Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB3-1.4012.584.2020.2.AB
z 19 października 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2020 r. (data wpływu 22 lipca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2020 r. (data wpływu 30 września 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem –jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 24 września 2020 r. (data wpływu 30 września 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 16 września 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.584.2020.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 19.01.1996 r. siostra Wnioskodawcy jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej zgodnie z aktem notarialnym nabyła w drodze umowy sprzedaży nieruchomość od Gminnej Spółdzielni. Nieruchomość tak miała i w dalszym ciągu ma powierzchnie 0,53 ha działka nr 1. W akcie tym jest mowa, iż na tej działce znajduje się budynek restauracji jednokondygnacyjny kryty papą a siostra kupuje zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa.

W tym budynku ojciec zaczął i prowadzi do teraz działalność gospodarcza jednoosobową pod nazwą Przedsiębiorstwo. Działalność założona przed zakupem nieruchomości przez (…) nieruchomości tj. od 20.07.1994 r. Od dnia zakupu nieruchomości czyli od 19.01.1996 r. wszyscy obecni właściciele mieszkali w tym obiekcie. Aktualnie mieszkają tam (…) z mężem i dziećmi oraz (…). (…) zmieniła adres zameldowania i wyprowadziła się w 2000 r., a (…) w roku 2005 r.

W dniu 20.10.2007 r. siostra Wnioskodawcy zgodnie z aktem notarialnym darowała udziały w nieruchomości znajdującej się na działce 1 w układzie:

• dla siostry 3/10 - wartość darowizny to 690.000,00 zł,
• dla siostry 1/10 - wartość darowizny to 230.000,00 zł,
• dla rodziców 3/10 - wartość darowizny to 345.000,00 zł każda darowizna. Pozostawiając sobie tez 3/10.
  
  

W akcie notarialnym wspomniane jest, iż w ewidencji gruntów nieruchomość jest sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane a jej częścią składową są budynek hotelowy murowany dwukondygnacyjny kryty papa, budynek hotelowy murowany parterowy kryty papą, budynek mieszkalny murowany jednopiętrowy kryty papa oraz budynek restauracyjny parterowy murowany z rozpoczętą budową pietra. Tą budowę pietra rozpoczął ojciec Wnioskodawcy z własnych środków finansowych (czyli ze środków wypracowanych z działalności gosp., gdyż innych dochodów nie było). W akcie notarialnym jest też stwierdzenie iż od dnia darowizny na obdarowanych przechodzą korzyści jak i ciężary zw. z nieruchomością. W par. 7 aktu jest też mowa, iż żadna ze stron nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W tym samym dniu tj. 20.10.2007r. u notariusza została zawarta też umowa użyczenia miedzy (…) prowadzącym działalność jednoosobową gospodarcza i na podstawie tej umowy nowi właściciele wyrażają zgodę na bezpłatne używanie tej nieruchomości na cele związane z prowadzoną działalnością. W umowie użyczenia jest też wskazane iż ojciec możne czynić nakłady na przedmiotowej nieruchomości w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą a w związku z tym nadbudowywać, rozbudowywać, dobudowywać i dokonywać innych inwestycji.

W dniu 21.07.2008 r. (…) zaciągnął kredyt inwestycyjny na prowadzoną działalność gospodarcza gdzie celem tego kredytu jest: refinansowanie i finansowanie rozbudowy istniejącego budynku mieszkalno-usługowego. Na księdze wieczystej widoczny jest wpis hipoteki na bank z tytułu tego kredytu i oczywiście wszyscy właściciel wyrazili zgodę na obciążenie hipoteczne. Z tytułu tej inwestycji (…) otrzymał zwrot podatku VAT w roku 2009. Inwestycja została nie zrealizowana do końca i została wstrzymana w 2012 r. i od tej pory nie było nic więcej inwestowane (poza oczywiście bieżącymi naprawami). Budynek nigdy nie był w ewidencji środków trwałych firmy (…). Firma (…) do dnia dzisiejszego działa w tej nieruchomości, jest on czynnym podatnikiem. Wnioskodawca nigdy nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Wartość sprzedaży tej nieruchomości będzie niższa niż kwota darowizny w dn. 20.10.2007 r.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Ad.1.

Na pytanie tut. organu - co jest przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę tj. udziały w jakich budynkach lub budowlach w myśl art. 3 pkt 2 i 3 z dn. 07.07.1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.) znajdujących się na dz. 1 będzie przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę (należy wymienić te budynki)?

Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem przyszłej sprzedaży jest jeden zwarty budynek złożony z części:

1. hotelowej murowanej dwukondygnacyjnej krytej papą oraz murowanej parterowej krytej papą,
2. część mieszkalna murowana jednopiętrowa kryta papą
3. część restauracyjna parterowa murowana z rozpoczętą budowa pietra.
   
   

Wszystkie wymienione części stanowią jeden budynek połączony ze sobą na stałe stanowiącą zorganizowaną całość, w którym Wnioskodawca ma swój udział. Wskazany opis budynku we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej z 15.07.2020 r. jest przepisany z aktu notarialnego darowizny z 20.10.2007 r.

Ad.2.

Na pytanie tut. organu - czy Wnioskodawca przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości, budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży - udział Wnioskodawcy, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie odniósł się do każdego budynku osobno bo jest to jeden zwarty budynek (wyjaśnienie powyżej).

Ad.3.

Na pytanie tut. organu - kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) oraz w jaki sposób wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych budynków i budowli, w których Wnioskodawca posiada udziały (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że pierwsze zajęcie przez Wnioskodawcę nastąpiło w dn. objęcia udziałów tj. 20.10.2007 r. Wnioskodawca nie odniósł się do każdego budynku osobno bo jest to jeden zwarty budynek (wyjaśnienie powyżej).

Ad.4.

Na pytanie tut. organu - czy poszczególne budynki i budowle, w których Wnioskodawca posiada udziały były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu obiektu ( należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że budynek usadowiony na dz. 1, w którym Wnioskodawca ma udziały w dniu 20.10.2007 r. został użyczony bezpłatnie na rzecz ojca prowadzącego działalność jednoosobową gospodarcza i na podstawie tej umowy Wnioskodawca wyraził zgodę na bezpłatne używanie tej nieruchomości (swojego udziału) na cele związane z prowadzoną działalnością. W umowie użyczenia jest też wskazane iż ojciec możne czynić nakłady na przedmiotowej nieruchomości w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą a w związku z tym nadbudowywać, rozbudowywać, dobudowywać i dokonywać innych inwestycji.

Poza ww. umową użyczenia udział Wnioskodawcy w budynku usadowionym na dz. 1 nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Wnioskodawca nie odniósł się do każdego budynku osobno bo jest to jeden zwarty budynek (wyjaśnienie powyżej).

Ad.5.

Na pytanie tut. organu - czy Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych budynków i budowli, w których posiada udziały w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ((należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie, wszelkie rozbudowy, nadbudowy, naprawy, rozbudowy. Wszelkich ww. ulepszeń itd. dokonywał ojciec. Od momentu objęcia udziałów w tej nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił żadnych kosztów inwestycyjnych.

Ad.6.

Na pytanie tut. organu - jeżeli Wnioskodawca poniósł takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli, kiedy zakończono ich ulepszenia, proszę podać dokładną datę (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił takich wydatków.

Ad.7.

Na pytanie tut. organu - czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym w stosunku do których Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli należy wskazać czy doszło do ich zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy - należy podać dokładną datę oddania do użytkowania budynków/budowli (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił takich wydatków.

Ad.8.

Na pytanie tut. organu - czy od daty oddania do użytkowania poszczególnych budynków i budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej do momentu sprzedaży udziału w poszczególnych budynkach i budowlach upłynie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że w ciągu ostatnich 2 lat ani Wnioskodawca ani żaden z udziałowców nieruchomości nie dokonywał żadnych ulepszeń przekraczających ww. wartość. Wnioskodawca nie odnosi się do każdego budynku osobno bo jest to jeden zwarty budynek (wyjaśnienie powyżej).

Ad.9.

Na pytanie tut. organu - czy budynki i budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

Wnioskodawca wskazał, że nigdy nie prowadził działalności gospodarczej. Jedyny udziałowiec, który posiada udziały w tej nieruchomości i prowadzi działalność gospodarczą to ojciec Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie odnosi się do każdego budynku osobno bo jest to jeden zwarty budynek (wyjaśnienie powyżej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę swojego udziału w nieruchomości 1/10 osobie trzeciej, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) będzie zwolniona z podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zbycie części udziału (os. trzeciej) będzie wolne od podatku VAT gdyż minęło 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z powołanymi przepisami, grunt jak i budynki i budowle spełniają definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,
2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
   
   

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem złożonym z części hotelowej murowanej dwukondygnacyjnej krytej papą oraz murowanej parterowej krytej papą, części mieszkalnej murowanej jednopiętrowej krytej papą i części restauracyjnej parterowej murowanej z rozpoczętą budową piętra. Wszystkie wymienione części stanowią jeden budynek połączony ze sobą na stałe stanowiącą zorganizowaną całość, w którym Wnioskodawca ma swój udział. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości. Pierwsze zajęcie przez Wnioskodawcę nastąpiło w dniu objęcia udziałów tj. 20 października 2007 r. Budynek nigdy nie był w ewidencji środków trwałych firmy Od momentu objęcia udziałów w tej nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił żadnych kosztów inwestycyjnych.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest kwestia zwolnienia z podatku VAT sprzedaży udziału w nieruchomości 1/10 osobie trzeciej.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa udziału w ww. budynku nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego do pierwszego zasiedlenia ww. budynku doszło w dniu objęcia przez Wnioskodawcę udziałów tj. 20 października 2007 r. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił żadnych kosztów inwestycyjnych.

Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie ww. udziału w budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. udziału w budynku minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa udziału w ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa udziału w działce na której ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż zbycie udziału zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie wolne od podatku VAT jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.