Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP3-1.4011.305.2018.1.IF
z 19 lipca 2018 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym ponownie rozpoczętej w trakcie roku podatkowego działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym ponownie rozpoczętej w trakcie roku podatkowego działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 27 czerwca 2014 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą „A.”. Przedmiotem działalności jest działalność prawnicza (PKD 69.10.Z), zaś Wnioskodawca jest adwokatem wpisanym na listę adwokatów Okręgowej Izby Adwokackiej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w postaci księgi przychodów i rozchodów. Dochody Wnioskodawcy z przedmiotowej działalności gospodarczej od jej rozpoczęcia opodatkowane są na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), a więc według skali podatkowej. Wnioskodawca zamierza zlikwidować opisaną powyżej działalność gospodarczą w ostatnim tygodniu czerwca 2018 r. dokonując odpowiednich zgłoszeń do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego. Następnie z dniem 1 lipca 2018 r. Wnioskodawca planuje wstąpić jako partner do spółki działającej pod firmą „K.”, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Przedmiotowa spółka również prowadzi działalność prawniczą skalsyfikowaną pod PKD 69.10.Z. (przy czym w rejestrze przedsiębiorców jest ona nadal sklasyfikowana według PKD 2004 w klasie 74.11.Z.), zaś wszyscy jej partnerzy wykonują zawód adwokata. Po wstąpieniu do spółki Wnioskodawca będzie więc prowadzić taką samą działalność, jak dotychczas, lecz zmianie ulegnie forma oraz miejsce jej wykonywania. Dochody obecnych partnerów przedmiotowej Spółki, są, zgodnie z ich wyborem, opodatkowane podatkiem liniowym (art. 30c u.p.d.o.f ). W związku z rozpoczęciem działalności w ramach powołanej spółki partnerskiej, przed osiągnięciem pierwszego przychodu z tego tytułu, Wnioskodawca złoży Naczelnikowi odpowiedniego Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania jego dochodów z tytułu udziału w przedmiotowej Spółce w 2018 r. podatkiem liniowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej powyżej sytuacji Wnioskodawca wstępując jako partner do istniejącej spółki partnerskiej jest uprawniony do wyboru formy opodatkowania jego dochodów z tytułu udziału w tej Spółce w roku 2018, a co za tym idzie, czy oświadczenie Wnioskodawcy o wyborze opodatkowania tych przychodów na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. (podatkiem liniowym) złożone przed osiągnięciem przez Wnioskodawcę pierwszego przychodu z omawianego tytułu będzie skuteczne?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9a ust. 1 u.p.d.o.f. regułą jest, że dochody osiągnięte z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 u.p.d.o.f. (według skali).

Jednakże zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uprawnieni są do wyboru zasad opodatkowania określonych w art. 30c tej ustawy (podatek liniowy) poprzez złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia, w terminie do dnia 20 stycznia.

Jednocześnie art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. stanowi, że jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W związku z tym, w przypadku rozpoczęcia działalności w trakcie roku podatkowego przedsiębiorca uprawniony jest do wyboru metody opodatkowania przy rejestracji działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, albo, jeżeli tego nie dokonali, poprzez złożenie pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W przypadku likwidacji działalności gospodarczej i rozpoczęcia następnie kolejnej działalności gospodarczej przepisy nie przewidują kontynuacji zasad opodatkowania stosowanych dla zlikwidowanej działalności przy prowadzeniu nowej, ani nie ustanawiają ograniczeń w wyborze zasad opodatkowania na podstawie art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zlikwidowania przez niego prowadzonej obecnie działalności gospodarczej, a następnie przystąpienia jako partner do spółki partnerskiej, Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru podatku liniowego (art. 30c u.p.d.o.f.) jako sposobu opodatkowania jego dochodów z nowej działalność prowadzonej w formie spółki partnerskiej poprzez złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie Sądów administracyjnych, jak również w wydawanych przez organy administracji skarbowej interpretacjach indywidualnych. W szczególności Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 czerwca 2013 r., II FSK 2055/11, wskazał, że „Z przedstawionych powodów dokonaną przez sąd I instancji wykładnię przepisu art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. należało uznać za prawidłową.

Prowadziła ona do zasługującego na aprobatę wniosku, iż w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w ciągu roku podatkowego przed dniem uzyskania przez nich "pierwszego przychodu" mogli oni skutecznie dokonać wyboru właściwego sposobu opodatkowania dochodów w tym według zasad ukształtowanych w art. 30c tej ustawy. Jednocześnie w realiach rozpoznawanej sprawy nie można było przyjąć, że podjęcie działalności w formie spółki cywilnej mogło zostać uznane za kontynuację zlikwidowanej przez podatnika indywidualnej działalności gospodarczej (działalność notarialna - przypis Wnioskodawcy)”. Natomiast w wyroku z 3 października 2014 r., II FSK 2062/12, Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że „należy przyjąć, że w myśl prawidłowej wykładni art. 9a ust. 4 u.p.d.o.f. po likwidacji wcześniej prowadzonej działalności gospodarczej, do nowej pozarolniczej działalności gospodarczej podatnika będą miały zastosowanie przepisy dotyczące osób rozpoczynających działalność gospodarczą. W sytuacji, gdy podatnik kończy działalność gospodarczą, obojętnie czy to prowadzonej na własne nazwisko, czy to w formie spółki, z której dochody opodatkowane były na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f., przestaje istnieć przedmiot (tekst jedn.: przychód z działalności gospodarczej), do którego wybór tego sposobu opodatkowania miał zastosowanie, a sam wybór przestaje mieć znaczenie prawne". Stanowisko Wnioskodawcy podzielił również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2017 r., 0112-KDIL3-1.4011.19.2017.1.IM, wskazując „W sytuacji gdy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, oraz dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponowienie rozpocznie działalność w spółce osobowej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania. Nie ma znaczenia, że rozpoczęcie "nowej" działalności ma miejsce w tym samym roku co likwidacja poprzedniej”. Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z 7 sierpnia 2017 r., 0114-KDIP3-1.4011.202.2017.1.ES, stwierdzając, że „Jeżeli w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarpowego dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania określonej w art. 30c updof. Złożenie formularza CEiDG-1 z informacją o likwidacji działalności stanowi jednocześnie powiadomienie o tym fakcie właściwego naczelnika urzędu skarbowego” oraz w interpretacji indywidualnej z 6 czerwca 2017 r., 0115-KDIT3.4011.112.2017.1.MPŁ. Stanowisko analogiczne do prezentowanego przez Wnioskodawcę przedstawili wcześniej również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach interpretacjach indywidualnych z 2 września 2015 r., IBPB-1-1/4511-263/15/WRz, oraz z 31 maja 2016 r., IBPB-1-1/4511-169/WRz, jak też Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 września 2009 r., IPPB1/415-573/09-2/MT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca od 27 czerwca 2014 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą jako adwokat. Dochody Wnioskodawcy z przedmiotowej działalności gospodarczej od jej rozpoczęcia opodatkowane są według skali podatkowej. Wnioskodawca zamierza zlikwidować opisaną powyżej działalność gospodarczą w ostatnim tygodniu czerwca 2018 r. dokonując odpowiednich zgłoszeń do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego. Następnie z dniem 1 lipca 2018 r. Wnioskodawca planuje wstąpić jako partner do spółki, która również prowadzi działalność prawniczą. Po wstąpieniu do spółki Wnioskodawca będzie więc prowadzić taką samą działalność, jak dotychczas, lecz zmianie ulegnie forma oraz miejsce jej wykonywania. W związku z rozpoczęciem działalności w ramach powołanej spółki partnerskiej, przed osiągnięciem pierwszego przychodu z tego tytułu, Wnioskodawca złoży Naczelnikowi odpowiedniego Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania jego dochodów z tytułu udziału w przedmiotowej Spółce w 2018 r. podatkiem liniowym.

Zgodnie z art. 86 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1577), spółką partnerską jest spółka osobowa, utworzona przez wspólników (partnerów) w celu wykonywania wolnego zawodu w spółce prowadzącej przedsiębiorstwo pod własną firmą.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Warunki opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30c określone zostały w art. 9a ust. 2-5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Jak stanowi art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Możliwość zastosowania liniowej stawki podatku – zgodnie z art. 30c cytowanej ustawy - lub prawo do rozliczenia przychodów w jeden ze sposobów wskazanych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2157, z późn. zm.), zależą przy tym od spełnienia, określonych dla tych poszczególnych form opodatkowania, warunków ustawowych.

Opodatkowanie według progresywnej skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest natomiast - jak wynika z cytowanych przepisów -podstawową formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej. Przysługuje z mocy ustawy wszystkim podatnikom i nie muszą oni składać oświadczenia o jej wyborze.

Wyboru formy opodatkowania co do zasady dokonuje się na dany rok podatkowy. Jednak jeśli w ciągu roku podatnik skutecznie zlikwiduje pozarolniczą działalność gospodarczą i dopełni wszystkich związanych z tym, nałożonych przepisami prawa obowiązków, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpocznie (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, to również na gruncie omawianej ustawy zyska status podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku.

Zatem, jeżeli podatnik taki do dnia uzyskania pierwszego przychodu z nowo otwartej działalności nie złoży oświadczenia lub wniosku, o których mowa w art. 9a ust. 1 i ust. 2 omawianej ustawy, to będzie automatycznie zobowiązany do opodatkowania przychodów z ww. działalności na zasadach ogólnych (określonych w art. 27 ustawy).

W związku z powyższym, oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, pochodzących z udziałów w spółce partnerskiej, powinno być złożone nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Niezłożenie powyższego oświadczenia, skutkuje niemożnością opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, uzyskanych w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy, tj. tzw. 19% podatkiem liniowym.

Jednocześnie należy podkreślić, że wybór formy opodatkowania uzyskanego dochodu, w tym przypadku na zasadach tzw. podatku liniowego, wymaga spełnienia przez podatnika określonych wymogów wskazanych w art. 9a ust. 2 - 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w świetle powyższego, Wnioskodawca wstępując jako partner do spółki partnerskiej może opodatkować swoje dochody z tytułu udziału w tej Spółce w roku 2018 na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania na zasadach art. 30c ww. ustawy złożone przed osiągnięciem pierwszego przychodu z tego tytułu jest prawnie skuteczne.

Należy jednak zaznaczyć, iż zakończenie i ponowne rozpoczęcie działalności gospodarczej oprócz tego, że wymaga podjęcia przepisanych prawem działań formalnych, to musi mieć również charakter faktyczny. Innymi słowy, nie może nosić znamion czynności pozornej, podjętej jedynie w celu uzyskania korzystnych skutków podatkowych.

Z powyższym zastrzeżeniem stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów oraz interpretacji organów podatkowych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są one wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.