2021.02.10 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-2.4011.884.2020.2.DA

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-2.4011.884.2020.2.DA
z 10 lutego 2021 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2020 r. (data wpływu 23 października 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 stycznia 2021 r. (data wpływu 27 stycznia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 stycznia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.884.2020.1.DA, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 stycznia 2021 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 stycznia 2021 r.). W dniu 27 stycznia 2021 r. (nadano w dniu 26 stycznia 2021 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od dnia … kwietnia 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w oparciu o podatek liniowy na podstawie książki przychodów i rozchodów. Głównym PKD Wnioskodawcy jest 62.09.Z ‒ pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przychody w ramach działalności gospodarczej są i będą uzyskiwane tylko w Polsce.

Od dnia 1 kwietnia 2020 r. głównym kontrahentem Wnioskodawcy jest firma … (dalej: Zamawiający lub Spółka) z siedzibą w Polsce, zajmująca się dostawą urządzeń … (…) opartych na technologiach mobilnych …. Wnioskodawca przenosi na ww. Spółkę całość autorskich praw majątkowych na podstawie umowy o współpracy na czas nieokreślony. Zgodnie z kontraktem Wnioskodawca wykonuje prace (zgodnie z umową „wszelkie czynności administracyjne związane z technologiami informacyjnymi, udział w spotkaniach, testowanie oprogramowania, projektowanie, przygotowanie raportów, szkolenia, jak również wszelkie dokumenty elektroniczne, w tym kody źródłowe oprogramowania, stworzone na rzecz Zamawiającego (…) przez Wykonawcę w ramach umowy”) polegające na projektowaniu oraz tworzeniu systemów i aplikacji do agregowania, przetwarzania i wizualizacji danych z urządzeń produkowanych przez Zamawiającego, administracji systemami i aplikacjami Zamawiającego, aktualizacji i rozwoju na podstawie dostarczonych przez Zamawiającego materiałów lub materiałów stworzonych przez Wnioskodawcę, przygotowywaniu dokumentów elektronicznych zawierających specyfikacje funkcjonalności, raporty, materiały do celów reklamowych, testowania systemów i aplikacji stworzonych na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę, a także przez podmioty niewymienione w umowie oraz realizowaniu innych zadań związanych z technologiami informacyjnymi, wykonywanych za pomocą oprogramowania posiadanego lub stworzonego przez Wnioskodawcę lub Zamawiającego. Według umowy „materiały” oznaczają wszelkie elektroniczne informacje, kody źródłowe oprogramowania, skompilowane oprogramowanie, dokumenty, dane, zdjęcia, wykresy, filmy, itp., przekazywane pomiędzy stronami, o jakości umożliwiającej dalszą obróbkę.

Co miesiąc Wnioskodawca składa raporty z wykonywanych przez siebie obowiązków. W umowie również oświadcza, że dostarczone przez Niego materiały nie naruszają praw autorskich osób trzecich. Odnośnie praw autorskich w umowie jest zapis:

"Strony uzgadniają, że z dniem podpisania bezusterkowego protokołu zdawczo-odbiorczego na zakończenie realizacji prac, określonych w niniejszym załączniku i po uiszczeniu wynagrodzenia, Wykonawca przenosi na zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do dostarczonej Zamawiającemu dokumentacji wykonanych Prac oraz wykonanego Projektu, na następujących polach eksploatacji:
1. w odniesieniu do elementów stanowiących utwór w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r., Nr 90, poz. 631, z późn. zm.):
  - utrwalanie całości lub części dowolną techniką, w tym wprowadzenie do pamięci komputera oraz na dowolnych nośnikach,
  - zwielokrotnianie całości lub części dowolną techniką, na dowolnych nośnikach i w dowolnej ilości egzemplarzy,
  - rozpowszechnianie całości lub części, w tym wprowadzenie do obrotu poprzez sprzedaż, najem, dzierżawę lub inną umowę cywilnoprawną, a także udostępnianie w dowolny sposób i w stosunku do dowolnej ilości osób,
  - wykonywanie autorskich praw zależnych do całości lub części, na polach eksploatacji wskazanych powyżej,
  - modyfikacja;
2. w odniesieniu do elementów stanowiących program komputerowy w rozumieniu art. 74 ww. ustawy:
  - trwałe lub czasowe zwielokrotnianie w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
  - wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie,
  - tłumaczenie, przystosowywanie, zmiana układu lub jakiekolwiek inne zmiany,
  - rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem,
  - modyfikacja.
Wykonawca przekaże Zamawiającemu pełną dokumentację wykonanych prac, zawierającą: szczegółowy opis wykonanego projektu. Dokumentacja będzie zawierać w szczególności wszelkie informacje pozwalające na samodzielne korzystanie i dokonywanie dalszych zmian programów komputerowych przez Zamawiającego.
Wykonawca wraz z przeniesieniem praw majątkowych sprzedaje w ramach wynagrodzenia z tytułu umowy przyrzeczonej nośniki, na których utwór utrwalono”.

Czynności związane z pracami zleconymi przez Zamawiającego Wnioskodawca wykonuje w Polsce. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są i będą przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego (zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ww. ustawy prowadzona przez Niego działalność twórcza obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób systematyczny. Celem tych działań jest pogłębianie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich w obrębie przedsiębiorstwa klienta. Badania naukowe są badaniami aplikacyjnymi oraz badaniami podstawowymi.

Wnioskodawca bez szerokiej już posiadanej wiedzy nie mógłby w pełni zrozumieć procesów i potrzeb klienta. Niemniej jednak, aby dostarczyć usługę na oczekiwanym poziomie jest On zmuszony nieustannie pogłębiać wiedzę i wprowadzać innowacyjne rozwiązania. Wprowadzanie rozwiązań powszechnie stosowanych na rynku mogłoby nie sprostać oczekiwaniom Zamawiającego. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności (narzędzi informatycznych oraz oprogramowania) do projektowania i tworzenia nowych produktów oraz udoskonalenia ich. Większość swojego czasu Wnioskodawca poświęca na wytwarzanie oprogramowania dla Zamawiającego, tworzy kody źródłowe. Usługi świadczone w 2020 r. polegały oraz w latach następnych będą polegać na tworzeniu nowego oprogramowania komputerowego oraz rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania już istniejącego (własnego oraz wytworzonego przez inne osoby). Ww. zadania były i będą wykonywane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie nabywał/nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. W 2020 r. oraz w przyszłości będzie On opracowywał nowe lub ulepszone usługi, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania tworzone są nowe kody i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. W wyniku prowadzonych prac powstają odrębne od tego oprogramowania utwory podlegające ochronie. Wnioskodawca, gdy będzie rozwijał i ulepszał oprogramowania stworzone przez inne podmioty, będzie ich współwłaścicielem do momentu zapłaty za nie. W przypadku rozwijania lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania już istniejącego (wytworzonego przez inne osoby), którego nie był właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała Mu licencja, wówczas Zamawiający zlecał Wnioskodawcy pracę nad udoskonaleniem i rozwinięciem programu, poprzez modyfikację istniejącego kodu faktoring, dodanie nowych funkcjonalności, dopisanie dodatkowego kodu (funkcjonalności). W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca przede wszystkim wytwarza oprogramowanie oraz rozwija i ulepsza oprogramowanie będące rezultatem Jego własnej pracy twórczej. W rzadkich przypadkach, gdy rozwija i ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie autorstwa innych osób lub swojego autorstwa, ale już po przekazaniu autorskich praw majątkowych na Zamawiającego, czyni to na podstawie udzielonej Mu w tym celu niewyłącznej licencji. Każdorazowo rozwijanie i ulepszanie oprogramowania, tak jak jego wytwarzanie, ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywane czynności ponosi Wnioskodawca wobec Spółki. Praca wykonywana jest w sposób samodzielny bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa. Prace nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zamawiającego. Wnioskodawca działa w sposób samodzielny, swobodny i jako niezależny przedsiębiorca. Ma On swobodę wyboru miejsca świadczonych usług, w zależności od ich charakteru. W związku z wykonywanymi czynnościami w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze. W 2020 r. Wnioskodawca osiągał oraz będzie osiągał dochody w związku z wytwarzaniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania komputerowego z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wynagrodzenie za przeniesienie na rzecz Zamawiającego autorskich praw do tworzonego i ulepszanego programu komputerowego wypłacane jest na podstawie faktur VAT wystawianych w cyklach miesięcznych.

Wnioskodawca posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Wnioskodawca tworzy ewidencję swojej pracy, która jest dostępna dla zleceniodawców. W związku z raportowaniem postępu prac, prowadzi On zestawienie przepadające na prawo własności intelektualnej wraz z podziałem na ich koszty od pierwszego dnia kontraktu, tj. od dnia 1 kwietnia 2020 r. prowadzona jest ww. odrębna ewidencja.

Przedstawiony opis prac dotyczy 2020 r. (tj. od dnia 1 kwietnia 2020 r.) oraz lat kolejnych ‒ Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność oraz uzyskiwać dochody z tego samego rodzaju usług, jak to ma miejsce w 2020 r. W związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu powyższych usług, wykonywanych w ramach umowy, Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów osiąganych z tzw. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za 2020 r. oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskie prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej według stawki 5%.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego ‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być w myśl art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ‒ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dokładniej ‒ prace rozwojowe.

Po pierwsze, prowadzone prace polegają na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w ramach współpracy ze Spółką) stanowi oryginalny wytwór twórczej pracy oraz jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, wykonywane prace obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Swoją działalnością Wnioskodawca przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystaniu swojej wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Od dnia 1 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca przenosi i będzie nadal przenosił na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymuje On wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem ‒ w Jego ocenie ‒ osiągał i osiąga dalej dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a więc dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszelkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym w rozliczeniu rocznym za 2020 r. oraz w przyszłości będzie On mógł zastosować stawkę 5% podatku odnośnie dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez siebie oprogramowania.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że ma On możliwość skorzystania w zeznaniu rocznym oraz w latach kolejnych z preferencyjnego rozliczania dochodu z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

W przeważającej części w ramach współpracy ze Spółką rolą Wnioskodawcy jest tworzenie innowacyjnego oprogramowania. Prawa autorskie do niego Wnioskodawca zbywa w momencie zapłaty za pracę oraz podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego na zakończenie prac. Oprogramowanie jest wytwarzane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Tworzone oprogramowanie jest zupełnie nowym rozwiązaniem. Zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Część oprogramowania jest programem komputerowym w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone przez Wnioskodawcę części programów są same w sobie „programami komputerowymi” w rozumieniu art. 74 ww. ustawy, stąd też jeżeli we wniosku jest mowa o tworzonym przez Niego oprogramowaniu, to w skład tego oprogramowania wchodzą zarówno całe programy, jak również ich części i dodatkowe moduły.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i pkt 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca, lub jednego tygodnia, lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania naukowe (zdefiniowane w art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz prace rozwojowe (o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca od dnia … kwietnia 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w oparciu o podatek liniowy na podstawie książki przychodów i rozchodów. Głównym PKD Wnioskodawcy jest pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Przychody w ramach działalności gospodarczej są i będą uzyskiwane tylko w Polsce. Od dnia 1 kwietnia 2020 r. głównym kontrahentem Wnioskodawcy jest firma … z siedzibą w Polsce, zajmująca się dostawą urządzeń … (…) opartych na technologiach mobilnych …. Wnioskodawca przenosi na ww. Spółkę całość autorskich praw majątkowych na podstawie umowy o współpracy na czas nieokreślony. Zgodnie z kontraktem Wnioskodawca wykonuje prace polegające na projektowaniu oraz tworzeniu systemów i aplikacji do agregowania, przetwarzania i wizualizacji danych z urządzeń produkowanych przez Spółkę, administracji systemami i aplikacjami Spółki, aktualizacji i rozwoju na podstawie dostarczonych przez Zamawiającego materiałów lub materiałów stworzonych przez Wnioskodawcę, przygotowywaniu dokumentów elektronicznych zawierających specyfikacje funkcjonalności, raporty, materiały do celów reklamowych, testowania systemów i aplikacji stworzonych na rzecz Zamawiającego przez Wnioskodawcę, a także przez podmioty niewymienione w umowie oraz realizowaniu innych zadań związanych z technologiami informacyjnymi, wykonywanych za pomocą oprogramowania posiadanego lub stworzonego przez Wnioskodawcę lub Zamawiającego. Według umowy „materiały” oznaczają wszelkie elektroniczne informacje, kody źródłowe oprogramowania, skompilowane oprogramowanie, dokumenty, dane, zdjęcia, wykresy, filmy, itp., przekazywane pomiędzy stronami, o jakości umożliwiającej dalszą obróbkę. Co miesiąc Wnioskodawca składa raporty z wykonywanych przez siebie obowiązków. W umowie również oświadcza, że dostarczone przez Niego materiały nie naruszają praw autorskich osób trzecich. Czynności związane z pracami zleconymi przez Zamawiającego Wnioskodawca wykonuje w Polsce. Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są i będą przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest twórcza i obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe, które są podejmowane w sposób systematyczny. Celem tych działań jest pogłębianie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich w obrębie przedsiębiorstwa klienta. Badania naukowe są badaniami aplikacyjnymi oraz badaniami podstawowymi. Wnioskodawca, aby dostarczyć usługę na oczekiwanym poziomie zmuszony jest nieustannie pogłębiać wiedzę i wprowadzać innowacyjne rozwiązania. Działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności (narzędzi informatycznych oraz oprogramowania) do projektowania i tworzenia nowych produktów oraz udoskonalenia ich. Większość swojego czasu Wnioskodawca poświęca na wytwarzanie oprogramowania dla Zamawiającego, tworzy kody źródłowe. Usługi świadczone w 2020 r. polegały oraz w latach następnych będą polegać na tworzeniu nowego oprogramowania komputerowego oraz rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania już istniejącego (własnego oraz wytworzonego przez inne osoby). Ww. zadania były i będą wykonywane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca nie nabywał/nie będzie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. W 2020 r. oraz w przyszłości będzie On opracowywał nowe lub ulepszone usługi, które są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. W przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania tworzone są nowe kody i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. W wyniku prowadzonych prac powstają odrębne od tego oprogramowania utwory podlegające ochronie. Wnioskodawca, gdy będzie rozwijał i ulepszał oprogramowania stworzone przez inne podmioty, będzie ich współwłaścicielem do momentu zapłaty za nie. W przypadku rozwijania lub ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania już istniejącego (wytworzonego przez inne osoby), którego nie był właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała Mu licencja, wówczas Zamawiający zlecał Wnioskodawcy pracę nad udoskonaleniem i rozwinięciem programu, poprzez modyfikację istniejącego kodu faktoring, dodanie nowych funkcjonalności, dopisanie dodatkowego kodu (funkcjonalności). W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca przede wszystkim wytwarza oprogramowanie oraz rozwija i ulepsza oprogramowanie będące rezultatem Jego własnej pracy twórczej. W rzadkich przypadkach, gdy rozwija i ulepsza (modyfikuje) oprogramowanie autorstwa innych osób lub swojego autorstwa, ale już po przekazaniu autorskich praw majątkowych na Zamawiającego, czyni to na podstawie udzielonej Mu w tym celu niewyłącznej licencji. Każdorazowo rozwijanie i ulepszanie oprogramowania, tak jak jego wytwarzanie, ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywane czynności ponosi Wnioskodawca wobec Spółki. Praca wykonywana jest w sposób samodzielny bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa. Prace nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zamawiającego. Wnioskodawca działa w sposób samodzielny, swobodny i jako niezależny przedsiębiorca. Ma On swobodę wyboru miejsca świadczonych usług, w zależności od ich charakteru. W związku z wykonywanymi czynnościami w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania komputerowego Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze. W 2020 r. Wnioskodawca osiągał oraz będzie osiągał dochody w związku z wytwarzaniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania komputerowego z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wynagrodzenie za przeniesienie na rzecz Zamawiającego autorskich praw do tworzonego i ulepszanego programu komputerowego wypłacane jest na podstawie faktur VAT wystawianych w cyklach miesięcznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od dnia 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP Box).

W uzasadnieniu do projektu powyższej ustawy, wskazano, że proponowane w projekcie ustawy rozwiązanie polega na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane dalej „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

(...) Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

(…) Podatnik, który będzie chciał skorzystać z projektowanej preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

patent,
prawo ochronne na wzór użytkowy,
prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432),
autorskie prawo do programu komputerowego

‒podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy autorskie prawo do programu komputerowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / (a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a ˗ prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d ˗ nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Z powyżej powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy;

podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas, gdy jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP, jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że Wnioskodawca posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Wnioskodawca tworzy ewidencję swojej pracy, która jest dostępna dla zleceniodawców. W związku z raportowaniem postępu prac, prowadzi On zestawienie przepadające na prawo własności intelektualnej wraz z podziałem na ich koszty od pierwszego dnia kontraktu, tj. od dnia 1 kwietnia 2020 r. prowadzona jest ww. odrębna ewidencja.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego wg skali bądź podatkiem liniowym.

Taka odrębna ewidencja, oprócz dat dokumentów księgowych, ich numerów oraz kwot z nich wynikających, powinna także:

wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z których Wnioskodawca uzyskuje przychody (przede wszystkim, jaki to jest rodzaj kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie jakich przepisów prawa te podlegają ochronie),

wykazywać przychody, koszty ich uzyskania, a także dochód (stratę) przypadające na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód po dniu 1 kwietnia 2020 r. z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę (Spółkę) praw autorskich do wytwarzanego jak również rozwijanego i ulepszanego oprogramowania lub jego części w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 1 kwietnia 2020 r. z tego tytułu według stawki 5% oraz przysługiwać Mu będzie prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w kolejnych latach, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin