Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPP4/443-114/11-5/ALN
z 14 marca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPTPP4/443-114/11-5/ALN
Data
2012.03.14
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Temat
Podatek od towarów i usług --> Obowiązek podatkowy --> Zasady ogólne --> Moment powstania obowiązku podatkowego
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Słowa kluczowe
moment powstania obowiązku podatkowego
obowiązek podatkowy
obsługa księgowa
Istota interpretacji
Czy obowiązek podatkowy powstanie po wykonaniu usługi (wysłanie deklaracji do Urzędu Podatkowego innego kraju czy w momencie wpływu zwrotu (wraz z prowizją) na konto zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt. 4?
Wniosek ORD-IN 243 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 6 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 lutego 2012 (data wpływu 2 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej oraz w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem dnia 29 lutego 2012 (data wpływu 2 marca 2012 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku). Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, opodatkowaną VAT i KPIR - zasady ogólne (PKD 69.20 Z) polegającą na usługowym obliczaniu podatku dochodowego za pracę w innych krajach (Niemcy, Belgia, Holandia Australia ). Celem jest obliczenie wartości podatku i jego ewentualnego zwrotu jeśli został nadpłacony. Klienci za usługę płacą prowizję w procentowej wartości od ewentualnego zwrotu podatku. W obecnej chwili płacą za usługę z góry na konto bankowe Wnioskodawczyni. Zainteresowana prowadzi odpowiednią ewidencję, która koresponduje z wpłatami na konto. W związku z tym korzysta ze zwolnienia w stosowaniu kasy fiskalnej na podstawie poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.07.2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Obowiązek podatkowy Wnioskodawczyni realizuje na zasadach ogólnych po wykonaniu usługi z jednoczesną wpłatą prowizji na konto. W obecnej chwili Wnioskodawczyni pragnie uelastycznić formę zapłat za usługi i zamierza wprowadzić nową formę zapłaty prowizji polegającą na pobieraniu prowizji ze zwrotu jaki by został przelany na konto Wnioskodawczyni z zagranicznego Urzędu Podatkowego. Transakcja odbywałaby się w następujący sposób:
Wnioskodawczyni prowadzi usługi sklasyfikowane według PKWiU jako 69.20.32.0 – przygotowanie deklaracji podatkowych dla osób indywidualnych. Przed dniem 1 stycznia 2011 r. Wnioskodawczyni nie rozpoczęła ewidencjonowania wykonywanych czynności (świadczonych usług) przy użyciu kasy rejestrującej. U Zainteresowanej nie wystąpił wcześniej obowiązek ewidencjonowania wykonywanych czynności (świadczonych usług) przy użyciu kasy rejestrującej. Łączna kwota z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054) tj. z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, przekroczyła w 2010 roku działalności gospodarczej kwotę 40 000 zł. Od momentu przekroczenia obrotów uprawniających do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej za świadczone usługi zapłata w całości następuje i będzie następowała za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo - kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy Wnioskodawczyni lub rachunek Wnioskodawczyni w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Jednocześnie z ewidencji i dowodów dokumentujących sprzedaż świadczonych usług jednoznacznie wynika i będzie wynikać, jakiej konkretnej transakcji zapłata dotyczy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy obowiązek podatkowy powstanie po wykonaniu usługi (wysłanie deklaracji do Urzędu Podatkowego innego kraju czy w momencie wpływu zwrotu (wraz z prowizją) na konto zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4... Zdaniem Wnioskodawczyni, obowiązek podatkowy zarówno w podatku dochodowym jak i w VAT powstanie w momencie uregulowania należności to jest po wpłacie zwrotu podatku na konto Wnioskodawczyni z zagranicznego Urzędu Podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – art. 19 ust. 4 ustawy. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, iż podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ogólna zasada wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje zatem, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7. dnia od wykonania usługi). Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego (uzależniony np.: od formy wydania towaru, rodzaju transakcji, otrzymania zapłaty itp.). I tak, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej. Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, opodatkowaną VAT i KPIR - zasady ogólne (PKD 69.20 Z), polegającą na usługowym obliczaniu podatku dochodowego za pracę w innych krajach (Niemcy, Belgia, Holandia Australia ). Celem usługi jest obliczenie wartości podatku i jego ewentualnego zwrotu jeśli został nadpłacony. Klienci za usługę płacą prowizję w procentowej wartości od ewentualnego zwrotu podatku. W obecnej chwili płacą za usługę z góry na konto bankowe Wnioskodawczyni. Zainteresowana prowadzi odpowiednią ewidencję, która koresponduje z wpłatami na konto. Obowiązek podatkowy Wnioskodawczyni realizuje na zasadach ogólnych po wykonaniu usługi z jednoczesną wpłatą prowizji na konto. W obecnej chwili Wnioskodawczyni pragnie uelastycznić formę zapłat za usługi i zamierza wprowadzić nową formę zapłaty prowizji polegającą na pobieraniu prowizji ze zwrotu jaki by został przelany na konto Wnioskodawczyni z zagranicznego Urzędu Podatkowego. Mając na względzie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie kwestia późniejszej zapłaty za wykonywaną usługę pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. Wnioskodawczyni wykonuje bowiem usługi polegające na obliczaniu podatku dochodowego za pracę w innych krajach czyli usługi rachunkowo księgowe. Przepis art. 19 ust. 13 pkt 4 nie przewiduje szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług rachunkowo – księgowych. Tym samym obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Wnioskodawczynię usług powstaje na zasadach ogólnych określonych w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi, a jeżeli Wnioskodawczyni wystawi fakturę to zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT – z chwilą wystawienia faktury jednak nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wykonania usługi. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług. Kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji nr IPTPP4/443-114/11-4/ALN. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.