2021.06.29 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.183.2021.4.RR

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT2-3.4011.183.2021.4.RR
z 29 czerwca 2021 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 lutego 2021 r. (data wpływu 16 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismem z 25 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący Zainteresowanym jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka z o.o.” lub „spółka A”). Wspólnikami spółki z o.o. jest czterech wspólników (osoby fizyczne), z których każdy posiada równe udziały w spółce z o. o., po 25% każdy. Spółka z o.o. powstała poprzez przekształcenie wcześniej istniejącej spółki jawnej. Dotychczasowy skład osobowy spółki został zachowany, bowiem ci sami wspólnicy spółki jawnej stali się udziałowcami spółki z o.o. Zgodnie z treścią uchwały przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 558 § 2 Kodeksu spółek handlowych.

Spółka jawna posiadała zobowiązania wobec wspólników z tytułu wypracowanego zysku spółki z lat poprzednich (dalej: „Zysk Spółki jawnej”). Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie środki pochodzące z zysku wypracowanego przez spółkę jawną zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników spółki jawnej. Wspólnicy Spółki jawnej podejmowali corocznie uchwały o przeznaczeniu zysków spółki po ich opodatkowaniu za poprzedni rok na kapitał spółki. Wygenerowane zyski z lat ubiegłych i 2018 r. wykazywane były w kapitale podstawowym (kapitale właścicielskim) spółki jawnej.

Uchwała w sprawie przekształcenia została podjęta 12 czerwca 2019 r., natomiast do samego przekształcenia doszło 1 lipca 2019 r. Dnia 20 czerwca 2019 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o wypłacie zysku z lat ubiegłych i 2018 r. dla wspólników. Środki w księgach zostały przeksięgowane z kapitału podstawowego do zobowiązań i wykazane w bilansie jako zobowiązania. W rezultacie w planie przekształcenia środki te były ujęte jako wartość bilansowa spółki (kapitał podstawowy – kapitał właścicielski). Jednakże między dniem sporządzenia planu przekształcenia, a dniem poprzedzającym przekształcenie środki zostały alokowane poprzez uchwałę na zobowiązania wobec wspólników.

Innymi słowy, na dzień przekształcenia zyski z lat ubiegłych i 2018 r. nie były ujęte w wartości bilansowej przedsiębiorstwa.

Na dzień przekształcenia zysk wygenerowany w roku przekształcenia, tj. pomiędzy styczniem a 30 czerwca 2019 r. został wykazany jako zysk z lat ubiegłych, natomiast po Walnym Zgromadzeniu Udziałowców spółki z o.o., obejmujący okres również spółki jawnej został przeniesiony na kapitał zapasowy.

W spółce z o.o. zobowiązanie wobec wspólników zostało przekształcone na pożyczkę. Stąd w ramach istnienia spółki z o.o. w oddzielnej uchwale postanowiono o przekonwertowaniu niedokonanych jeszcze wypłat wskazanego wyżej zakumulowanego Zysku Spółki jawnej (uprzednio opodatkowanego przez wspólników) i stanowiącego zobowiązania spółki wobec wspólników (którego źródłem był dochód wypracowany w ramach działalności spółki jawnej), na pożyczkę udzielaną przez wspólników spółce z o.o. Zobowiązania wobec udziałowców zostały udokumentowane umowami pożyczek zawartymi pomiędzy poszczególnymi udziałowcami spółki z o.o., a spółką z o.o. Na ich podstawie poszczególni udziałowcy udzielają pożyczki spółce z o.o. Pożyczki na dzień składania wniosku nie zostały spłacone. Zgodnie z treścią umów pożyczek, spółka z o.o. zobowiązana jest do zwrotu przedmiotu pożyczki do 31 grudnia 2030 r. Natomiast na podstawie zawartych umów pożyczek, zarząd spółki z o.o. postanowił wypłacić udziałowcom odsetki od pożyczek. Odsetki za okres 1 lipca-31 grudnia 2019 r. zostały wypłacone 30 czerwca 2020 r., a za okres 1 stycznia-31 grudnia 2020 r. zostały wypłacone 31 grudnia 2020 r. Umowy pożyczki udzielone przez wspólników spółce z o.o. zostały zawarte z zachowaniem wszelkich rynkowych uwarunkowań (w tym wysokości oprocentowania).

