2020.08.11 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-1.4012.347.2020.4.ŻR

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT1-1.4012.347.2020.4.ŻR
z 11 sierpnia 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2020 r., (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 5 czerwca 2020 r. (data wpływu), z dnia 10 lipca 2020 r. (data wpływu) oraz z dnia 20 lipca 2020 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 4- jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 maja 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego działek nr1, 2, 3, 4.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 5 czerwca 2020 r. o potwierdzenie dokonania opłaty oraz w dniu 10 lipca 2020 r. i 20 lipca 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Stan faktyczny dłużnik - … PESEL: … NIP: ….

Przedmiotem postępowania jest:

użytkowanie wieczyste działek gruntowych o numerach ewidencyjnych 1 oraz 2o łącznej powierzchni 0,7188 ha położonych w … przy ul. … obręb nr…, zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębną nieruchomość: - budynkiem usługowo - magazynowym o konstrukcji stalowej na fundamentach betonowych, częściowo parterowym, częściowo piętrowym, niepodpiwniczonym o powierzchni użytkowej 1.726,27 m.kw. - budynkiem usługowo - magazynowym, murowanym na fundamentach betonowych, parterowym, niepodpiwniczonym o powierzchni użytkowej 150,83 m.kw. - budynkiem portierni o powierzchni użytkowej 21,60 m.kw. w użytkowaniu wieczystym dłużnika:…, będącego jednocześnie właścicielem budynków, budowli i urządzeń, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w … Wydział Zamiejscowy w … nr … . Wartość nieruchomości netto oszacowana przez biegłego 1.992.000,00 zł.
użytkowanie wieczyste działek gruntowych o numerach ewidencyjnych 3 oraz 4 o łącznej powierzchni 0,1220 ha położonych w … przy ul. …. obręb nr…, zabudowanych budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębną nieruchomość: - budynkiem administracyjnym, murowanym na fundamentach betonowych, piętrowym, podpiwniczonym o powierzchni zabudowy 129,03 m.kw. w użytkowaniu wieczystym dłużnika: …., będącego jednocześnie właścicielem budynków, budowli i urządzeń, posiadającej założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w …. Wydział Zamiejscowy w … nr…. Wartość nieruchomości netto oszacowana przez biegłego 230.000,00 zł.

Dłużnik nabył nieruchomości na mocy umów sprzedaży z dnia 05.12.1997 i 15.04.1998r. i prowadził na ich terenie jednoosobową działalność gospodarczą hurtownię … „…”. Postanowieniem z dnia 24 lutego 2010r. Sąd Rejonowy w … ogłosił upadłość dłużnika. Syndykowi nie udało się sprzedać nieruchomości, a postępowanie upadłościowe zostało umorzone. Umową z dnia 17.04.2013r. dłużnik wynajął duży budynek usługowy o powierzchni użytkowej 1.726,27 m.kw. firmie …, która wynajmuje go do dzisiaj za kwotę czynszu 7.500 zł miesięcznie netto. Dłużnik nie ma możliwości wystawienia faktury, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej, obecnie jest emerytem i jest to jego jedyne źródło dochodu. Czynsz na podstawie umowy najmu jest wypłacany dłużnikowi miesięcznie i w związku z zajęciem wierzytelności przekazywany komornikowi. Najemca poczynił nakłady na budynek wycenione przez biegłego na kwotę 193.370, zł, które nie zmieniły charakteru budynku i nie spowodowały zmiany jego przeznaczenia. Umową z dnia 06.08.2013r. dłużnik wynajął mały budynek usługowy o powierzchni użytkowej 150,83 m.kw. firmie …, która wynajmowała go do 30.06.2016r. za kwotę czynszu 1.000 zł miesięcznie netto. Dłużnik nie ma możliwości wystawienia faktury, gdyż nie prowadzi działalności gospodarczej, obecnie jest emerytem i jest to jego jedyne źródło dochodu. Czynsz na podstawie umowy najmu był wypłacany dłużnikowi miesięcznie i w związku z zajęciem wierzytelności przekazywany komornikowi. Obecnie budynek nieużytkowany. Budynek administracyjny nieużytkowany.

Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia opisu sprawy poprzez:

Czy dłużnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Które z wymienionych we wniosku działek zostały już sprzedane? Należy wskazać, numery sprzedanych działek i datę, kiedy zostały sprzedane?
Kiedy nastąpi dostawa niesprzedanych działek? Należy wskazać datę (miesiąc i rok)?
Czy wszystkie budynki, budowle i urządzenia budowlane znajdujące się na działkach objętych zakresem wniosku, były nabyte czy wybudowane przez dłużnika?
Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego działek objętych zakresem wniosku i posadowionych na nich budynków/budowli/urządzeń budowalnych nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego działek objętych zakresem wniosku zostało udokumentowane fakturą wystawioną na dłużnika? Jeśli tak, to należy wskazać czy na fakturze został wykazany podatek?
Czy z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działek objętych zakresem wniosku dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
Jakie budynki znajdują się na działce nr 1, a jakie na działce 2?
Czy budynek administracyjny posadowiony jest na działce nr 3 oraz 4?
Czy budynki, o których mowa we wniosku, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019., poz. 1186, z późn. zm.)?
Jeżeli na działkach objętych zakresem wniosku znajdują się budowle, to należy wskazać, jakie oraz czy stanowią one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?
Jeśli na działkach objętych zakresem wniosku znajdują się urządzenia budowalne, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?
Czy urządzenia budowalne stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?
Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynków/budowli posadowionych na działkach objętych zakresem wniosku, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?
Czy budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli znajdujących się na działkach objętych zakresem wniosku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakich częściach?
W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 16, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części?
Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie/upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
Kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli lub ich części? Należy wskazać dokładną datę.
W jaki sposób dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje poszczególne budynki/budowle? W szczególności należy jednoznacznie wskazać:
- czy budynki/budowle lub ich części wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie?
- do jakich czynności były/są wykorzystywane przez dłużnika poszczególne budynki/budowle, tj. czy do:
  - czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
  - czynności zwolnionych od podatku VAT,
  - czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Czy budynek portierni, budynek administracyjny oraz budowle (jeśli znajdują się na działkach) były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawa, użyczenie, itp. (należy wskazać dzień, miesiąc i rok).
Czy którekolwiek budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał/wykonuje dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
Czy w odniesieniu do budynków/budowli objętych zakresem wniosku, dłużnik lub najemca ponosił wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeśli tak, to należy wskazać:
1. czy wydatki przekraczały 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, czy były niższe niż 30% ww. wartości?
2. w jakim okresie były ponoszone te wydatki?
3. jakie budynki/budowle były ulepszone?
4. czy nakłady ponoszone na ulepszenie budynków/budowli lub ich części stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
5. czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli lub ich części objętych zakresem wniosku przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
6. kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
7. czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli lub ich części miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.
8. czy po dokonaniu nakładów na budynek przez najemcę nastąpiło rozpoczęcie jego wykorzystywania/użytkowania na potrzeby prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej?
9. w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli lub ich części po oddaniu ich do użytkowania?
10. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli lub ich części, a ich dostawą, upłynie/upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
11. w jaki sposób, do jakich czynności (opodatkowanych, zwolnionych, niepodlegających podatkowi VAT) dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje ulepszone budynki/budowle lub ich części?
12. czy ulepszone budynki/budowle (poza budynkiem usługowym o powierzchni użytkowej 1.726.27 m2 – wynajmowanym obecnie) były/są udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest to czynność odpłatna?
13. czy ulepszone budynki budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
14. czy przed dokonaniem dostawy prawa użytkowania wieczystego działek objętych zakresem wniosku między stronami, tj. dłużnikiem a najemcą, nastąpi/nastąpiło całkowite rozliczenie poniesionych przez najemcę nakładów?
15. jeśli tak, to w jaki sposób nastąpi/nastąpiło rozliczenie nakładów (jednorazowo, częściowo) oraz w jakim terminie (należy wskazać datę)?
16. czy dłużnikowi w związku z poniesionymi nakładami/zwrotem nakładów dzierżawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?
Jeżeli Wnioskodawca nie posiada informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę działań?
- czy działania te zostały udokumentowane?
- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2020 r. wskazano:

w odniesieniu do budynku usługowo - magazynowego o konstrukcji stalowej na fundamentach betonowych o powierzchni użytkowej 1.726,27 m.kw. posadowionego na działce nr 1 o pow. 0,7149 ha, będącej w użytkowaniu wieczystym dłużnika:

