Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0115-KDIT1-2.4012.478.2018.1.AP
z 17 sierpnia 2018 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 12 lipca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 12 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet jest Uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Uczelni jest: kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne. Koszty działalności Uczelni pokrywane są z dotacji budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych uzyskiwanych za usługi badawcze, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń itp. W 2018 roku realizowany będzie projekt pt.: ,,...”. Projekt realizowany będzie w konsorcjum, którego liderem jest Uniwersytet, w ramach Programu Operacyjnego ,,Rybactwo i Morze”. Bałtyk jest morzem zeutrofizowanym, przez co coraz częściej pojawiają się zakwity wód uniemożliwiające w niektórych częściach użytkowanie rekreacyjne, ale również wpływają one negatywnie na ryby, ich rozród i przeżywalność młodych pokoleń. W szczególności wpływ ten widoczny jest w zalewach Bałtyku, gdzie mieszają się wody słodkie, silnie zeutrofizowane i wody morskie. Jak wynika z badań prowadzonych na wodach śródlądowych, sytuację tą może poprawić wsiedlenie wyselekcjonowanych szczepów bakterii, których zadaniem jest rozłożenie substancji biogennych (azotu i fosforu), przez co zmniejsza się żyzność wód oraz następuje brak zakwitów sinicowych. Projekt obejmuje pobranie prób z wybranych stanowisk na ... i kanałach portowych (8 punktów pomiarowo-kontrolnych: 5 - na ..., 3 - w kanałach portowych) oraz przeprowadzenie wstępnych badań mikrobiologicznych, hydrochemicznych oraz hydrobiologicznych. Następnie zostanie zamówiony specjalistyczny preparat ,,...” składający się z wyspecjalizowanych szczepów bakterii do oczyszczania wód i osadów dennych. Po wyhodowaniu specjalistycznych szczepów bakterii, na każdym punkcie pomiarowo-kontrolnym, w osady denne wsiedlane będą mikroorganizmy, w zagęszczeniu zgodnym z zaleceniami producenta przy użyciu jednostek rybackich. Przyjmując 8 stanowisk badawczych niezbędne będzie wsiedlenie mikroorganizmów na powierzchnię 120 ha (8 stanowisk). Po zaszczepieniu bakterii ponownie pobierane będą próby osadów dennych i wody - 5 razy w trakcie realizacji projektu (w odstępach 3-5 tygodniowych) w okresie od sierpnia do listopada. Nośnikiem do wysiedlania preparatu ... jest naturalny kamień o porowatej strukturze. Do poboru prób osadów dennych wykorzystany zostanie czerpacz dna van Veena, zgodnie z zaleceniami metodycznymi zawartymi we właściwych Polskich Normach i powszechnie używanych publikacji metodycznych w tym zakresie. Pobrany materiał posłuży do badań mikrobiologicznych, chemicznych i hydrobiologicznych. Ponadto do badań hydrochemicznych w tym samym okresie będą pobierane (czerpakiem Ruttnera) próbki wody naddennej oraz powierzchniowej. Badania będą wykonywane zgodnie z europejskimi i polskimi normami. W ramach projektu planuje się zakup m.in. laptopów z pełnym oprogramowaniem, specjalistycznego mikroskopu stereoskopowego niezbędnego do badań, sprzętu do poboru prób, drobnego sprzętu pomiarowego i laboratoryjnego, odczynników chemicznych. Wynikiem badań będzie uzyskanie danych liczbowych na temat:

1. skuteczności działania wyselekcjonowanych bakterii do wód słonych (ocena hydrochemiczna)
2. zmian składu mikrobiologicznego oraz organizmów bentosowych, stanowiących zasoby pokarmowe ryb po wsiedleniu wyselekcjonowanych szczepów bakterii.

a ostatecznym efektem będzie: opracowanie innowacyjnej technologii wsiedlania mikroorganizmów ograniczającej zanieczyszczania do wód słonawych. Po uzyskaniu pozytywnych efektów projektu, wyniki badań będą bezpłatnie przekazywane i udostępniane m.in. Instytucji Zarządzającej (Ministerstwo Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej), jak również innym instytucjom i organizacjom, które będą mogły na większą skalę przeprowadzać oczyszczanie wód morskich. Wyniki badań nie będą sprzedawane. Uniwersytet nie będzie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych, a efekty zrealizowanego projektu nie będą również wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W konsekwencji Uniwersytet nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowej operacji. Powyższy projekt realizowany będzie w ramach programu operacyjnego ,,Rybactwo i Morze”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Uczelni przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. - Prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego w ramach zakupów podatku VAT. Powstałe w wyniku realizacji projektu wyniki badań nie są ani nie będą wykorzystywane do prowadzenia opodatkowanej działalności w zakresie świadczenia usług na rzecz innych podmiotów, lecz będą przekazywane i udostępniane nieodpłatnie m.in. Instytucji Zarządzającej (Ministerstwo Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej), jak również innym podmiotom, które będą mogły na większą skalę przeprowadzać oczyszczanie wód morskich. Wyniki badań nie będą sprzedawane. W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony, gdyż wydatki w ramach projektu – jak wskazuje treść wniosku – nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.