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca przedstawia ukształtowanie struktury kapitałowej sp. z o.o.

Struktura ta na dzień wpisania do KRS spółki z o.o. przedstawia się następująco: kapitał podstawowy: 100 000 zł, kapitał zapasowy: 193 453 zł 94 gr.

Kwoty te wynikają ze sprawozdania finansowego spółki z o.o. za okres 1 lipca-31 grudnia 2019 r.

Kapitały te zostały utworzone z alokacji kapitału podstawowego właścicieli spółki jawnej, który na dzień 30 czerwca 2019 r. wynosił 293 453 zł 94 gr. Kwota 100 000 zł wynika z uchwały wspólników z 1 czerwca 2019 r., w której zgromadzenie wspólników ustanowiło kapitał zakładowy spółki przekształconej na kwotę 100 000 zł. Potwierdzone to zostało również w uchwale spółki zawartej w formie aktu notarialnego, gdzie ustanowiono, iż kapitał zakładowy spółki wynosi 100 000 zł i dzieli się na 2 000 udziałów o nominalnej wartości 50 zł każdy.

Podstawą prawną zawartych umów pożyczek między spółką z o.o. a udziałowcami są przepisy Kodeksu spółek handlowych normujące funkcjonowanie spółek prawa handlowego (w tym m.in. art. 1-7, art. 11-21, art. 151-300 KSH) oraz art. 720 i nast. w związku z art. 498 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2019, poz.1145).

Umowy pożyczek są oprocentowane według wartości rynkowych.

Wypłata środków z tytułu umowy pożyczki nie ma wpływu na zmniejszenie ilości albo wartości posiadanych udziałów przez poszczególnych udziałowców spółki z o.o.

Na dzień sporządzenia wniosku wszystkie dochody osiągnięte przez spółkę z o.o. zostały opodatkowywane podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z przepisami ustawy z 15 września 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie z 25 maja 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że środki stanowiące „niepodzielony zysk” były ujęte jako wartość bilansowa spółki (kapitał podstawowy – kapitał właścicielski). W momencie przyjęcia planu przekształcenia środki były wykazywane w kapitale podstawowym. W dniu 12 czerwca 2019 r. podjęto uchwałę w sprawie przekształcenia, a 20 czerwca 2019 r. wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie zysku z roku 2018 i z lat ubiegłych wspólnikom. Na dzień przekształcenia kwota ta stanowiła długoterminowe zobowiązanie wobec właścicieli.

Na moment przekształcenia spółki środki pochodzące z niewypłaconego zysku stanowiły zasadniczo zobowiązania wobec wspólników. Na kapitale pozostała kwota 293 453 zł 94 gr, (która zgodnie z uchwałą spółki z o.o. z 1 lipca – 100 000 pokryła kapitał podstawowy, z 193 453 zł 94 gr utworzono kapitał zapasowy). W spółce z o.o. zobowiązanie wobec wspólników zostało przekształcone na pożyczkę. Stąd w ramach istnienia spółki z o.o. w oddzielnej uchwale postanowiono o przekonwertowaniu niedokonanych jeszcze wypłat wskazanego wyżej zakumulowanego zysku spółki jawnej (uprzednio opodatkowanego przez wspólników) stanowiącego zobowiązania spółki wobec wspólników (którego źródłem był dochód wypracowany w ramach działalności spółki jawnej), na pożyczkę udzielaną przez wspólników spółce z o.o.

Pożyczki na dzień składania wniosku nie zostały spłacone. Zgodnie z treścią umów pożyczek, spółka z o.o. zobowiązana jest do zwrotu przedmiotu pożyczki do 31 grudnia 2030 r. Natomiast na podstawie zawartych umów pożyczek Zarząd spółki z o.o. postanowił wypłacić udziałowcom odsetki od pożyczek. Obecna wypłata środków wspólnikom w związku z zawartymi umowami pożyczki następuje ze środków spółki ujętych jako zobowiązania wobec wspólników.

Umowy pożyczki zostały zawarte 1 lipca 2019 r. Zwrot/wypłata środków do wspólników nie wiązała się z obniżeniem kapitału rezerwowego/zapasowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy kwota spłacanego przez spółkę z o.o. na rzecz jej udziałowców kapitału z tytułu zawartych umów pożyczki stanowi dla udziałowców spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a w związku z tym czy spółka z o.o. jako płatnik ma obowiązek pobrania od wspólników, którym zwracana jest kwota kapitału pożyczki podatku dochodowego od osób fizycznych od kapitałów pieniężnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota spłacanego przez spółkę z o.o. na rzecz jej udziałowców kapitału z tytułu umowy pożyczki nie stanowi dla udziałowców spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu, a w związku z tym spółka z o.o. jako płatnik nie ma obowiązku pobrania od wspólników, którym zwracana jest kwota kapitału pożyczki podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z punktu widzenia wspólnika kwota zwróconego kapitału pożyczki nie jest przychodem bowiem w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn.zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się jedynie odsetki od pożyczek.

Na neutralny charakter umowy pożyczki z punktu widzenia rozliczeń w podatku dochodowym zwrócono uwagę również w doktrynie prawa podatkowego: „Otrzymane pożyczki i kredyty nie są przychodami, a spłacane pożyczki i kredyty nie są kosztami uzyskania przychodów” (patrz: K. Koperkiewicz-Mordel, W. Nykiel, w: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, Opublikowano: LexisNexis 2006).

Podobnie podkreślano również, że: „Z punktu widzenia podatków dochodowych samo zawarcie umowy pożyczki i jej wykonanie, a także zwrot kwoty pożyczki nie rodzi skutków podatkowych. Te powstaną dopiero w związku z ukształtowaniem pożyczki jako umowy odpłatnej, czyli w związku z zastrzeżeniem odsetek. Mianowicie przychodem są otrzymane odsetki, a do przychodów zaliczana jest spłata pożyczek, która obejmuje skapitalizowane odsetki” (patrz: A. Mariański, D. Strzelec, w: Podatkowe konsekwencje zawarcia umowy pożyczki, publ.: Przegląd Podatkowy Nr 2007/8/20-25).

Powyższe stanowisko potwierdza również w sposób czytelny brzmienie przepisów odnoszących się do sytuacji, w której udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Wskazując na to, że w przypadku wypłaty przez spółkę z o.o. na rzecz udziałowców kapitału z tytułu umowy pożyczki nie powstaje po ich stronie przychód, a tym samym również po stronie Wnioskodawcy jako płatnika obowiązek poboru podatku (poza kwotą samych spłacanych odsetek od pożyczki) nie można tracić z pola widzenia postanowień art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze wskazaną normą, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a (niemającego znaczenia w przedmiotowej sprawie). Zatem tylko w odniesieniu do kwoty wypłacanych odsetek, a nie spłacanego kapitału pożyczki, Wnioskodawca pełniąc rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku.

Potwierdza to brzmienie normy z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o którą płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ust. 4d, 5,10, 12 i 21.

Obowiązek poboru podatku sprowadza się zatem wyłącznie do tej części wypłacanej przez płatnika kwoty związanej z otrzymaną pożyczką, która obejmuje wynagrodzenie wypłacane wspólnikom w ramach korzystania z cudzego kapitału, czyli odsetek. Sama spłata kwoty kapitału pożyczki nie rodzi po stronie Wnioskodawcy obowiązku poboru podatku, bowiem umowa pożyczki na gruncie rozliczeń z tytułu podatku dochodowego ma charakter neutralny, w tym znaczeniu, że nie stanowi przysporzenia pożyczkobiorcy w momencie otrzymania kwoty pożyczki, oraz nie stanowi przysporzenia pożyczkodawcy w momencie jej zwrotu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020, poz. 1526, z późn. zm., dalej: „ksh”):

spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo -akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą) – art. 551 § 1;

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. – art. 552;

spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej – art. 553 § 1;

wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej – art. 553 § 3;

do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy ksh dotyczące przekształcenia nie stanowią inaczej - art. 555 § 1;

do przekształcenia spółki wymaga się m.in. sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta – art. 556 pkt 1;

plan przekształcenia powinien m.in. ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia – art. 558 § 1 pkt 1;

do planu przekształcenia należy dołączyć m.in. sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe – art. 558 § 2 pkt 4;

w przypadku przekształcenia spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy prowadzili sprawy spółki, nie stosuje się przepisów art. 557-561. Nie dotyczy to obowiązku przygotowania dokumentów, o których mowa w art. 558 § 2, oraz poddania wyceny aktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta – art. 572;

wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia – art. 574.

Przekształcenie spółek – w rozumieniu przepisów ksh – powoduje przeniesienie majątku jednej spółki, która działa w określonej formie prawnej, na inny podmiot – który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu – majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki z o.o.). Równocześnie również wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają – na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą – za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Instytucję pożyczki regulują przepisy art. 720-724 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020, poz. 1740, z późn. zm.).

Umowa pożyczki jest – zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego – umową konsensualną, tj. dochodzącą do skutku poprzez samo porozumienie stron, oraz umową dwustronnie zobowiązującą. W sytuacji gdy strony zawarły umowę pożyczki z zastrzeżeniem odpowiedniego wynagrodzenia na rzecz pożyczkodawcy, po stronie biorącego pożyczkę pojawia się obowiązek zapłaty odsetek. Odsetki bowiem stanowią typowe, należne dającemu pożyczkę, wynagrodzenie.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się jedynie odsetki od pożyczek.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

wspólnik

(uchylony);
wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;
dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;
dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;
w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;
w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;
odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e;
odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);
zapłata, o której mowa w ust. 8a.

Art. 30a ust. 1 pkt 4 stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) ¬ z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Wątpliwości w sprawie budzi czym jest kwota spłacanego przez Wnioskodawcę (spółkę z o.o.) na rzecz jej udziałowców kapitału z tytułu zawartych umów pożyczki, czy stanowi dla udziałowców spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym i czy spółka z o.o. będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od kapitałów pieniężnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie istotne jest, że pożyczka pochodzi z przekształconego zobowiązania spółki z o.o. wobec wspólników. To zobowiązanie spółki z o.o. wobec wspólników wynika z wypracowanego zysku spółki jawnej z lat poprzednich. Zyski te – na podstawie podejmowanych przez wspólników spółki jawnej uchwał – corocznie były przeznaczane na kapitał podstawowy (właścicielski) spółki jawnej. W dniu 12 czerwca 2019 r. wspólnicy podjęli uchwałę w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. Wówczas jeszcze – zgodnie z przygotowanym planem przekształcenia spółki – zysk spółki z lat poprzednich był ujęty w kapitale podstawowym spółki jawnej.

W dniu 20 czerwca 2019 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o wypłacie zysku z lat ubiegłych i z 2018 r. dla wspólników. Środki w księgach zostały przeksięgowane z kapitału podstawowego do zobowiązań i wykazane w bilansie jako zobowiązania. Oznacza to – zgodnie ze stanem faktycznym wskazanym przez Wnioskodawcę, że zysk ten nie stanowił już kapitału spółki, natomiast stał się długoterminowym zobowiązaniem spółki wobec właścicieli. Wnioskodawca wskazał również, że wypłata środków z tytułu umowy pożyczki nie ma wpływu na zmniejszenie ilości albo wartości posiadanych udziałów przez poszczególnych udziałowców spółki z o.o.

W związku z tym, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że kwota spłacanego przez spółkę z o.o. na rzecz jej udziałowców kapitału z tytułu zawartych umów pożyczki nie stanowi dla udziałowców spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, i spółka nie ma obowiązku pobrania od wspólników, którym zwracana jest kwota kapitału pożyczki podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zobowiązanie, które stanowiło źródło pożyczki, nie wchodziło w kapitały przekształconej spółki, dlatego w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do cyt. powyżej art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się jedynie odsetki od pożyczek. Tak więc zwrot pożyczkodawcy kapitału pożyczki jest dla niego obojętny na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego (stanem faktycznym) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno -skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin