2021.08.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB3-3.4012.131.2021.5.MS
z 4 sierpnia 2021 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu postanowieniem z dnia 4 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.131.2021.3.PK w wyniku uwzględnienia zażalenia z 1 czerwca 2021 r. (data wpływu 4 czerwca 2021 r.) na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.131.2021.2.MS stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania egzekucyjnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych nr …, … – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania egzekucyjnej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych nr …, ….

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W toku postępowania egzekucyjnego Wnioskodawca będzie zbywał prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z ew. własnością budynków/budowli/obiektów budowlanych/obiektów liniowych objętych księgami wieczystymi … i …, należącymi w częściach ułamkowych do … w likwidacji (udział 1/10) oraz … w likwidacji (udział 9/10).

W księdze wieczystej … jest działka geodezyjna o numerze ….

W księdze wieczystej … są działki geodezyjne o numerach …, …, …. Działki posiadają dostęp do pełnego uzbrojenia z sieci komunalnych.

Zarówno … w likwidacji, jak i … w likwidacji są podatnikami podatku VAT.

Działka nr … ma 3805 m² w MPZP znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy 600 m², ZII - 2 - tereny zieleni nieurządzonej 900 m², KG 2/2 tereny dróg głównych 400 m², KL 1/2 tereny dróg lokalnych 1905 m².

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział tak;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział 31/01/2000 r. akt notarialny Rep. A nr … wniesione aportem, … w likwidacji odpowiedział 31/08/2009 akt notarialny Rep. A nr … przejęcie z … na …;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. …, …w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. …, biegły stwierdził, że działka posiada nawierzchnię asfaltową w złym stanie technicznym oraz nawierzchnię typu drogi gruntowej;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Wnioskodawca podaje: Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Działka nr … ma 2234 m² w MPZP znajduje się w obszarze PP - obszar przemysłowy 810 m², ZII - 2 - tereny zieleni nieurządzonej 50 m², KL 1/2 tereny dróg lokalnych 1374 m².

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział; tak, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział: nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie, biegły stwierdził, że na tej działce (ul. …) znajduje się nawierzchnia z płyt żelbetowych;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Wnioskodawca oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno - skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Działka nr … ma 439 m² w MPZP znajduje się w obszarze ZII - 2 - tereny zieleni nieurządzonej 50 m², KL 1/2 tereny dróg lokalnych 389 m².

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział 31/01/2000 akt notarialny Rep. A nr … wniesione aportem, … w likwidacji odpowiedział 31/08/2009 akt notarialny Rep. A, nr … przejęcie z … na …;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział nie - dukt leśny, …. w likwidacji odpowiedział nie - dukt leśny, biegły stwierdził, że działka posiada nawierzchnię typu drogi gruntowej;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł w.w wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno - skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Działka nr … ma 375 m² w MPZP znajduje się w obszarze ZII - 2 - tereny zieleni nieurządzonej 15 m², KG 2/2 tereny dróg lokalnych 360 m².

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział tak;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział 31/01/2000 akt notarialny Rep. A nr … wniesione aportem, … w likwidacji odpowiedział 31/08/2009, akt notarialny Rep. A nr … przejęcie z … na …;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT …w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. …, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ulicy …, biegły stwierdził, że posiada nawierzchnię asfaltową w złym stanie technicznym;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów . w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności)wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł w/w wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Wnioskodawca oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego udziału 1/10 oraz udziału 9/10 prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z ew. budynkami i budowlami, obiektami budowlanymi/liniowymi, itp. na gruncie objętym księgami wieczystymi: … (działka geodezyjna nr …), położonym przy ul. … oraz … (działki geodezyjne nr …, …, …), położonym przy ul. … objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 - j.t. z późn. zm.)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Dostawa działki nr … (udziały 1/10 i 9/10) będzie zwolniona z podatku VAT.

Dostawa działki nr … (udziały 1/10/ i 9/10) będzie zwolniona z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania sprzedaży działek nr … i … jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Z treści wskazanego wyżej przepisu wynika zatem, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Należy zauważyć, że przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Zgodnie z tym przepisem, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Podatnikiem natomiast, stosownie do art. 7 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, na mocy art. 106c ustawy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Zatem fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. W przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie zobowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem – w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak i w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot jak przy dokonywaniu sprzedaży gruntu przez właściciela.

Zatem w świetle powołanego wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są to części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma więc charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w toku postępowania egzekucyjnego Wnioskodawca będzie zbywał prawo użytkowania wieczystego działek nr … i … wraz z posadowionymi na nich częściami ulicy … objęte księgą wieczystą …, należącymi w częściach ułamkowych do … w likwidacji (udział 1/10) oraz … w likwidacji (udział 9/10).

Zarówno … w likwidacji, jak i …. w likwidacji są podatnikami podatku VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa działek nr … i … wraz z posadowionymi na nich częściami ulicy Stalmacha nabytych w ramach prowadzonej przez dłużników działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towaru w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dokonywana przez podatników podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy obowiązującej od 1 września 2019 r. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

wybudowaniu lub
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystania ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania dostawy prawa wieczystego użytkowania, m.in. opisanych powyżej działek, nr … i … położonych przy ulicy Stalmacha.

W odniesieniu do działki nr .... w opisie sprawy wskazano, że działka ta ujęta jest w księdze wieczystej ….

Właścicielami prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z ew. własnością budynków/budowli/obiektów budowlanych/obiektów liniowych objętych księgą wieczystą …, są w częściach ułamkowych … w likwidacji (udział 1/10) oraz … w likwidacji (udział 9/10).

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział tak;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział 31/01/2000 r. akt notarialny Rep. A nr … wniesione aportem, … w likwidacji odpowiedział 31/08/2009 akt notarialny Rep. A nr … przejęcie z … na …;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział nie … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. …, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. …, biegły stwierdził, że działka posiada nawierzchnię asfaltową w złym stanie technicznym oraz nawierzchnię typu drogi gruntowej;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów … w likwidacji odpowiedział nie … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł ww. wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa będącej we współwłasności dłużników posadowionej na działce nr … budowli, tj. części ulicy Stalmacha, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż z okoliczności opisanych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia budowli, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a jej dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto dłużnicy nie ponosili wydatków na ulepszenie tej budowli.

Jak wskazano wyżej w świetle art. 29a ust. 8 ustawy przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr …, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr … będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 jest prawidłowe.

Przedmiotem dostawy będzie również prawo wieczystego użytkowania działki nr ….

W odniesieniu do działki nr … w opisie sprawy wskazano, że działka ta ujęta jest w księdze wieczystej ….

Działka nr … ma 375 m² w MPZP znajduje się w obszarze ZII - 2 - tereny zieleni nieurządzonej 15 m², KG 2/2 tereny dróg lokalnych 360 m².

Na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości … odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział tak;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) nieruchomości, czy nieruchomość lub jej część były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę umowy, … w likwidacji odpowiedział 31/01/2000 akt notarialny Rep. A nr … wniesione aportem, … w likwidacji odpowiedział 31/08/2009, akt notarialny Rep. A nr … przejęcie z … na …;
na pytanie czy nieruchomość wykorzystywana była przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy na nieruchomości znajdują się budynki, budowle, obiekty liniowe itp. naniesienia/obiekty, które przesądzać będą o zaszeregowaniu nieruchomości jako zabudowanej w rozumieniu ustawy prawo budowlane, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ul. S…, … w likwidacji odpowiedział tak - droga, część ulicy …, biegły stwierdził, że posiada nawierzchnię asfaltową w złym stanie technicznym;
na pytanie czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu/nabyciu budynku, budowli i innych obiektów … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie kiedy i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności)wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku, budowli, innego obiektu i czy budynki, budowle, inne obiekty lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy itp., a jeśli tak, to należy wskazać datę najmu budynków, budowli … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego … w likwidacji odpowiedział nie, … w likwidacji odpowiedział nie;
na pytanie czy (jeżeli dłużnik poniósł ww. wydatki), to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, obiektów i kiedy zakończono ich ulepszanie (dokładna data) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy (w przypadku, gdy dłużnik poniósł w/w wydatki) miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli, obiektów po ich ulepszeniu (jeśli tak, to w jaki sposób ono nastąpiło, należy też podać dokładną datę) … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki, budowle, obiekty w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez dłużnika do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat … w likwidacji odpowiedział: „ - ” … w likwidacji odpowiedział: „ - ”;
na pytanie czy budynki, budowle, inne obiekty wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT … w likwidacji odpowiedział: „ - ”, … w likwidacji odpowiedział: „ - ”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego dostawa działki nr … będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ocenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działek nr … i … (współwłasność ułamkowa) została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin