Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT3.4011.343.2021.2.PS
z 28 czerwca 2021 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania uzyskanego odszkodowania – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie. Wniosek uzupełniony został pismem w dniu 18 czerwca 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący opis okoliczności zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej prowadzonej pod nazwą P (dalej Spółka). Wspólnikami spółki są trzy osoby fizyczne (łącznie z Wnioskodawczynią). Wraz z pozostałymi wspólnikami Spółki Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym, dalej jako Hala, stanowiącym wspólność łączną wspólników Spółki.

Wnioskodawczyni posiada 20% udziału w zyskach i stratach Spółki. Z tytułu udziału w Spółce wybrała Ona opodatkowanie podatkiem liniowym 19%. Spółka prowadzi ewidencję podatkową w postaci ksiąg rachunkowych. Wszyscy wspólnicy Spółki dochody z tytułu posiadanych praw i obowiązków opodatkowują zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystając zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tzw. podatku liniowego. Zgodnie bowiem z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej).

Hala, o której mowa powyżej stanowi środek trwały w Spółce, jest wpisana do ewidencji środków trwałych od 4 marca 2016 r. i Spółka dokonuje od niej odpisów amortyzacyjnych. Hala stanowi majątek będący wspólnością łączną wspólników Spółki gdyż spółka cywilna nie może być podmiotem praw i obowiązków, takim podmiotem mogą być jedynie jej wspólnicy.

W dniu (...) 2020 r. w Hali wybuchł pożar. Na skutek pożaru zniszczeniu uległa Hala oraz wszystko, co się w niej znajdowało. W sprawie pożaru śledztwo prowadzi Policja. Biegły sądowy przeprowadzając opinię kryminalistyczną z dziedziny badań pożarowych, na zlecenie Policji uznał jednoznacznie, iż przyczyną rozwoju ognia w Hali było podpalenie. Zaistniałe zdarzenie w dniu pożaru - z punktu widzenie pożarowego - nie stanowiło jednak realnego zagrożenia dla życia lub zdrowia wielu osób, stanowiąc zagrożenie dla mienia w wielkich rozmiarach.

Hala oraz maszyny się w niej znajdujące były ubezpieczone od ognia i innych żywiołów w X (wariant od wszystkich ryzyk). Zgodnie z zapisami polisy ubezpieczeniowej budynek był ubezpieczony wg wartość odtworzeniowej na sumę 5.000.000,00 zł netto. Wartość odtworzeniowa budynku wynosi 5.314.589,23 zł netto. W związku ze zdarzeniem pożaru, Spółka zgłosiła szkodę do ubezpieczyciela. Na zlecenie ubezpieczyciela został przygotowany raport dotyczący likwidacji szkody, w którym oszacowana wartość odszkodowania na kwotę 2.351.128,43 zł. Z przygotowanego raportu wynika, iż pożar powstał w wyniku podpalenia, o czym świadczy obraz zniszczeń dokonanych przez otwarte źródło ognia wewnątrz oraz na zewnątrz hali produkcyjnej. Na dzień złożenia wniosku Spółka nie otrzymała odszkodowania. Spółka w najbliższej przyszłości nie zamierza i nie będzie ponosiła wydatków na odbudowę Hali.

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji (…). Wszystkie składniki majątku były objęte ubezpieczeniem i związane były z prowadzoną działalności gospodarczą. Odszkodowanie głównie dotyczy budynku i w mniejszym stopniu części maszyn. W budynku znajdowały się maszyny i linie produkcyjne do produkcji mączki, które stanowiły w spółce środki trwałe. Otrzymana kwota odszkodowania nie zostanie wydana w roku podatkowym, w którym została otrzymana, ani w roku bezpośrednio po nim następującym na remont Hali, na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z KŚT do tego samego rodzaju, co środek trwały, z którym związana była szkoda (czyli tego samego rodzaju).

W związku z powyższym opisem Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytanie:

Czy przychód, który Spółka uzyska z tytułu odszkodowania z towarzystwa ubezpieczeniowego będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w Spółce?

Zdaniem Wnioskodawczyni odszkodowanie, które Spółka otrzyma od ubezpieczyciela jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie będzie Ona zobowiązana do zapłaty podatku z tego tytułu (stosowanie do posiadanych udziałów Spółce).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są przychody otrzymane z odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Dniem uzyskania tego przychodu jest dzień, w którym przedsiębiorca faktycznie otrzymał od firmy ubezpieczeniowej odszkodowanie, a więc dzień w którym środki pieniężne wpłynęły na rachunek bankowy przedsiębiorcy lub dzień, w którym przedsiębiorca odebrał je w kasie firmy ubezpieczeniowej (art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy wolne od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:

1. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,
2. dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a;

Ponadto w art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wskazał, iż wolne od podatku są odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT), do tego samego rodzaju, co środek trwały, z którym związana była ta szkoda, przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 stosuje się odpowiednio.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi natomiast, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Powyżej przywołane przepisy wskazują, że przychód uzyskany przez Spółkę z tytułu odszkodowania - w ocenie Wnioskodawczyni - będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odszkodowanie jest bowiem związane ze szkodą powstałą w środkach trwałych z winy osób trzecich (podpalenie) a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Reasumując: otrzymana w przyszłości kwota odszkodowania (w wysokości proporcjonalnej do posiadanego udziału w Spółce) będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 powoływanej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c.

Zatem zwolnienie, o którym mowa w ww. przepisie, nie obejmuje m.in. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Składnikami majątku związanymi z prowadzeniem działalności gospodarczej są zarówno środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, jak i wszelkie inne przedmioty, które są w funkcjonalny sposób związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, zwłaszcza wszelkie przedmioty wykorzystywane w działalności.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy wolne od podatku dochodowego są odszkodowania za szkody w środku trwałym, z wyłączeniem samochodu osobowego, w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku bezpośrednio po nim następującym na remont tego środka trwałego albo na zakup lub na wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT) wydaną na podstawie odrębnych przepisów, zwaną dalej "Klasyfikacją", do tego samego rodzaju co środek trwały, z którym związana była ta szkoda, przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 stosuje się odpowiednio.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni ma otrzymać odszkodowanie za szkody wynikłe z pożaru środka trwałego, tj. hali i jej wyposażenia, tj. maszyn i linii produkcyjnych do produkcji mączki, które stanowiły w spółce środki trwałe, której jest wspólnikiem. Hala oraz znajdujące się w niej maszyny były ubezpieczone. W związku z pożarem, spółka zgłosiła szkodę do ubezpieczyciela. Na dzień złożenia wniosku spółka nie otrzymała jeszcze odszkodowania.

Jednocześnie zgodnie z opisanymi okolicznościami zdarzenia przyszłego otrzymana kwota odszkodowania nie zostanie wydana w roku podatkowym, w którym została otrzymana, ani w roku bezpośrednio po nim następującym na remont hali, na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środka trwałego zaliczonego zgodnie z KŚT do tego samego rodzaju, co środek trwały, z którym związana była szkoda (czyli tego samego rodzaju).

Jak wynika z przytoczonych przepisów ustawa o podatku dochodowym przewiduje możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą ale jedynie na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, skoro odszkodowanie otrzymane z tytułu ubezpieczenia majątkowego za szkody dotyczące hali oraz maszyn w niej się znajdujących, stanowiących środki trwałe w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, nie zostanie wydane we wskazanym terminie na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 29b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujące jego zwolnienie, to stanowi przychód z działalności gospodarczej w wysokości proporcjonalnej do udziału Wnioskodawczyni, podlegający opodatkowaniu wraz z innymi przychodami uzyskanymi przez Nią z prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

Jednocześnie, co należy podkreślić, przywołane przepisy nie różnicują prawnopodatkowej sytuacji podatników w zależności od tego czy odszkodowanie jest następstwem szkody powstałej z winy osób trzecich czy też rodzaju zdarzeń, których szkoda jest następstwem.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.