Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB4.4014.236.2019.4.JKU
z 2 września 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 28 czerwca2019 r. (data wpływu – 8 lipca 2019 r.), uzupełnionymi 13 i 20 sierpnia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz prawa własności nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym w piśmie z 5 sierpnia 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.458.2019.2.MP, 0111-KDIB4.4014.236.2019.3.JKU wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 13 sierpnia 2019 r. (uiszczenie dodatkowej opłaty) i 20 sierpnia 2019 r. (pozostałe braki formalne).

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Bank (Sprzedający);
• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana A. U. (Nabywca 1);
• Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: Panią A. U. (Nabywca 2)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Bank (dalej: Bank, Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz małżonkowie:

1. Pan A. U., będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą A., wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczpospolitej Polskiej (dalej: CEIDG) oraz będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: Nabywca, Mąż, Zainteresowany niebędący stroną postępowania);
2. Pani A. U. będąca osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pozostająca z Nabywcą w związku małżeńskim (dalej: Żona, Zainteresowana niebędąca stroną postępowania),

mają uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym.

Celem wniosku jest potwierdzenie, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a także potwierdzenie prawidłowości postępowania w przypadku, gdy zostanie podjęta decyzja o skorzystaniu z wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie złożenia oświadczenia, o którym mowa w przywołanym przepisie. Interes prawny Banku polega na potwierdzeniu czy transakcja dostawy własnej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabywca z kolei ma interes prawny w potwierdzeniu czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia nieruchomości w przypadku zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Sposób opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż nieruchomości, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności. Jednocześnie, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy z tytułu transakcji kupna-sprzedaży ciąży na nabywcy nieruchomości. Zainteresowani mają także interes prawny w potwierdzeniu, czy w przypadku, gdy zostanie podjęta decyzja o wyborze opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to właściwym będzie złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez Bank (jako dokonującego dostawy) oraz wyłącznie przez Nabywcę (jako nabywcę Nieruchomości), tj. złożenie oświadczenia tylko przez Męża będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem planowanej transakcji kupna-sprzedaży będą następujące składniki majątku Banku (dalej: Nieruchomości):

1. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w B., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 457 o powierzchni 0,0198 ha wraz z prawem odrębnej własności nieruchomości posadowionego na tej działce budynku użytkowego o powierzchni 615,22m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą;
2. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w B., stanowiącej działkę ewidencyjną nr 451/12 o powierzchni 0,0011 ha wraz z budynkiem użytkowym – wiatrołapem (gankiem) o powierzchni 4,67m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
   
   

Bank nabył:

1. nieruchomość w obrębie działki gruntowej nr 457 na mocy decyzji Wojewody z 9 stycznia 1992 r. w formie przekazania przez Skarb Państwa na rzecz Banku z dniem 5 stycznia 1990 r. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz odpłatnego nabycia przez Bank znajdującego się na powyższym gruncie budynku użytkowego;
2. nieruchomość gruntową w obrębie działki gruntowej nr 451/12 na mocy przekazania przez gminę w użytkowanie wieczyste na rzecz Banku z dniem 15 listopada 1995 r. w oparciu o umowę o użytkowanie wieczyste z 15 listopada 1995 r. z odpłatnością w formie corocznych opłat za użytkowanie wieczyste.
   
   

Bank nie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

Zbywane nieruchomości od chwili nabycia są użytkowane przez Bank na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – w budynku użytkowym położonym na działce nr 457 mieści się oddział Banku. Z kolei wiatrołap (ganek) posadowiony na działce nr 451/12 pełni funkcję pomocniczą do ww. budynku użytkowego i jest z nim trwale związany.

Bank w 2009 r. poniósł na opisane Nieruchomości wydatki przekraczające 30% wartości początkowej, które spełniają warunki do uznania ich za wydatki na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki zostały poniesione na modernizację sal operacyjnych. Po dokonaniu ulepszenia Nieruchomości były dalej wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Banku.

Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Nabywca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą A., wpisaną do CEIDG. Nabywca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem od podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem prowadzonej przez Nabywcę działalności gospodarczej jest – zgodnie z PKD – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Nabywca pozostaje w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej.

Żona Nabywcy jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz niebędącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Źródło sfinansowania planowanej transakcji kupna-sprzedaży pochodzi z majątku wspólnego Małżonków. W związku z ustawową wspólnością majątkową do aktu notarialnego przystąpią Małżonkowie wspólnie a nabyta Nieruchomość wejdzie w skład ich majątku wspólnego (Małżonkowie będą zatem współwłaścicielami Nieruchomości w równej części). Nieruchomość zostanie nabyta na potrzeby i w związku z prowadzoną przez Nabywcę działalnością gospodarczą, nie zaś na potrzeby prywatne małżonków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w powyższym zdarzeniu przyszłym planowana, odpłatna dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 jest pozytywna to, czy odpłatna dostawa Nieruchomości opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nabywca będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku?
3. Jeżeli w opisanym zdarzeniu przyszłym zostanie podjęta decyzja o wyborze opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług to, czy prawidłowe będzie złożenie oświadczenia (o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług) wyłącznie przez Nabywcę, czyli Męża prowadzącego działalność gospodarczą, będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
   
   

Zdaniem Zainteresowanych, odpłatna dostawa nieruchomości opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, odpłatna dostawa nieruchomości opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do którego zapłaty będzie zobowiązany nabywca nieruchomości.

Jeżeli jednak Strony podejmą decyzję o wyborze opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług to złożenie oświadczenia w imieniu nabywcy, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wyłącznie przez Męża prowadzącego działalność gospodarczą i będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest prawidłowe i spełnia warunek niezbędny do skorzystania z wyboru opcji opodatkowania.

W konsekwencji powyższego – ponieważ transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Nabywca będzie zobowiązany do poniesienia ciężaru podatku od czynności cywilnoprawnych. Analiza przepisów art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega dostawa nieruchomości, jeżeli jedna ze stron tej transakcji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy z tytułu transakcji kupna-sprzedaży ciąży na nabywcy nieruchomości.

Reasumując, dostawa wyszczególnionych w opisie zdarzenia przyszłego nieruchomości i środków trwałych trwale z tymi nieruchomościami związanych będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, do zapłaty którego zobowiązany będzie Nabywca.

Jeżeli jednak Zainteresowani podejmą decyzję o skorzystaniu z wyboru opcji opodatkowania na postawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, oświadczenie o którym mowa w tym przepisie, powinno zostać złożone przez Bank – jako dostawcę nieruchomości oraz przez Męża – jako kupującego. Żona, z racji nieposiadania statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług, nie będzie składać oświadczenia o którym mowa powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 27 sierpnia 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.458.2019.3.MP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy, obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej – art. 5 ust. 2 tej samej ustawy.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym; przy czym jeśli kupujących jest kilku, to podmioty te są solidarnie zobowiązane do zapłaty podatku.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
   
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
   
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   
   

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub jej część albo prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Bank oraz małżonkowie Pan A. U. i Pani A. U. mają uczestniczyć w transakcji kupna-sprzedaży, której przedmiotem będą następujące składniki majątku Banku:

1. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 457 wraz z prawem odrębnej własności nieruchomości posadowionego na tej działce budynku użytkowego;
2. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 451/12 wraz z budynkiem użytkowym – wiatrołapem (gankiem).
   
   

Źródło sfinansowania planowanej transakcji kupna-sprzedaży pochodzi z majątku wspólnego Małżonków W związku z ustawową wspólnością majątkową do aktu notarialnego przystąpią Małżonkowie wspólnie, a nabyta Nieruchomość wejdzie w skład ich majątku wspólnego (Małżonkowie będą zatem współwłaścicielami Nieruchomości w równej części). Nieruchomość zostanie nabyta na potrzeby i w związku z prowadzoną przez Nabywcę (Pana A. U.) działalnością gospodarczą, nie zaś na potrzeby prywatne małżonków.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności budynku użytkowego wraz z wiatrołapem – gankiem (trwale z budynkiem związanym) (dalej: „Nieruchomości”) podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub czy jest z niego zwolniona, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.458.2019.3.MP, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wskazano, że: „planowana dostawa opisanej we wniosku Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. (…) W związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług ze zwolnienia od podatku korzystać będzie również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynki są posadowione. (…)” Jeżeli jednak strony transakcji wybiorą opcję opodatkowania tejże transakcji podatkiem od towarów i usług, to „Nabywca (małżonek) – działając w ramach planowanej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług – będzie zobowiązany do złożenia (wraz ze sprzedawcą Nieruchomości – podatnikiem VAT) właściwemu dla siebie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości i wyborze opodatkowania transakcji. Konsekwentnie, małżonka Nabywcy, która nie jest podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie będzie wykorzystywać nabytej nieruchomości do działalności gospodarczej, pomimo, że w związku z łączącą małżonków wspólnością ustawową będzie współwłaścicielem nieruchomości, nie będzie zobowiązana do składania oświadczenia, o którym mowa wyżej”.

Tym samym, z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – planowana sprzedaż „Nieruchomości” jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. b) tego przepisu. W przepisie tym wprost stwierdzono, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania podlega uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług, ale jest zwolniona z tego podatku, to brak podstaw do wyłączenia z podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym planowana sprzedaż nieruchomości podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%, (o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług).

Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. To kupujący (nabywcy) – w przedmiotowej sprawie Mąż i Żona – zgodnie z przepisami ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są podatnikami tegoż podatku, a zatem także oni są solidarnie zobowiązani do zapłaty podatku.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   
   

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.