nieruchomości

komornik

w odniesieniu do budynku usługowo - magazynowego, murowanego na fundamentach betonowych o powierzchni użytkowej 150,83 m.kw. posadowionego na działce nr 1 o pow. 0,7149 ha, będącej w użytkowaniu wieczystym dłużnika:

nieruchomości

w odniesieniu do budynku portierni o powierzchni użytkowej 21,60 m.kw. posadowionego na działce nr 2 o pow. 0,0039 ha, będącej w użytkowaniu wieczystym dłużnika:

nieruchomości

w odniesieniu do budynku administracyjnego o powierzchni użytkowej 278,80 m.kw. posadowionego na działce nr 3 o pow. 0,0863 ha, będącej w użytkowaniu wieczystym dłużnika:

nieruchomości

Jak ustalono, dłużnik wszystkie te nieruchomości zakupił za łączną kwotę 250.000 zł bez wyszczególnienia wartości ich poszczególnych składników od Syndyka Masy Upadłości … w … na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 15.04.1998r. Wartość nieruchomości określona przez biegłego w opinii z dnia 25.07.2017r. na potrzeby postępowania egzekucyjnego wynosi 2.222.000 zł netto. Miejsce zamieszkania dłużnika nie jest znane. Wg informacji uzyskanych od Policji, nie ustalono adresu, pod którym dłużnik przebywa. Wg informacji Urzędu Miasta i Gminy w … dłużnik nie ma miejsca zameldowania. Dłużnik posiada adres do korespondencji w …. ul. … . Korespondencję czasami odbiera, czasami nie. Na pismo z dnia 06.06.2019r. dotyczące udzielenia informacji potrzebnych do określenia czy dostawa ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, dłużnik nie odpowiedział.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 lipca 2020 r. na pytania Organu:

Czy działka nr 4 została już sprzedana? Jeśli tak, to należy wskazać datę (miesiąc i rok). Jeśli nie, to należy wskazać, kiedy nastąpi sprzedaż ww. działki? Należy wskazać datę (miesiąc i rok)?
Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 4 nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 4 zostało udokumentowane fakturą wystawioną na dłużnika? Jeśli tak, to należy wskazać czy na fakturze został wykazany podatek?
Czy z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 4 dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
Czy działka nr 4 jest działką niezabudowaną? Jeśli tak, to należy wskazać:
1. czy działka nr 4 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to jakie jest jej przeznaczenie wg planu miejscowego zagospodarowania przestrzennego?
2. czy dla działki nr 4 została wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2020 r., poz. 293 z późn. zm.)?
3. w jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał ww. działkę?
4. czy działka nr 4 była wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia? (…)

Wnioskodawca odpowiedział

ad. 1 Działka jeszcze nie została sprzedana w toku egzekucji,

ad. 2 Dostawa nastąpi po uprawomocnieniu się postanowienia sądu o przysądzeniu własności, termin licytacji nie został jeszcze ustalony,

ad. 3 Działka została zakupiona przez dłużnika na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 15.04.1998r. W akcie notarialnym brak jest adnotacji czy cena zakupu zawiera czy nie zawiera podatku od towarów i usług,

ad. 4 Nabycie użytkowania wieczystego działki nr 1 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 15.04.1998r. W akcie notarialnym brak jest adnotacji czy cena zakupu zawiera czy nie zawiera podatku od towarów i usług. Dłużnik nie podał czy nabycie przedmiotowych nieruchomości było udokumentowane fakturą. Dłużnik nie podał czy przysługiwało mu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabytą nieruchomością,

ad. 5 Działka nr 4 jest niezabudowana. Teren działki nr 4 nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a wg studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy … zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej w … nr … z dnia 27.06.2000r. ze zmianą - uchwała nr … z dnia 03.11.2011 przedmiotowa działka położona jest w obszarze oznaczonym jako: tereny istniejącego zainwestowania, ponadto na całości oznaczone są jako tereny przekształceń funkcji i rehabilitacji zabudowy. Na podstawie pozwolenia na budowę decyzji Starosty … z dnia 15.01.2003 r. na działce nr 4 miały się znaleźć urządzenia towarzyszące dla budynku usytuowanego na działce nr 1.

Przedmiotowa działka była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Brak informacji, do jakich konkretnie czynności były wykorzystywane poszczególne budynki. Działka jest uzbrojona w energię elektryczną, sieć wodociągową i kanalizacyjną. Miejsce zamieszkania dłużnika nie jest znane. Wg informacji uzyskanych od Policji nie ustalono adresu, pod którym dłużnik przebywa. Wg informacji Urzędu Miasta i Gminy w …, dłużnik nie ma miejsca zameldowania. Dłużnik posiada adres do korespondencji w … ul….. Korespondencję czasami odbiera, czasami nie. Na pismo z dnia 06.06.2019r. dotyczące udzielenia informacji potrzebnych do określenia czy dostawa ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, dłużnik nie odpowiedział.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dostawa ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 4. Nadto jakkolwiek Wnioskodawca wskazał we wniosku, że wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, to jednakże mając na uwadze okoliczności sprawy, z których wynika, że działka 4 nie została sprzedana, tut. Organ uznał, iż wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 4 dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020r., poz. 1325), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów nieruchomość, zarówno gruntowa w tym również prawo użytkowania wieczystego gruntu, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze więc, konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W nawiązaniu do regulacji zawartych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem postępowania jest użytkowanie wieczyste niezabudowanej działki oznaczonej numerem 4. Przedmiotowa działka oznaczona nr 4 była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie, planowana przez komornika sprzedaż niezabudowanej działki oznaczonej numerem 4 należącej do dłużnika stanowić będzie odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W świetle powyższego przepisu opodatkowane podatkiem VAT są tylko takie dostawy stanowiące nieruchomości gruntowe niezabudowane, których przedmiotem są tereny przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będące na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Przy czym, przepis art. 2 pkt 33 ustawy jednoznacznie stanowi, że przeznaczenie terenu należy ustalić na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego tj. wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji, opodatkowane podatkiem od towarów i usług są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.

Zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej reguluje ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2020 r., poz. 293).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Więc co do zasady o charakterze danego gruntu rozstrzyga odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy w niektórych przypadkach odwołać się również do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r. poz. 1186 z późn. zm.). W art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 4 ustawy Prawo budowlane wskazano co należy rozumieć przez: obiekt budowlany budynek, budowlę, obiekt liniowy, obiekt małej architektury.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że teren działki nr 4 nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego a wg studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta i Gminy … zatwierdzonego uchwałą Rady Miejskiej w … nr … z dnia 27.06.2000r. ze zmianą - uchwała nr … z dnia 03.11.2011 przedmiotowa działka położona jest w obszarze oznaczonym jako: tereny istniejącego zainwestowania, ponadto na całości oznaczone są jako tereny przekształceń funkcji i rehabilitacji zabudowy. Na podstawie pozwolenia na budowę decyzji Starosty … z dnia 15.01.2003 r. na działce nr 4 miały się znaleźć urządzenia towarzyszące dla budynku usytuowanego na działce nr 1. Tym samym przedmiotowa niezbudowana działka nr 4 spełnia definicję terenu budowlanego określonego w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym jej dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że – jak wskazał Wnioskodawca – w akcie notarialnym brak jest adnotacji czy cena zakupu zawiera czy nie zawiera podatku od towarów i usług. Dłużnik nie podał czy nabycie przedmiotowych nieruchomości było udokumentowane fakturą. Dłużnik nie podał czy przysługiwało mu prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabytą nieruchomością.

W analizowanym przypadku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w drodze postępowania egzekucyjnego niezabudowanej działki oznaczonej nr 4 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z uwagi na brak odpowiedzi przez dłużnika na pismo z dnia 06.06.2019r. dotyczące udzielenia informacji potrzebnych do określenia czy dostawa ww. nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, Wnioskodawca nie posiada wiedzy koniecznej do dokonania takiej oceny przez Organ.

Z uwagi na powyższe, dostawa niezabudowanej działki oznaczonej nr 4 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla niej stawki podatku i jednocześnie nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę pytaniem, wydana interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii zwolnienia z opodatkowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 4. W związku z powyższym przedmiotem interpretacji nie jest określenie stawki podatku VAT dla ww. dostawy.

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 4. Natomiast w pozostałym zakresie, tj. zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w drodze postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1, 2 i 3 zostało wydanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin