2019.05.14 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0113-KDIPT3.4011.201.2019.1.SK
z 14 maja 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonego w dniu 16 kwietnia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką, nabył niżej wymieniony majątek:

w dniu 30 marca 2011 r. lokal mieszkalny (cały nabyty na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r.,) o łącznej pow. 64,30 m², z własnością którego związany jest udział wynoszący 6430/286290 części we współwłasności oraz taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali,
w dniu 30 marca 2011 r. nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części w położonej) nabytej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., składającej się z niezabudowanych działek:
- nr 1087/3 o pow. 0,1040 ha,
- nr 1086/2 o pow. 0,1521 ha,
- nr 1088/5 o pow. 0,0295 ha

w dniu 28 września 2010 r. nieruchomość składającą się z zabudowanej działki 215/32 o pow. 0,0024 ha (zabudowana jednokondygnacyjnym, murowanym garażem w zabudowie szeregowej, kryty papą, wyposażonym jedynie w instalację elektryczną i posiada dostęp do drogi publicznej), cała nabyta na podstawie umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r.
w dniu 28 września 2010 r. udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (stanowi drogę dojazdową do garaży i plac manewrowy i posiada dostęp do drogi publicznej) o pow. 0,1106 ha, nabyty na podstawie umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r.

Przedmiotowe nieruchomości oraz udziały w nieruchomościach nie znajdują się w posiadaniu samoistnym bądź zależnym osób trzecich, nie są obciążone długami, prawami osób trzecich ani ograniczeniami w rozporządzaniu i nie zostały nabyte w drodze spadku.

W dniu 27 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką w Kancelarii Notarialnej zawarł umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku którego nabył:

lokal mieszkalny położony wraz ze związanym z tym lokalem udziałem we współwłasności działki na której posadowiony jest budynek oraz takim samym udziałem we współwłasności części wspólnych o wartości 279 000 zł,

udział wynoszący 1/110 części nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek nr 1087/3 (pow. 0,1040 ha), nr 1086/2 (pow. 0,1521 ha), nr 1088/5 (pow. 0,0295 ha) o wartości 1 000 zł.,

nieruchomość składającą się z zabudowanej działki nr 215/32 ( pow. 0,0024 ha) o wartości 10 000 zł,

udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (o pow. 0,1106 ha) o wartości 2 000 zł.

Majątek w trakcie trwania małżeństwa z ówczesną małżonką nabyty na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., oraz umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r. i w oparciu o umowę o podział majątku wspólnego zawartą w dniu 27 stycznia 2015 r. ówczesną małżonką, Wnioskodawca zbył w sposób następujący:

w dniu 7 lutego 2018 r. przed Notariuszem w Kancelarii Notarialnej dokonał sprzedaży:
- lokalu mieszkalnego położonego o pow. 64,30m² wraz z własnością którego związany jest udział wynoszący 6430/286290 części we współwłasności oraz taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali za cenę 286 000 zł,
- nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części) nabyte na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., składające się z niezabudowanych działek nr 1087/3 (pow. 0,1040 ha), nr 1086/2 (pow. 0,1521 ha), nr 1088/5 (pow. 0,0295 ha) - obszar 0,2856 ha – za cenę 1 000 zł.

w dniu 1 marca 2018 r. przed Notariuszem w Kancelarii Notarialnej dokonał sprzedaży:
- nieruchomości położonej w miejscowości składającej się z zbudowanej działki 215/32 o pow. 0,0024 ha (zabudowana jednokondygnacyjnym, murowanym garażem w zabudowie szeregowej, kryty papą, wyposażonym jedynie w instalację elektryczną i posiada dostęp do drogi publicznej) za cenę w kwocie 16 000 zł,
- udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (stanowi drogę dojazdową do garaży i plac manewrowy i posiada dostęp do drogi publicznej - o pow. 0,1106 ha), za cenę w kwocie 2 000 zł.

W dniu 20 maja 2015 r. Sąd Okręgowy orzekł rozwód małżeństwa Wnioskodawcy zawartego w dniu 31 marca 1997 r. w Urzędzie Stanu Cywilnego.

W dniu 6 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Umowy zawarte ze Spółdzielnią mieszkaniową:

z dnia 15 września 2016 r. - przedmiotem umowy jest budowa lokalu mieszkalnego - wkład budowlany w wysokości 325 107 zł, (płatności w transzach od października 2016 r. do lipca 2018 r.) lokal mieszkalny nr 34 o pow. 77,27 m² na Osiedlu, przekazanie lokalu nastąpi w październiku 2018 r.

W dniu 11 października 2016 r. Wnioskodawca wraz z obecną małżonką (związek małżeński zawarty w dniu 6 sierpnia 2016 r.) zawarł umowę z Bankiem o kredyt mieszkaniowy wypłacany w 9 transzach na całkowitą kwotę 327 600 zł, okres kredytowania w 360 ratach miesięcznych.

Aneksem nr 1 zawarty w dniu 12 marca 2018 r. do umowy wprowadzono zmianę w zakresie całkowitej kwoty kredytu na 250 828 zł.

z dnia 27 lutego 2018 r. - przedmiotem umowy jest budowa garażu – wkład budowlany 51 035 zł.

Wnioskodawca nadmienił, że ze środków pozyskanych ze sprzedaży majątku dokonał w dniu 28 lutego 2018 r. spłaty trzech rat tytułem kredytu, tj. 77 107 zł, stąd zmiana umowy o kredyt aneksem wprowadzono zmianę w zakresie całkowitej kwoty kredytu z 327 600 zł na 250 828 zł. Ponadto z przedmiotowych środków pieniężnych poniósł wydatki na zakup materiałów wykończeniowych i wyposażenia nowego mieszkania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy nabyte nieruchomości do majątku wspólnego w latach 2010 i 2011, a następnie zawarcie umowy o podział majątku wspólnego (rozdzielność majątkowa, a w konsekwencji rozwód) i sprzedaż przez Wnioskodawcę opisanych nieruchomości w 2018 r., będzie podlegać opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozyskany w wyniku podziału majątku wspólnego (umowa zawarta w dniu 27 stycznia 2015 r. z ówczesną małżonką), tj.:

lokal mieszkalny lokal mieszkalny o łącznej pow. 64,30 m²,
nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części) składające się z niezabudowanych działek 1087/3 o pow. 0,1040 ha, nr 1086/2 o pow. 0,1521 ha, nr 1088/5 o pow. 0,0295 ha,
nieruchomość składająca się z zbudowanej działki 215/32 o pow. 0,0024 ha,
udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41, który Wnioskodawca zbył w sposób następujący:
w dniu 7 lutego 2018 r.:
- lokal mieszkalny o pow. 64,30 m²,
- nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części)
w dniu 1 marca 2018 r.
- nieruchomości składająca się z zbudowanej działki 215/32 o pow. 0,0024 ha,
- udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41,

nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nabyte do majątku wspólnego wyżej opisane składniki majątku, a następnie zbyte po podziale majątku zostały nabyte w 2010 r. i 2011 r., czyli od wspólnego zakupu upłynęło już 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2018 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką, nabył niżej wymieniony majątek:

w dniu 30 marca 2011 r. lokal mieszkalny (cały nabyty na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r.) o łącznej pow. 64,30 m², z własnością którego związany jest udział wynoszący 6430/286290 części we współwłasności oraz taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali,
w dniu 30 marca 2011 r. nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części) nabytej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., składającej się z niezabudowanych działek nr 1087/3 o pow. 0,1040 ha, nr 1086/2 o pow. 0,1521 ha, nr 1088/5 o pow. 0,0295 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, działki nie są zabudowane i posiadają dostęp do drogi publicznej,
w dniu 28 września 2010 r. nieruchomość składającą się z zbudowanej działki 215/32 o pow. 0,0024 ha (zabudowana jednokondygnacyjnym, murowanym garażem w zabudowie szeregowej, kryty papą, wyposażonym jedynie w instalację elektryczną i posiada dostęp do drogi publicznej), cała nabyta na podstawie umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r.
w dniu 28 września 2010 r. udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (stanowi drogę dojazdową do garaży i plac manewrowy i posiada dostęp do drogi publicznej) o pow. 0,1106 ha, nabyty na podstawie umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r.

W dniu 27 stycznia 2015 r. Wnioskodawca wraz z ówczesną małżonką w Kancelarii Notarialnej zawarł umowę o podział majątku wspólnego, w wyniku którego nabył:

lokal mieszkalny wraz ze związanym z tym lokalem udziałem we współwłasności działki na której posadowiony jest budynek oraz takim samym udziałem we współwłasności części wspólnych o wartości 279 000 zł,

udział wynoszący 1/110 części nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek nr 1087/3 (pow. 0,1040 ha), nr 1086/2 (pow. 0,1521 ha), nr 1088/5 (pow. 0,0295 ha) o wartości 1 000 zł,

nieruchomość składającą się z zabudowanej działki nr 215/32 (pow. 0,0024 ha) o wartości 10 000 zł,

udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (pow. 0,1106 ha) o wartości 2 000 zł.

