Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-3.4010.100.2019.1.MBD
z 12 kwietnia 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 13 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d updop, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 updop (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d updop, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 updop.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Działalność Spółki skupia się na dostawach gazu ziemnego sieciowego i skroplonego LNG poprzez własną infrastrukturę, to jest poprzez sieci dystrybucyjne oraz stacje regazyfikacji gazu LNG. Gaz jest pozyskiwany zarówno ze źródeł krajowych, jak i zagranicznych. Spółka oferuje również przedsiębiorstwom kompleksowe rozwiązania energetyczne zmierzające do poprawy efektywności energetycznej przedsiębiorstw.

Spółka jako bardzo aktywny i rozwijający się podmiot na rynku energetycznym, posiada aktualnie ponad 480 km własnych gazociągów w 9 lokalizacjach sieciowych przyłączonych do krajowego systemu gazowego oraz około 70 km gazociągów w miejscowościach, gdzie zasilanie sieci oparte jest o stacje regazyfikacji LNG. Spółka posiada 21 stacji regazyfikacji LNG, oraz instalacje LNG w fazie budowy i projektów. Do gazociągów posiadanych przez Spółkę przyłączonych jest ok. 4800 odbiorców, z czego 720 to odbiorcy instytucjonalni, pozostali to gospodarstwa domowe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje szereg prac badawczych związanych z opracowywaniem innowacyjnych technologii wykorzystywanych przy dostawie gazu, zarówno dla potrzeb własnych, jak i celów komercyjnych.

W związku z rosnącymi oczekiwaniami klientów, a także mając na uwadze postulaty zrównoważonego rozwoju gospodarczego opartego o nowoczesne, czyste technologie, Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu prac B+R mających na celu opracowanie i wdrożenie nowego standardu dostawy gazu LNG, umożliwiającego pokrycie zapotrzebowania na gaz nie tylko największych odbiorców przemysłowych oraz grup mniejszych odbiorców, ale również do pojedynczych mniejszych podmiotów przy pomocy dedykowanych im instalacji (1 odbiorca - 1 instalacja). Mniejsi odbiorcy dotychczas, z uwagi na niedostępność odpowiedniej technologii, zmuszeni byli do korzystania z nieekologicznego zasilania olejami opałowymi lub węglem. Prace B+R mają skupić się na opracowaniu nowych produktów, obejmujących zarówno aspekty techniczne związane z opracowaniem technologii dostosowanej do mniejszych odbiorców, jak również aspekty organizacyjno - marketingowe związane z opracowaniem nowej metody dostarczania produktu końcowego oraz modelu biznesowego.

Wskazane powyżej prace B+R prowadzone są w trzech zasadniczych obszarach:

1. opracowanie koncepcji technicznej, zaprojektowanie i testowanie dedykowanego zbiornika o niewielkiej pojemności do przechowywania LNG wraz z odpowiednimi urządzeniami służącymi do regazyfikacji oraz zespołem urządzeń regulacyjnych i telemetrycznych dostosowanych do pojemności zbiornika i umożliwiającymi zasilanie instalacji klienta,
2. opracowanie metody logistycznej pozwalającej na efektywne i terminowe dostarczanie gazu do rozproszonej sieci małych zbiorników LNG - w szczególności konieczne będzie opracowanie zespołu procedur dotyczących tankowania oraz wymagań i funkcjonalności dla informatycznego systemu logistycznego mającego za zadanie automatyzować proces doboru punktów wyładunku gazu oraz optymalnej trasy przejazdu cystern,
3. opracowanie koncepcji sprzedażowej i modelu biznesowego, wraz z modelami cenowymi oraz koncepcją marketingową wdrożenia nowego produktu do sprzedaży - w ramach tego zakresu opracowana zostanie również obudowa dla opracowanej w poprzednim etapie technologii w celu nadania produktowi nowoczesnego wizerunku i ułatwienie osadzania go w otoczeniu „nieprzemysłowym”.
   
   

Ostatecznym wynikiem przeprowadzonych prac B+R ma być zwalidowany, gotowy do wdrożenia i skalowalny system zasilania gazem LNG małych odbiorców przemysłowych (dalej: „System”). System składać się ma ze:

• specjalistycznych zbiorników gazu LNG wraz z osprzętem i obudową,
• efektywnego modelu zaopatrywania sieci takich zbiorników w gaz skroplony LNG - na podstawie danych zebranych ze zbiorników gazu, danych zebranych z pojazdów zasilających (cystern), oraz innych danych zewnętrznych; dzięki zastosowaniu specjalnych algorytmów możliwa będzie optymalizacja procesu logistycznego zasilania sieci małych zbiorników LNG,

oraz

W ramach prowadzonych prac B+R służących opracowywaniu Systemu konieczne jest podjęcie następujących kroków:

• powołanie międzywydziałowego zespołu projektowego (dalej: „Zespół”),
• zaprojektowanie we współpracy z renomowanym światowym dostawcą specjalistycznych zbiorników gazu LNG o niskiej pojemności (dalej: „Zbiorniki”),
• opracowanie projektu dedykowanego do Zbiornika zespołu regulacyjnego,
• opracowanie projektu obudowy dla Zbiornika wraz z zespołem regulacyjnym,
• nabycie urządzeń monitorujących aktualny poziom napełnienia cystern oraz zliczających ilość dostarczanego z cysterny gazu (dalej: „Urządzenia”). Urządzenia niestanowiące budowli, budynków ani lokali będących odrębną własnością zostaną zamontowane w posiadanych przez Spółkę cysternach - dzięki nim możliwe będzie zebranie danych niezbędnych do opracowania Systemu. Urządzenia zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki a dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki,
• korzystanie ze specjalistycznych cystern kriogenicznych wyposażonych w system monitoringu oraz system pomiaru dostarczanego gazu LNG i pompę kriogeniczną.
  
  

Koszty wynagrodzeń oraz składek ubezpieczeniowych pracowników wchodzących w skład Zespołu, koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z zaprojektowaniem Zbiornika, opracowaniem projektu dedykowanego do Zbiornika zespołu regulacyjnego, opracowaniem projektu obudowy dla Zbiornika wraz z zespołem regulacyjnym oraz koszty amortyzacji Urządzeń nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania CIT.

Wspomniane wyżej prace będą wpisywać się w definicję trzech rodzajów innowacyjności zgodnie z definicją innowacyjności opisaną w podręczniku OSLO Manuał, będącym podstawą do kwalifikowania innowacyjności działań na terenie Unii Europejskiej (Podręcznik Oslo Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji wydanie trzecie, wspólna publikacja OECD i Eurostatu, 2005. Wydanie polskie Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Warszawa 2008, http://home.aQh.edu.pl/~kkulak/lib/exe/fetch.php?media=user:konrad:varv:oslo-manual.pdf).

Realizacja celu badawczego, dla którego Wnioskodawca podjął decyzję o rozpoczęciu prac B+R zaowocuje wdrożeniem innowacji na wszystkich trzech opisanych w Oslo Manuał płaszczyznach - to jest:

1. Innowacja produktowa polegać będzie na opracowaniu nowego standardu produktów, dedykowanych dla klientów, którzy dotychczas z uwagi na ograniczenia o charakterze technicznym oraz technologicznym nie mogli być obsługiwani przy użyciu standardowo stosowanych rozwiązań. Do tej pory standardowe rozwiązania LNG były dedykowane pojedynczym dużym odbiorcom lub grupom mniejszych odbiorców, ze względu na to że dostępne na rynku zbiorniki kriogeniczne były znacznych rozmiarów (40m3 i 60m3) i w związku z tym nakład inwestycyjny potrzebny by je nabyć, nie pozwalał na uzyskanie zwrotu z inwestycji przy niskiej konsumpcji gazu przez odbiorcę. Na rynku dostępne były mniejsze zbiorniki o pojemnościach 1 - 3m3, wraz z parownicami i innymi urządzaniami niezbędnymi do przeprowadzenia procesu tankowania skroplonego gazu, jego magazynowania oraz odparowania, ale były one wykorzystywane jedynie do dystrybucji skroplonego azotu. Wnioskodawca jako pierwszy podmiot na rynku zamierza wykorzystywać tego rodzaju zbiorniki do dystrybucji LNG, by dotrzeć do indywidualnych podmiotów zużywających rocznie mniej gazu niż w dotychczas stosowanym modelu biznesowym. Z realizacją tego rodzaju innowacji związane są prace B+R zmierzające do opracowania rozwiązań technicznych w zakresie budowy i specyfikacji Zbiornika oraz urządzeń peryferyjnych niezbędnych do zapewnienia dostawy gazu dla ostatecznego klienta.
   
2. Innowacja procesowa polegać będzie na wdrożeniu znacząco ulepszonej metody produkcji lub dostawy. Wdrożenie tej innowacji będzie wynikiem przeprowadzonych prac B+R w zakresie opracowania metody zaopatrywania sieci małych zbiorników LNG w gaz w sposób dynamicznie reagujący na aktualne poziomy gazu i tempo zużycia w poszczególnych lokalizacjach. W tym celu prowadzone będą prace zmierzające do opracowania narzędzia informatycznego automatyzującego proces decyzyjny w zakresie dostaw i ustalania optymalnej trasy dla zaplanowanej grupy dostaw.
   
3. Innowacja marketingowa to wdrożenie nowej metody marketingowej wiążącej się ze znaczącymi zmianami w projekcie/konstrukcji produktu lub w opakowaniu, dystrybucji, promocji lub strategii cenowej. Również ten rodzaj innowacji zostanie wdrożony dzięki przeprowadzonym pracom B+R. W szczególności do wdrożenia tego rodzaju innowacji przyczynią się prace polegające na opracowaniu specjalistycznej obudowy Zbiornika - specjalnego „opakowania” dla części technicznej zestawu zbiornikowo-regulacyjnego, które będzie jednocześnie zabezpieczać elementy techniczne przed dostępem osób niepowołanych, jak i stanowić element identyfikacji wizualnej produktu, pozbawiając go stricte technicznego charakteru i zmieniając go w element architektoniczny. Będzie to szczególnie ważne dla obiektów, dla których ład architektoniczny ma duże znaczenie, np. hotele, szkoły, czy aquaparki.
   Zgodnie z definicją prac badawczo-rozwojowych opisaną w podręczniku Frascati (Podręcznik Frascati 2015, Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania Danych z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) 2015, wydanie polskie Główny Urząd Statystyczny 2018. http://stat.gov.pl/download/afx/portalinformacvinv/Dl/defaultaktualnosci/5496/16/1/1/podręcznk frascati 2015.pdf) : „Działalność B+R definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli działalność ta jest prowadzona przez różnych wykonawców. Prace badawcze i rozwojowe mogą mieć na celu osiągnięcie celów szczegółowych lub ogólnych. Działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku. Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczą i rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów.
   Działalność taka musi być:
   
   • nowatorska,
   • twórcza,
   • nieprzewidywalna,
   • metodyczna,
   • możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.”
   
   
   

Cały zakres prowadzonych przez Spółkę prac zmierzających do wdrożenia na rynek nowego produktu może być zaliczany do kategorii prac B+R. Spełnione zostaną bowiem wszystkie opisane w przytoczonej definicji kryteria.

1. Działalność jest nowatorska - prowadzi do celu jakim jest dostarczenie na rynek nowego produktu o cechach dotąd niespotykanych. Wszystkie działania i wdrożone innowacje spowodują powstanie nowego standardu dostarczania gazu LNG do klientów charakteryzujących się małymi wolumenami zużycia. Prowadzone prace B+R pozwolą także na popularyzację skroplonego gazu LNG jako ekologicznego źródła energii dla większości przedsiębiorców. Przyczynią się również do poprawy stanu jakości powietrza w Polsce poprzez umożliwienie wykorzystania czystego paliwa gazowego klientom, którzy z racji oddalenia od sieci gazowej i zbyt małego zapotrzebowania na energię zmuszeni byli do korzystania z paliw emitujących znaczne ilości związków siarki, oraz pyłów PM 10 i PM 2,5.
   
2. Działania są twórcze - opracowywane będą rozwiązania, dotychczas niestosowane w obrocie gospodarczym i rozwiązujące problemy dotąd nierozwiązywane. W wyniku opracowania i wdrożenia Systemu Spółka uzyska możliwość zaoferowania klientom niedostępnego dotąd dla nich źródła energii w postaci gazu ziemnego oraz możliwość zoptymalizowania dostaw gazu do klientów, którzy nie są podłączeni do gazociągu oraz nie posiadają stacji regazyfikacji gazu LNG. Użytkownikami nowego produktu będą przedsiębiorstwa zużywające średniorocznie od 30 000 do około 100 000 Nm3 gazu. Zakłada się, że wśród użytkowników znajdować się będą zarówno przedsiębiorcy wykorzystujący gaz jedynie do celów grzewczych, jak również tacy, którzy będą wykorzystywać gaz do zasilania procesów technologicznych. Na dzień dzisiejszy nie można określić struktury odbiorców, ale podstawowy, wskazany powyżej podział pozwala na określenie dwóch podstawowych charakterystyk zużycia gazu:
   
   • zużycie sezonowe do celów grzewczych charakteryzujące się fluktuacjami dobowymi w stałych godzinach, oraz zależnością od warunków atmosferycznych,
   • zużycie stałe na potrzeby technologii, zależne od rodzaju procesu technologicznego, z wahaniami wynikającymi z fluktuacji dostaw surowcowych, sezonowości sprzedaży, oraz wielkości produkcji i popytu na produkty wytwarzane w procesie technologicznym.
   Taka charakterystyka odbiorców określa zakres rzeczowy prowadzonych prac, który musi prowadzić do zaspokojenia potrzeb wyodrębnionych grup klientów w sposób efektywny zarówno technicznie, jak i ekonomicznie.
   
3. Efekt jest nieprzewidywalny - nie ma pewności, czy opracowywane rozwiązania będą faktycznie funkcjonować w sposób zaplanowany. Planowana jest faza testowania rozwiązań w celu eliminacji elementu niepewności m.in. co do wydajności zbiorników, czasu potrzebnego do ich tankowania, wykorzystania różnych metod tankowania (na zasadzie różnicy ciśnień oraz przy pomocy pomp), możliwości rozbudowania instalacji o kolejne parownice, czynności eksploatacyjnych, modelu logistyki dostaw).
   
4. Działalność jest metodyczna - prace B+R realizowane będą w ramach struktury organizacyjnej Spółki. W Spółce funkcjonuje Departament Rozwoju, do którego obowiązków należy między innymi prowadzenie prac B+R służących opracowywaniu nowych produktów i ulepszaniu rozwiązań już stosowanych przez Spółkę.
   Dla realizacji opisywanych badań powołany został Zespół, który realizuje projekt badawczy zgodnie z przyjętą metodyką prowadzenia projektów opartą na:
   
   • PRINCE2® - kompleksowa i szczegółowa metodyka zarządzania projektami, która w największym stopniu koncentruje się na działaniach zarządczych i procesach decyzyjnych w projekcie, zgodnie z metodyką PRINCE2® projekt definiowany jest jako tymczasowa organizacja, stworzona w celu dostarczenia jednego lub wielu produktów biznesowych według uzgodnionego uzasadnienia biznesowego,
   • PMI - standard opracowany przez Project Management Institute (PMI), uznaje się go za podstawę wiedzy profesjonalnego kierownika projektu, jest to jedno z najlepszych i najbardziej wszechstronnych podejść do problematyki zarządzania projektami.
   Zespół liczy kilkunastu pracowników z różnych departamentów, którzy prowadzą działania w zakresach swoich odpowiedzialności i specjalizacji. Dla projektu sporządzana będzie dokumentacja projektowa. Czas pracy Zespołu przeznaczony na realizację działalności B+R jest rejestrowany w prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy. Czasokres realizacji prac B+R zmierzających do opracowania planowanych rozwiązań jest z góry zaplanowany.
   
5. Opracowane rozwiązania możliwe są do przeniesienia lub odtworzenia - w ramach prac prowadzona będzie dokumentacja opisująca szczegółowo wyniki badań, powstanie dokumentacja techniczna możliwa do przeniesienia na dowolny podmiot i umożliwiająca odtworzenie powstałych rozwiązań.
   
   
   

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W oparciu o art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się zatem dokonywane w danym roku podatkowym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Ustawodawca wyłączył jednak z tej kategorii kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od będących środkami trwałymi:

• samochodów osobowych,
• budowli,
• budynków,
• lokali będących odrębną własnością.
  
  

W związku z powyższym, dla uznania za koszt kwalifikowany odpisu amortyzacyjnego od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych konieczne jest:

• zaliczenie go do kosztów uzyskania przychodów,
• związek tego składnika majątku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
  
  

Należy wskazać, że niezależnie od powyższego koszty amortyzacji mogą podlegać odliczeniu zgodnie z limitem wskazanym w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, w myśl którego kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Stosownie do art. 16f ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Z przedstawionego powyżej opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza dokonać zakupu Urządzeń, które jako specjalistyczne urządzania monitorujące aktualny poziom napełnienia cysterny oraz zliczające ilość dostarczanego z cysterny gazu umożliwiają zebranie danych niezbędnych do opracowania Systemu. Urządzenia nie stanowią przy tym budowli, budynków ani lokali będących odrębną własnością.

Spółka zamierza wprowadzić Urządzenia do ewidencji środków trwałych oraz dokonywać od nich odpisów amortyzacyjnych. Odpisy amortyzacyjne będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki.

W konsekwencji tego, do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że podobne do powyższego stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.354.2018.1.MST.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
   
   

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
   
2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
   
3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
   
4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
   
5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,
   
6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
   
7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
   
8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
   
9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
   
   

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d updop, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 16 ust. 1 ustawy, zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z treści art. 16a ust. 1 updop wynika, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że ramach prowadzonych prac B+R służących opracowywaniu Systemu konieczne jest nabycie urządzeń monitorujących aktualny poziom napełnienia cystern oraz zliczających ilość dostarczanego z cysterny gazu (dalej: „Urządzenia”). Urządzenia niestanowiące budowli, budynków ani lokali będących odrębną własnością zostaną zamontowane w posiadanych przez Spółkę cysternach - dzięki nim możliwe będzie zebranie danych niezbędnych do opracowania Systemu. Urządzenia zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki a dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu Spółki.

Odnosząc się do treści pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazane we wniosku, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.

Jednocześnie należy wskazać, że podatnik może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, wyłącznie odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą działalności innej niż badawczo-rozwojowa (np. działalności bieżącej), odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych podlegają wyodrębnieniu, bowiem nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Tym samy, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d updop, Spółka może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od Urządzeń wykorzystywanych w opisanych powyżej pracach B+R, z zastrzeżeniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 updop, należy uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 3 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   
   

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.