka kwalifikacja jest prawidłowa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy realizacja przez Spółkę opisanych we wniosku Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej uregulowanej w art. 18d Ustawy o CIT, tj. do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT?
   
2. Czy opisane we wniosku koszty ponoszone przez Spółkę dotyczące Projektów B+R, które Spółka uznaje za koszty kwalifikowane, tj.:
   
   • wynagrodzenia stanowiące należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT,
     
   • koszt nabywanych materiałów i surowców służących wybudowaniu prototypu,
     
   • koszt amortyzacji maszyn, urządzeń, licencji i oprogramowania,
     
   • koszty złożenia wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych, dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej, ochrony zgłoszonego patentu oraz badania zdolności patentowej,
     
   • koszty badań (…) zlecanych podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
     stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT?
3. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT?
   
4. Czy obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej wynikający z art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT jest spełniony w przypadku, gdy Spółka ewidencjonuje koszty kwalifikowane w ewidencji pomocniczej prowadzonej np. w pliku excel, a tym samym, czy prowadzenie takiej ewidencji umożliwia dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT?
   
   
   
   

Odpowiedź na pytanie ozn. Nr 4 zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Spółki, prace realizowane w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d Ustawy o CIT, tj. do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, w związku z art. 4 ust. 3 PSWiN prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę mają charakter regularny i systematyczny. Aktywność w zakresie projektów badawczo-rozwojowych nie ma charakteru incydentalnego, ale stanowi główny trzon działalności Spółki. Spółka przede wszystkim zajmuje się opracowywaniem nowych rozwiązań. Innowacje tworzone w Spółce nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez nią działalności.

Należy zauważyć, że:

• Spółka prowadzi głównie działalność w zakresie projektowania, testów i rozwoju nowych produktów, które nie są dostępne na rynku,
  

• Spółka tworzy nowe rozwiązania w podziale na projekty i według określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny,
  

• projekty B+R są realizowane w Spółce przez inżynierów posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do tworzenia nowatorskich produktów,
  

• prace nad Projektami B+R prowadzone są w warunkach niepewności technologicznej. Spółka nie ma pewności co do ostatecznego wyniku Projektów B+R. Często w toku danego Projektu B+R Spółka napotyka trudności i musi modyfikować przyjęte wcześniej założenia,
  

• pomimo że niektóre Projekty B+R powstają na podstawie odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłaszane przez klientów, to Spółka odpowiada za cały proces tworzenia nowego produktu począwszy od koncepcji, aż do dostarczenia gotowego i sprawnego produktu.
  
  
  

Zgodnie z przepisami Ustawy o CIT, nie uznaje się za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Zdaniem Spółki, realizowanych przez nią Projektów B+R nie można uznać za rutynowe i prowadzone okresowo. Prace Spółki nad poszczególnymi Projektami B+R są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każdy Projekt B+R istotnie różni się od innego i wymaga indywidualnego podejścia w jego realizacji. Efektem tych projektów jest tworzenie całkowicie nowych rozwiązań dotyczących przycisków sterujących w aucie, a nie wprowadzenie rutynowych, czy okresowych zmian w istniejących już produktach.

W świetle powyższego, spełnione są wszystkie przesłanki uznania Projektów B+R realizowanych przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy CIT, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Zdaniem Spółki, prezentowane przez nią stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących kwalifikacji danej działalności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT, m.in. w interpretacjach:

• z dnia 20 września 2019 r. nr. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT:
  „Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
  (...) Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, który odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo- rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.”,

• z dnia 4 grudnia 2017 r. nr 0111-KDIB1 -3.4010.260.2017.3.APO:
  „w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”
  
  

Prowadzona przez Spółkę działalność odpowiada działalności opisanej w powyżej zacytowanych interpretacjach jako działalność badawczo-rozwojowa. W szczególności, działania podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na uzyskanie nowych, niewystępujących jeszcze na rynku rozwiązań, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, prace realizowane przez nią w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d Ustawy o CIT, tj. do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego koszty wynagrodzeń, materiałów, uzyskania i utrzymania patentów oraz wydatki na badania (…), jak również dokonywane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
3. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;
4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PSWiN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
   
   

Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT).

W świetle przepisów Ustawy o CIT, aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, spełnione muszą zostać następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
  

• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,
  

• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT,
  

• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
  

• jeżeli w roku podatkowym podatnik korzystał ze zwolnienia na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,
  

• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
  

• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
  

• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
  

• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
  
  
  

Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w niniejszym wniosku spełnione są wszystkie powyższe wymagania. Poniesione przez nią wydatki związane są z działalnością badawczo-rozwojową, stanowią koszt uzyskania przychodu oraz mieszczą się w katalogu zamkniętym kosztów kwalifikowanych:

1. wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w Projekty B+R wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne.
   
   

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT koszty zatrudnienia, w proporcji odpowiadającej czasowi pracy pracowników poświęconego na działalność B+R, mogą zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazano powyżej, Spółka ponosi koszty wynagrodzeń, do których należą w szczególności:

• wynagrodzenie podstawowe,
  

• wynagrodzenie za nadgodziny,
  

• wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
  

• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
  

• wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
  

• wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
  

• wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
  

• premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki.
  
  
  

Wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz pracowników zatrudnionych w ramach stosunku pracy bądź na podstawie umowy zlecenia/o dzieło. Wszystkie wymienione składniki wynagrodzeń stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, wynagrodzenia wypłacane pracownikom realizującym Projekty B+R oraz składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym).

Pracownicy Spółki są zobowiązani do codziennego ewidencjonowania wykonywanych czynności, w szczególności do odnotowywania z którym Projektem B+R związane są dane działania. Dzięki temu, Spółka ma możliwość obliczenia proporcji czasu pracy przeznaczonego na Projekty B+R i na pozostałą aktywność. Na tej podstawie Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wyłącznie tę część wynagrodzenia wraz z narzutami, która dotyczy prac związanych z Projektami B+R.

Omawiana wyżej proporcja znajduje również zastosowanie w odniesieniu do wynagrodzenia za dni absencji, np. w przypadku choroby lub urlopu pracownika. Wówczas, do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza wynagrodzenie za dni absencji jedynie w proporcji odpowiadającej czasowi, jaki w danym okresie rozliczeniowym pracownik poświęcił na prace badawczo-rozwojowe w stosunku do całego czasu pracy (bez czasu absencji). Prawidłowość takiego podejścia znajduje potwierdzenie m.in. interpretacji indywidualnej z dnia 8 marca 2018 r. nr 0115-KDIT3.4011.123.2018.1.MR:

„Skoro zatem wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, którzy wykonują również inne czynności nie związane z tą działalnością powinno podlegać odliczeniu wyłącznie w tej części, w której dotyczy realizacji zadań z zakresu B+R, to w konsekwencji, co do zasady, wynagrodzenie tych pracowników za czas choroby, urlopu wypoczynkowego, dodatki do wynagrodzenia, inne składniki stanowiące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, powinny podlegać również wyłączeniu w tej części, w której nie jest związane z działalnością badawczo-rozwojową”;

2. materiały oraz surowce.
   
   

Spółka nabywa liczne materiały i surowce na potrzeby Projektów B+R. Tytułem przykładu, Spółka nabywa zużywa do produkcji przełączników folię dotykową, elementy generujące wibracje, elementy plastikowe do obudowy. Są one ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności częstokroć umożliwiają skonstruowanie i przetestowanie prototypu urządzenia. W ocenie Spółki, wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy o CIT;

3. amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
   
   

Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do takiej działalności. Natomiast, jeżeli służą one działalności innej, aniżeli działalność badawczo- rozwojowa, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.

W przypadku gdy amortyzowane składniki majątku są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do innej działalności, koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Do celów realizacji Projektów B+R Spółka wykorzystuje liczne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, m.in.:

• komputery i inny sprzęt IT wykorzystywany zarówno przez pracowników, ale też służący do obsługi maszyn,
  

• licencje na oprogramowanie niezbędne do używania powyższych urządzeń,
  

• sprzęt używany w laboratoriach Spółki, np. komory do testów wytrzymałościowych pod względem temperatury, wilgotności oraz szoku termicznego; maszyna przeznaczona do prób rozciągania i ściskania; system skanowania urządzeń; mikroskop elektronowy.
  
  
  

Spółka dokonuje alokacji danego odpisu amortyzacyjnego od składnika majątku na podstawie proporcji czasu pracy danego urządzenia biorąc pod uwagę czas, w którym dany składnik był wykorzystywany w ramach Projektów B+R oraz w ramach pozostałej działalności. Spółka prowadzi grafik prac urządzeń i dzięki temu rejestruje ile czasu dana maszyna była wykorzystywana do celów danego projektu. Na tej podstawie Spółka jest w stanie określić proporcję wykorzystania danego urządzenia do Projektów B+R i uznać odpowiednią część odpisów amortyzacyjnych jako koszt kwalifikowany.

Na potwierdzenie prawidłowości powyższego podejścia można przytoczyć m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia 2018 r. nr 0111-KDIB1- 3.4010.500.2018.1.MBD:

„Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności - co znajduje odzwierciedlenie w rozpatrywanej sprawie - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”;

4. patenty.
   
   

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

• przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
  

• prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
  

• odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
  

• opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
  
  
  

Jako że Projekty B+R dotyczą nowatorskich rozwiązań, Spółka częstokroć jest zainteresowana uzyskaniem ochrony patentowej. W związku z tym Spółka ponosi wydatki dotyczące m.in.:

• złożenia wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych,
  

• dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej,
  

• ochrony zgłoszonego patentu,
  

• badania zdolności patentowej.
  
  
  

Spółka stoi na stanowisku, że ww. wydatki związane z uzyskaniem patentu będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, ponieważ są one ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Patenty służą ochronie rozwiązań opracowanych w ramach Projektów B+R, a zatem omawiany związek jest niezaprzeczalny;

5. badania (…)
   
   

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT koszty kwalifikowane obejmują ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 PSWiN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1-8 PSWiN do instytucji tworzących system szkolnictwa wyższego i nauki należą:

• uczelnie,
  

• federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki,
  

• Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2018 r. poz. 1475),
  

• instytuty naukowe PAN działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2018 r. poz. 736),
  

• międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
  

• Polska Akademia Umiejętności,
  

• inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
  
  
  

Spółka ponosi na rzecz zewnętrznych podmiotów wydatki na tzw. badania (…) polegające na badaniu kompatybilności elektrycznej. Przeprowadzenie tych testów przez zewnętrzny podmiot jest niezbędne w celu uzyskania przez Spółkę odpowiedniego certyfikatu. Mają one bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową, bowiem dotyczą urządzeń i rozwiązań opracowanych w ramach projektów B+R. W konsekwencji, zdaniem Spółki, wydatki ponoszone na przedmiotowe badania (na rzecz podmiotów wymienionych we wskazanych przepisach PSWiN) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT.

Podsumowując, w ocenie Spółki, wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego koszty wynagrodzeń, materiałów, uzyskania i utrzymania patentów oraz wydatki na badania (…), jak również dokonywane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad 3

W ocenie Spółki, wydatki poniesione przez nią w celu realizacji Projektów B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 - 3 Ustawy o CIT i odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Spółka uznaje wymienione w niniejszym wniosku wydatki na wynagrodzenia, materiały, amortyzację, patenty, badania (…) za koszty kwalifikowane również w przypadku:

• zaniechania prac w toku projektu,
  

• zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.
  
  
  

Należy podkreślić, że ustawodawca nie wyłączył wskazanych wydatków z katalogu kosztów kwalifikowanych. W szczególności, zaniechanie bądź zakończenie z negatywnym rezultatem Projektu B+R nie pozbawia takiego projektu cech działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu Ustawy o CIT. Pomimo zakończenia danego Projektu B+R zaniechaniem prac bądź ich ukończeniem ze skutkiem negatywnym, taki projekt również przyczynia się do rozwoju działalności innowacyjnej w Spółce. Prowadzone w ramach takiego projektu prace, mimo braku sukcesu w postaci opracowania nowego produktu dającego się bezpośrednio skomercjalizować, dają odpowiedź na pytanie o możliwość zastosowania określonych rozwiązań oraz usuwają niepewność badawczą. Zaniechane lub zakończone ze skutkiem negatywnych projekty zwiększają zatem zasób wiedzy, który może zostać wykorzystany w prowadzonej działalności.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:

• z 1 grudnia 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.339.2017.1.MBD:
  „Zgodnie z przywołanymi przepisami u.p.d.o.p., podmioty prowadzące prace rozwojowe mają możliwość rozliczenia ponoszonych kosztów prac rozwojowych już w trakcie ich trwania, niezależnie od ich końcowego rezultatu (tj. od tego czy ich wynik będzie pozytywny czy negatywny), a także również wówczas, gdy prace te w ogóle nie zostały zakończone - pod warunkiem, że spełniają one przesłanki uznania za koszty uzyskania przychodów. Odnosząc powołane wcześniej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prac rozwojowych, których dalsze kontynuowanie zostało przez zarząd Spółki zaniechane oraz prac zakończonych ze skutkiem negatywnym, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone”,

• z 2 sierpnia 2017 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.135.2017.1.APO, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, że wydatki na nabycie surowców w ramach Prac B+R, w tym w szczególności wydatki na nabycie surowców na potrzeby prób technologicznych, niezależnie od ich wyniku, stanowią koszty kwalifikowane:
  
  „Przesłanką do zaliczenia wydatków na nabycie materiałów i surowców do kosztów kwalifikowanych jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. Wskazana wyżej regulacja nie przewiduje innych kryteriów. W szczególności art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ani żaden inny przepis nie uzależnia możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów kwalifikowanych np. od pozytywnych wyników prac, czy też od sposobu ich wykorzystania. W rezultacie, nawet jeżeli w wyniku prowadzonych przez Spółkę Prac B+R powstanie wyrób lub półfabrykat, który zostanie sprzedany, lub wykorzystany jako półfabrykat w procesie produkcji kolejnego wyrobu, pozostaje to bez wpływu na możliwość zaliczenia wydatku na nabycie surowców wykorzystanych do jego wytworzenia do kosztów kwalifikowanych”.
  
  

Konkludując, zdaniem Spółki, wydatki poniesione w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie:

• ustalenia, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 1) - jest prawidłowe,
• możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop wydatków, ponoszonych na (pytanie Nr 2):
  • wynagrodzenie podstawowe,
    
  • wynagrodzenie za nadgodziny,
    
  • ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
    
  • premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, oraz
    
  • z tytułu diet i delegacji,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywały/realizowały prace B+R – jest prawidłowe,
  • wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
    
  • wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
    
  • wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
    
  • wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
    
  • oraz premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, w części obejmującej należności obejmujące ww. dni wolne i zwolnienia pracownicze,
    oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy nie wykonują/nie realizują prac B+R – jest nieprawidłowe,
  • należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w części dotyczącej realizacji prac B+R- jest prawidłowe,
  • zakup materiałów i surowców, które są ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową - jest prawidłowe,
  • odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych, w takiej części, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe,
  • dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego oraz opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego - jest prawidłowe,
  • przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz badanie zdolności patentowej - jest nieprawidłowe,
  • nabycie wyników badań (…) zlecane podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej - jest prawidłowe,
• możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop, poniesionych przez Spółkę wydatków (pytanie Nr 3):
  
  • w tej części, w której podlegają one uznaniu za koszty kwalifikowane w myśl ww. przepisów, co uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop a zostały one poniesione na realizację prac B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny - jest prawidłowe,
  • w tej części, w której nie podlegają one uznaniu za koszty kwalifikowane w myśl ww. przepisów, co nie uprawnia Wnioskodawcy do odliczenia ich od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop a zostały one poniesione na realizację prac B+R, które z różnych względów biznesowych lub technologicznych zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny - jest nieprawidłowe.
  
  

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: updop), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ww. ustawy, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018, poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o pdop jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018, poz. 1668, dalej: „Prawo o SWiN”).

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
   
   

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
   
   

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 updop, ilekroć mowa jest w ustawie o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślić, w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-naukowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
   1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
   
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
   
   2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.;
   
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
   
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
   
5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
   1. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      
   2. postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      
   3. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      
   4. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
      
   
   

Stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
   
   

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 4g updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

W myśl art. 15 ust. 4h updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

1. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2. z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
   
   

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 30 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

1. w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) – w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
2. w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu.
   
   

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o pdop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do treści art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Natomiast w myśl art. 16d ust. 1 updop, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W myśl art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
   
2. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
   
3. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
   
4. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
   
5. licencje,
   
6. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
   
7. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
   

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 cyt. ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1. wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
   1. kupna,
      
   2. przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
      
   3. wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
2. koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
   1. produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
      
   2. techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      
   3. z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
3. składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający
   

Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

1. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3. poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
   
   

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto, wskazać należy, że stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystuje się w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, podatnicy uprawnieni są wówczas do uznania, w takim przypadku, za koszty kwalifikowane wyłącznie tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, podkreślić również należy, że w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ww. przepisach, jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców, zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Natomiast w odniesieniu do przytoczonego art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, należy wskazać, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, jak i przywołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy:

Ad. 1

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, wynika, że:

„ sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej dostarczającej towary i usługi klientom z branży motoryzacyjnej.

(…) Spółka prowadzi głównie działalność usługową w zakresie projektowania, testów i rozwoju nowych produktów. Spółka świadczy usługi na rzecz innej spółki z grupy. W mniejszym zakresie Spółka prowadzi działalność produkcyjną.

(…) W ramach działalności usługowej, można wyróżnić kilka grup projektów realizowanych przez Spółkę, m.in.:

1. projekty, w których Spółka z własnej inicjatywy podejmuje próbę stworzenia nowatorskiego produktu lub rozwiązania spełniającego określone wymagania. (…) Spółka opracowuje nowy - niedostępny na rynku - produkt lub rozwiązanie z nadzieją, że klienci (co do zasady producenci samochodów) będą zainteresowani ich nabyciem. Takie projekty mają innowacyjny charakter, ponieważ ich celem jest opracowanie produktu lub rozwiązania, które nie są dostępne na rynku, a które spełniać będą postawione przed rozpoczęciem projektu wymagania. Na przykład, Spółka opracowuje projekt i prototyp przycisku sterującego, który po naciśnięciu ma dać użytkownikowi sygnał, inny niż dźwięk, który potwierdzi, że komunikat został odebrany (…),
2. projekty, w których klient Spółki lub klient innej spółki z grupy zwrócił się z zapytaniem, czy możliwe jest opracowanie produktu lub rozwiązania odpowiadającego wymaganiom przedstawionym przez klienta. W niektórych przypadkach, o ile w wyniku realizacji projektu ma powstać innowacyjny produkt lub rozwiązanie (niedostępne n a rynku), dany projekt przekształca się w Projekt B+R,
3. projekty, w których Spółka dostarcza rozwiązanie w odpowiedzi na konkretne zamówienie klienta Spółki lub klienta innej spółki z grupy, wykorzystując wcześniej opracowane lub dostępne na rynku rozwiązania. Takie projekty nie są przez Spółkę kwalifikowane jako Projekty B+R;
4. projekty, w których Spółka ulepsza funkcjonujące już produkty lub rozwiązania. Projekty z tej grupy również nie są traktowane przez Spółkę jako Projekty B+R.
   
   

(…) Działania podejmowane w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na uzyskanie nowych, niewystępujących jeszcze na rynku rozwiązań. Mają one określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Działalność ta prowadzona jest w Spółce w sposób usystematyzowany i w podziale na konkretne projekty, co pozwala zarówno na ich sprawną realizację, jak i na efektywne zarządzanie pracą oraz jej wynikami.

Prowadzone prace związane z Projektami B+R zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku. Każdy zakończony sukcesem Projekt B+R skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania. Działalność w ramach Projektów B+R w przypadku Spółki jest stałym procesem, a nie jednorazowym działaniem.

(…) Spółka planuje korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa o CIT”) począwszy od rozliczenia za rok 2020. Przedmiotem zapytań we wniosku o wydanie interpretacji są wyłącznie prace realizowane w ramach Projektów B+R.

Spółka potwierdza, że realizowane przez nią w ramach Projektów B+R prace były, są i będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów.

Prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych, itp. prac spoza Projektów B+R.

(…) Spółka wykorzystuje dostępne już na rynku rozwiązania, jak również projekty, w których Spółka ulepsza już funkcjonujące produkty lub rozwiązania nie są przez Spółkę traktowane jako Projekty B+R.

(…) produkcja seryjna nie jest traktowana jako etap Projektu B+R. Tym samym, czynności podejmowane w ramach produkcji seryjnej nie są przez Spółkę traktowane jako prace podejmowane w ramach Projektów B+R.

Aktywność Spółki w zakresie projektów badawczo-rozwojowych nie ma charakteru incydentalnego, ale stanowi główny trzon działalności Spółki. Spółka przede wszystkim zajmuje się opracowywaniem nowych rozwiązań. Innowacje tworzone w Spółce nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz kluczowym elementem prowadzonej przez nią działalności.

Zdaniem Spółki, realizowanych przez nią prac badawczo-rozwojowych nie można uznać za rutynowe i prowadzone okresowo. Prace Spółki są zindywidualizowane i dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każdy tworzony produkt/rozwiązanie istotnie różni się od innego i wymaga indywidualnego podejścia w jego realizacji. Efektem tych projektów jest tworzenie całkowicie nowych rozwiązań dotyczących przycisków sterujących w aucie, a nie wprowadzenie rutynowych, czy okresowych zmian w istniejących już produktach.

Nie można również uznać prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych za czynności wdrożeniowe, produkcję seryjną, czy też serwis. Wszystkie te czynności są realizowane przez Spółkę na dalszym etapie prac, już po zakończeniu etapu badawczo-rozwojowego, lub zupełnie poza Spółką, u jej podmiotu powiązanego.

(…) Projekty B+R realizowane przez Spółkę są działaniami o charakterze twórczym i innowacyjnym. Każdy Projekt B+R realizowany przez Spółkę ma unikalny charakter i ma na celu opracowanie produktu lub rozwiązania, które nie występowało dotąd na rynku motoryzacyjnym.

(…) Spółka dodatkowo wskazuje, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (…).

(…) Do tej pory Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy o CIT. (…).”

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że realizacja przez Spółek opisanych we wniosków Projektów B+R stawowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, co uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d updop, tj. pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 18d updop.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania ozn Nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:

„(…) W związku z realizacją Projektów B+R Spółka ponosi następujące koszty, które - w ocenie Spółki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT:

1. wynagrodzenia.
   
   

Spółka ponosi koszty wynagrodzeń, do których należą w szczególności:

• wynagrodzenie podstawowe,
  

• wynagrodzenie za nadgodziny,
  

• wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
  

• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
  

• wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
  

• wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
  

• wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
  

• premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki.
  
  
  

Wszystkie wyżej wymienione składniki wynagrodzeń stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387), (dalej: „Ustawa o PIT”).

(…) Odnosząc się do wydatków z tytułu diet i delegacji, wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych, Spółka wskazuje, że uznaje je za koszty kwalifikowane wyłącznie wtedy, gdy są one związane z wykonywaniem obowiązków związanych z Projektami B+R oraz stanowią po stronie pracowników należności o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT;

2. koszty materiałów wykorzystywanych do stworzenia prototypu w związku z prowadzonymi Projektami B+R.
   
   

Za koszt kwalifikowany Spółka uznaje również koszt nabywanych materiałów będących elementami prototypów. Na poszczególnych etapach realizacji Projektów B+R niezbędne może być nabycie różnych materiałów, np. folii dotykowej, elementów plastikowych czy elementów elektronicznych;

3. koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do Projektów B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
   
   
   

W ramach Projektów B+R Spółka wykorzystuje liczne środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, m.in.:

• komputery i inny sprzęt IT wykorzystywany zarówno przez pracowników, ale też służący do obsługi maszyn,
  

• licencje na oprogramowanie niezbędne do używania powyższych urządzeń,
  

• sprzęt używany w laboratoriach Spółki, np. komory do testów wytrzymałościowych pod względem temperatury, wilgotności oraz szoku termicznego; maszyna przeznaczona do prób rozciągania i ściskania; system skanowania urządzeń; mikroskop elektronowy.
  
  
  

Ze względu na realizację projektów o różnym charakterze, w tym projektów niebędących Projektami B+R, niezbędne jest dokonanie alokacji części kosztów związanych z danym środkiem trwałym lub wartością niematerialną i prawną (tj. części odpisu amortyzacyjnego) do Projektów B+R. Spółka przeprowadza taką alokację na podstawie proporcji czasu pracy danego urządzenia biorąc pod uwagę czas, w którym dany składnik był wykorzystywany w ramach Projektów B+R oraz w związku z pozostałą działalnością. Warto dodać, że Spółka dysponuje kilkoma laboratoriami, w których znajdują się urządzenia służące do testowania prototypów. Ze względu na złożoność procesu tworzenia prototypu i jego testowania, Spółka prowadzi grafik prac urządzeń i dzięki temu rejestruje ile czasu dana maszyna była wykorzystywana w ramach danego projektu. Na tej podstawie Spółka jest w stanie określić proporcję wykorzystania danego urządzenia do Projektów B+R i uznać odpowiednią część odpisów amortyzacyjnych jako koszt kwalifikowany;

4. patenty.
   
   

Z uwagi na innowacyjny charakter Projektów B+R, Spółka uzyskuje liczne patenty na rozwiązania powstałe w ramach tych projektów. W związku z uzyskiwaniem patentu, Spółka ponosi wydatki na:

• złożenie wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych,
  

• dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej,
  

• ochronę zgłoszonego patentu,
  

• badania zdolności patentowej.
  
  
  

5. wydatki na badania (…) zlecane podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”).
   
   

Spółka ponosi na rzecz zewnętrznych podmiotów wydatki na tzw. badania (…), polegające na badaniu kompatybilności elektrycznej. Badania te są niezbędne do sprawdzenia, czy wytworzony w ramach Projektów B+R prototyp np. nie będzie zakłócał pracy innych urządzeń w samochodzie. Spółka wstępnie przeprowadza wskazane testy we własnym zakresie, jednakże ostateczne badanie zlecane jest zewnętrznemu podmiotowi, który jest uprawniony do wystawienia odpowiedniego certyfikatu potwierdzającego, że prototyp przeszedł badanie.

Spółka uznaje wymienione powyżej wydatki (na wynagrodzenia, materiały, amortyzację, patenty, badania (…)) za koszty kwalifikowane również w przypadku:

• zaniechania prac w toku projektu.
  
  
  

W przypadku stwierdzenia, że prawdopodobieństwo zakończenia sukcesem danego Projektu B+R jest bardzo niskie, Spółka może podjąć decyzję o zaniechaniu prac. Decyzja o zaniechaniu prac jest równoznaczna z ich zakończeniem. W momencie podejmowania decyzji o zaniechaniu prac, Spółka jest przekonana o bezcelowości i braku ekonomicznego uzasadnienia dla kontynuowania Projektu B+R,

• zakończenia prac ze skutkiem negatywnym.
  
  
  

Powyższe dotyczy przypadków, gdy Projekt B+R był prowadzony do końca, ale ostateczny rezultat okazał się negatywny, tj. produkt nie odpowiada założonym wymaganiom, np. testy ostatecznego prototypu dają niekorzystny rezultat.

Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu, w roku ich poniesienia, wszystkie wydatki związane z jej działalnością badawczo-rozwojową.

Spółka ma zamiar, po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej, ująć (odpisać od podstawy opodatkowania) w zeznaniach CIT-8 na podstawie art. 18d Ustawy o CIT wydatki poniesione w danym roku w związku z jej działalnością badawczo-rozwojową.

Wszystkie ponoszone przez Spółkę wydatki, które zdaniem Spółki podlegają odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej są wyodrębniane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich jednoznaczne ustalenie. Spółka, stosownie do art. 9 ust. lb Ustawy o CIT wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej. Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą (obecnie w pliku excel), w której wyszczególnione są wydatki podlegające odliczeniu jako koszty kwalifikowane. Ewidencja ta umożliwia powiązanie każdego wyszczególnionego w niej kosztu z odpowiednimi pozycjami w księgach rachunkowych Spółki, tj. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT. Z ewidencji wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane.

Tym samym, prowadzona przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT ewidencja pomocnicza stanowi wyodrębnienie z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Należności wypłacane z tytułu wykonywania czynności w ramach Projektów B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowić będą należności jedynie ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno pracownicy, jak i osoby wykonujące czynności na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło w zdecydowanej większości realizują projekty badawczo-rozwojowe jedynie przez część swojego czasu pracy. Dlatego też Spółka prowadzi szczegółową ewidencję umożliwiającą ustalenie, jaka część wynagrodzenia dotyczy jedynie projektów badawczo-rozwojowych. Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej jedynie tę część wynagrodzeń, która przypada na wykonywanie czynności w ramach Projektów B+R.

Ze względu na jedynie częściową pracę nad projektami badawczo-rozwojowymi, Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie tę część wynagrodzenia wypłacaną zleceniobiorcy (osobie wykonującej czynności na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło), która przypada na realizację projektów badawczo-rozwojowych. Tym samym, Spółka potwierdza, że nie zamierza traktować jako koszt kwalifikowany wynagrodzeń wypłacanych za czas nieobecności.

Spółka w związku z rejestracją patentów ponosi poniższe wydatki:

• złożenie wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych - Spółka ponosi wydatki związane z dokonaniem zgłoszenia do Urzędu Patentowego i przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz czy zgłoszone rozwiązanie spełnia warunki przyznania patentu, m.in. warunek nowości. Spółka zalicza te wydatki do wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT. Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji Spółka zwraca się o potwierdzenie, czy taka kwalifikacja jest prawidłowa;
  

• ochrona zgłoszonego patentu - są to opłaty okresowe i inne opłaty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT (opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego);
  

• badanie zdolności patentowej - jeszcze przed formalnym zgłoszeniem patentu do rejestracji, Spółka zleca badania, które mają na celu weryfikację, czy złożenie wniosku do urzędu patentowego jest zasadne, w szczególności, czy rozwiązanie, które Spółka chce zgłosić do opatentowania spełnia warunek nowości. Spółka kwalifikuje wydatki na takie badania jako wydatki wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT, jednakże zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji w tym zakresie.
  
  
  

Spółka nabywa ww. badania (…) (związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki) od podmiotu wpisanego do rejestru uczelni i instytucji naukowych (…) jako inna jednostka naukowa, która zarazem posiada status centrum badawczo-rozwojowego. W konsekwencji w ocenie Spółki wydatki na ekspertyzy zlecane takiemu podmiotowi mieszczą się w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT (…)”

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że:

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m. in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Odnosząc się do kosztów pracowniczych, należy podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updp. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że „(…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...)”.

W tym miejscu, zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm., dalej: „updof”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Jednakże, jak podkreślano już powyżej, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., odnosi się również do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1a updop ustawodawca uznał również od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W zakresie wynagrodzeń pracowniczych Wnioskodawca, zaprezentował stanowisko, z którego wynika:

„(…) Pracownicy Spółki są zobowiązani do codziennego ewidencjonowania wykonywanych czynności, w szczególności do odnotowywania z którym Projektem B+R związane są dane działania. Dzięki temu, Spółka ma możliwość obliczenia proporcji czasu pracy przeznaczonego na Projekty B+R i na pozostałą aktywność. Na tej podstawie Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wyłącznie tę część wynagrodzenia wraz z narzutami, która dotyczy prac związanych z Projektami B+R.

Omawiana wyżej proporcja znajduje również zastosowanie w odniesieniu do wynagrodzenia za dni absencji, np. w przypadku choroby lub urlopu pracownika. Wówczas, do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza wynagrodzenie za dni absencji j

edynie w proporcji odpowiadającej czasowi, jaki w danym okresie rozliczeniowym pracownik poświęcił na prace badawczo-rozwojowe w stosunku do całego czasu pracy (bez czasu absencji).

(…) Należności wypłacane z tytułu wykonywania czynności w ramach Projektów B+R na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło stanowić będą należności jedynie ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno pracownicy, jak i osoby wykonujące czynności na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło w zdecydowanej większości realizują projekty badawczo-rozwojowe jedynie przez część swojego czasu pracy. (…).”

W świetle powyższego, mając na uwadze treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, stwierdzić należy, że Wnioskodawca za koszt kwalifikowany może uznać wyłącznie wydatki poniesione na niżej wymienione wynagrodzenie pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, tj.:

• wynagrodzenie podstawowe,
  

• wynagrodzenie za nadgodziny,
  

• ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,
  

• premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, oraz
  

• wynagrodzenie z tytułu diet i delegacji,
  

- w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu (przy uwzględnieniu postanowień art. 16 ust. 1 pkt 30 updop oraz pkt 51 updop).

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast, koszty niżej wymienionego wynagrodzenia pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, tj.:

• wynagrodzenie za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o którym mowa w Kodeksie pracy,
  

• wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,
  

• wynagrodzenie za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,
  

• wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,
  

• oraz premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki, w części obejmującej należności obejmujące ww. dni wolne i zwolnienia pracownicze,
  

nie mogą stanowić u Wnioskodawcy kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, z uwagi na fakt, że w tym czasie pracownicy nie realizują/nie będą realizować faktycznie prac badawczo-rozwojowych, co oznacza, że nie mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast w tym miejscu do wydatków Spółki poniesionych na należności z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, tj. wydatki na rzecz osób realizujących prace B+R, z uwagi na fakt, że Spółka nie zamierza traktować jako koszt kwalifikowany wynagrodzeń wypłacanych za czas nieobecności tych pracowników, to wydatki te mogą/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w tej części, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop i w tej części mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że za koszt kwalifikowany Spółka uznaje również koszt nabywanych materiałów i surowców, które są ściśle związane działalnością badawczo-rozwojową (wykorzystywanych do stworzenia prototypu w związku z Projektami B+R).

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców, zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Zatem, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę warunku, tj. nabycia materiałów i surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, zastrzec w tym miejscu należy, przedmiotem oceny nie było uznanie za koszt kwalifikowany sprzętu specjalistycznego, z uwagi na fakt, że nie stanowił on przedmiotu zapytania Wnioskodawcy.

Ponadto, wskazać należy, że stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, Wnioskodawca wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, Wnioskodawca uprawniony jest do uznania, w takim przypadku, za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 3 updop wyłącznie tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej i w tej części mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Zastrzec, jednakże w tym miejscu należy, że przedmiotem oceny stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie nie była ocena prawidłowości ustalenia proporcji wykorzystywania składnika majątku w ramach projektu B+R, z uwagi na fakt, że nie stanowił on przedmiotu zapytania Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zamierza również uznać za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 updop wydatki poniesione w związku z rejestracją patentów, tj.:

• złożenie wniosku o przeprowadzenie badań wstępnych - Spółka ponosi wydatki związane z dokonaniem zgłoszenia do Urzędu Patentowego i przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz czy zgłoszone rozwiązanie spełnia warunki przyznania patentu, m.in. warunek nowości. Spółka zalicza te wydatki do wydatków, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT,
  

• ochrona zgłoszonego patentu - są to opłaty okresowe i inne opłaty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d Ustawy o CIT (opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego);
  

• badanie zdolności patentowej - jeszcze przed formalnym zgłoszeniem patentu do rejestracji, Spółka zleca badania, które mają na celu weryfikację, czy złożenie wniosku do urzędu patentowego jest zasadne, w szczególności, czy rozwiązanie, które Spółka chce zgłosić do opatentowania spełnia warunek nowości. Spółka kwalifikuje wydatki na takie badania jako wydatki wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a Ustawy o CIT, jednakże zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji w tym zakresie.
  
  
  

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania.

Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Podkreślić w tym miejscu należy, że katalog kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a–d updop, stanowi katalog zamknięty. Zatem, wyłącznie koszty kwalifikowane enumeratywnie w nim wymienione mogą stanowić koszty kwalifikowane.

Z uwagi na powyższe, stwierdzić należy, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ww. przepisie Wnioskodawca może/będzie mógł zaliczyć wyłącznie koszty poniesione na:

• dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a updop,
  

• opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. d updop.
  
  

Zatem, ww. wydatki mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast, Wnioskodawca nie może uznać za koszty kwalifikowane wymienione w treści art. 18d ust. 2 pkt 5 updop, pozostałych wydatków, tj.:

• przeprowadzeniem przez urząd wstępnych badań związanych m.in. z ustaleniem, czy wniosek spełnia wymogi formalne oraz
  

• badanie zdolności patentowej,
  

z uwagi na fakt, że tego typu wydatki nie zostały wymienione w treści przywoływanego przepisu.

Ponadto, co istotne Wnioskodawca nie wskazał powiązania poniesionych kosztów w związku z ww. wydatkami z kosztami kwalifikowanymi wymienionymi w treści art. 18d ust. 2 pkt 5 lit. a-d updop.

Zatem, ww. wydatki nie mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka ponosi wydatki na badania (…) zlecane podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”).

Badania (…) (związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki) od podmiotu wpisanego do rejestru uczelni i instytucji naukowych (…) jako inna jednostka naukowa, która zarazem posiada status centrum badawczo-rozwojowego a wydatki te zamierza uznać za koszty kwalifikowane, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.

Badania (…), polegają na badaniu kompatybilności elektrycznej. Badania te są niezbędne do sprawdzenia, czy wytworzony w ramach Projektów B+R prototyp np. nie będzie zakłócał pracy innych urządzeń w samochodzie. Spółka wstępnie przeprowadza wskazane testy we własnym zakresie, jednakże ostateczne badanie zlecane jest zewnętrznemu podmiotowi, który jest uprawniony do wystawienia odpowiedniego certyfikatu potwierdzającego, że prototyp przeszedł badanie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nabywa/będzie nabywał wyniki badań świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, to w myśl cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wydatki te mogą u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane.

Zatem, ww. wydatki mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości uznania za koszty kwalifikowane wydatków poniesionych w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, tj. czy mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 updop i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop.

Wskazać w tym miejscu należy, że ustawodawca nie wyłączył wydatków poniesionych w celu realizacji Projektów B+R, które zostały zawieszone lub zaniechane lub których wynik był negatywny, z kosztów kwalifikowanych. W przypadku zawieszenia prac, ich zaniechania lub których wynik był negatywny, nie pozbawia zatem Spółki prawa do zaliczenia poniesionych Kosztów B+R do kosztów kwalifikowanych.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie, wydatki Spółki związane z pracami B+R, które są/będą zawieszone, zaniechane lub których wynik był/jest/będzie negatywny mogą być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 updop.

Jednakże z uwagi na fakt, że nie wszystkie wydatki poniesione przez Spółkę na prace B+R mogą stanowić koszty kwalifikowane, to mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawi art. 18d ust. 1 updop, wyłącznie w tej części, w której mogą stanowić koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop.

Zatem, ww. wydatki mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Natomiast, wydatki Spółki związane z pracami B+R, które są/będą zawieszone, zaniechane lub których wynik był/jest/będzie negatywny, które nie mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop, nie mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop.

Zatem, ww. wydatki nie mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w ramach przysługującego Spółce limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 2, w tej części, należy uznać za nieprawidłowe.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem zapytań Wnioskodawcy. Treść pytań wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji.

Ponadto, odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, że wiążą one w sprawie, w której zostały wydane.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   
   

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.