Majątek w trakcie trwania małżeństwa z ówczesną małżonką nabyty na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., oraz umowy darowizny z dnia 28 września 2010 r. i w oparciu o umowę o podział majątku wspólnego zawartą w dniu 27 stycznia 2015 r. z ówczesną małżonką, Wnioskodawca zbył w sposób następujący:

w dniu 7 lutego 2018 r. przed Notariuszem w Kancelarii Notarialnej dokonał sprzedaży:
- lokalu mieszkalnego o pow. 64,30m² wraz z własnością którego związany jest udział wynoszący 6430/286290 części we współwłasności oraz taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali za cenę 286 000 zł,
- nieruchomości (udział wynoszący 1/110 części) nabytej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 marca 2011 r., składającej się z niezabudowanych działek nr 1087/3 (pow. 0,1040 ha), nr 1086/2 (pow. 0,1521 ha), nr 1088/5 (pow. 0,0295 ha) - obszar 0,2856 ha, za cenę 1 000 zł.

w dniu 1 marca 2018 r. przed Notariuszem w Kancelarii Notarialnej dokonał sprzedaży:
- nieruchomości składającej się z zbudowanej działki nr 215/32 o pow. 0,0024 ha (zabudowana jednokondygnacyjnym, murowanym garażem w zabudowie szeregowej, kryty papą, wyposażonym jedynie w instalację elektryczną i posiada dostęp do drogi publicznej -) za cenę w kwocie 16 000 zł,
- udział wynoszący 1/33 części nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki nr 215/41 (stanowi drogę dojazdową do garaży i plac manewrowy i posiada dostęp do drogi publicznej - o pow. 0,1106 ha), za cenę w kwocie 2 000 zł.

W dniu 20 maja 2015 r. Sąd Okręgowy orzekł rozwód małżeństwa Wnioskodawcy zawartego w dniu 31 marca 1997 r. w Urzędzie Stanu Cywilnego.

W dniu 6 sierpnia 2016 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Umowy zawarte ze Spółdzielnią mieszkaniową:

z dnia 15 września 2016 r. - przedmiotem umowy jest budowa lokalu mieszkalnego wkład budowlany w wysokości 325 107 zł, (płatności w transzach od października 2016 r. do lipca 2018 r.) lokal mieszkalny nr 34 o pow. 77,27 m², przekazanie lokalu nastąpi w październiku 2018 r.

Aneksem nr 1 zawarty w dniu 12 marca 2018 r. do umowy wprowadzono zmianę w zakresie całkowitej kwoty kredytu na 250 828 zł.

z dnia 27 lutego 2018 r. - przedmiotem umowy jest budowa garażu – wkład budowlany 51 035 zł.

Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku  w momencie jego poniesienia  nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Argumenty zawarte w uchwale II FPS 2/17 są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia udziału w nieruchomości dojdzie np. po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w wyniku ustania małżeństwa przez rozwód. Zarówno w wyniku podziału majątku dorobkowego, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle uchwały należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy prawa, przedstawiony opis stanu faktycznego oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17 stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego o pow. 63,30 m² oraz udziału 1/110 części w nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek nr 1087/3 o pow. 0,1040 ha, nr 1086/2 o pow. 0,1521 ha, nr 1088/5 o pow. 0,0295 ha, będących przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 lutego 2018 r., jak i nabycie przez Niego niezabudowanej działki nr 215/32 o pow. 0,0024 ha oraz udział 1/33 części w nieruchomości, tj. niezabudowanej działce nr 215/41 o pow. 0,1106 ha, będących przedmiotem umowy sprzedaży zawartej w dniu 1 marca 2018 r., nastąpiło odpowiednio w 2011 r. oraz w 2010 r., kiedy to ww. nieruchomości zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, odpłatne zbycie odpowiednio w dniu 7 lutego 2018 r. oraz w dniu 1 marca 2018 r. przedmiotowych nieruchomości nie stanowi dla Niego źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca 2011 r. oraz 2010 r., w którym nastąpiło ich nabycie.

Biorąc pod uwagę powyższe, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą przedmiotowych nieruchomości.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin