Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-325/11-2/KS
z 12 października 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-325/11-2/KS
Data
2011.10.12
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
faktura
koszty uzyskania przychodów
księgi rachunkowe
moment
potrącalność kosztów
rozliczanie (rozliczenia)
rozliczenia międzyokresowe bierne
ustawa o rachunkowości
wydatek
zarachowanie
Istota interpretacji
Czy wartość faktur ujętych na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów biernych, w części, która może stanowić koszty uzyskania przychodów, powinna stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki 2010 r. czy 2011 r.?
Wniosek ORD-IN 468 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2011 r. (data wpływu 15.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 15 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca należy do jednej z największych grup finansowych w Europie, która prowadzi działalność w obszarach leasingu, bankowości detalicznej, ubezpieczeń, funduszy inwestycyjnych itp. W celu zapewnienia dalszego dynamicznego rozwoju Spółka nabywa od wyspecjalizowanego podmiotu wchodzącego w skład grupy kapitałowej (dalej: „Usługodawca”) usługi doradcze, m.in. z zakresu finansów, HR, ryzyka, sprzedaży itp. Podmiot świadczący usługi zatrudnia personel posiadający specjalistyczną wiedzę i bogate doświadczenie w zakresie oferowanych usług, a także doskonałą znajomość specyfiki działalności grupy finansowej, do której należy Wnioskodawca. W ramach rozliczenia usług świadczonych przez Usługodawcę, w październiku 2010 r. Spółka otrzymała faktury z wykazanymi kwotami wynagrodzenia za drugi i trzeci kwartał 2010 r. Kwoty te miały charakter szacunkowy, a ostateczna wysokość wynagrodzenia za 2010 r. miała zostać ustalona w późniejszym terminie. W związku z tym, do końca 2010 r. Spółka nie zapłaciła kwot wynikających z omawianych faktur, a ich wartość ujęła w ewidencji księgowej na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów biernych. Powyższe ujęcie zostało potwierdzone przez biegłego rewidenta dokonującego badania sprawozdania finansowego Spółki za 2010 r. W 2011 r. Spółka otrzymała fakturę za czwarty kwartał 2010 r. uwzględniającą również ostateczne rozliczenie kwoty wynagrodzenia należnego Usługodawcy za 2010 r. W maju 2011 r. Spółka dokonała zapłaty za przedmiotowe faktury. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wartość faktur ujętych na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów biernych, w części, która może stanowić koszty uzyskania przychodów, powinna stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki 2010 r. czy 2011 r.... Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przepisu art. 15 ust. 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), opisane koszty powinny stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w 2011 r. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W ocenie Wnioskodawcy, część kosztów dokumentowanych fakturami otrzymanymi w 2010 r. spełnia warunki zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów Spółki. W związku z powyższym, w odniesieniu do tej części kosztów, która może stanowić koszty uzyskania przychodów należy rozważyć, czy powinny one zostać uwzględnione w ewidencji podatkowej Spółki w roku 2010 czy 2011. Zasady dotyczące momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów regulują przepisy art. 15 ww. ustawy. Koszty wskazane w niniejszym wniosku stanowią tzw. koszty pośrednie, gdyż nie są bezpośrednio związane z konkretnymi przychodami uzyskiwanymi przez Spółkę. W związku z tym, w ich przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 4d ustawy, zgodnie z którym, „Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia”. Z kolei za dzień poniesienia kosztu, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy, „uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów”. Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że w obecnym stanie prawnym przy klasyfikacji podatkowej kosztów pośrednich zasadnym jest odwołanie się do ich ujęcia w ewidencji księgowej podatnika, co znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, w tym m.in. w:
Analizowane koszty usług zostały ujęte na koniec 2010 r. w ewidencji księgowej Wnioskodawcy na koncie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, a prawidłowość takiego traktowania została potwierdzona przez biegłego rewidenta badającego sprawozdanie finansowe Spółki. W związku z tym, w ocenie Spółki wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 2010 r., gdyż stałoby to w sprzeczności z przepisem art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ostateczna kwota wynagrodzenia Usługodawcy została określona w 2011 r., zaś kwoty wynikające z faktur otrzymanych przez Spółkę zostały przez Nią zapłacone w maju 2011 r. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki - w części, w jakiej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki - powinny być uwzględnione przez Spółkę przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym za 2011 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.