Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP2-2.4010.287.2018.1.AG
z 19 września 2018 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika w odniesieniu do przychodów:

• z odsetek w związku z udzielonymi pożyczkami – jest prawidłowe;
  

• z dywidendy z tytułu posiadanych udziałów – jest prawidłowe;
  

• ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
  
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie:

• realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków;
• przygotowanie terenu pod budowę;
• pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
• kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;
• wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;
• zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie;
• działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne;
• pozostałe działania i analizy techniczne;
• wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek;
• pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana.
  
  

Poza wskazaną działalnością Wnioskodawca uzyskał przychód z:

• udzielonych pożyczek w postaci odsetek;
• dywidendy z tytułu posiadanych udziałów.
  
  

Ponadto, Spółka planuje zbyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Jak należy ustalić wartość przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i przysługującego z tego tytułu uprawnienia wynikającego z art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

1. Czy w kwocie tej sprzedaży należy również uwzględnić otrzymane w roku podatkowym odsetki od udzielonych pożyczek?
2. Czy w kwocie tej sprzedaży należy również uwzględnić otrzymane w roku podatkowym dywidendy z tytułu posiadanych udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością?
3. Czy w kwocie tej sprzedaży należy również uwzględnić przychody z tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością?
   
   

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, z definicji określonej w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, małym podatnikiem jest ten, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Ad. 1

Według Wnioskodawcy, jego wartością przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika jest wartość sprzedaży podlegająca ewidencji w rejestrach zgodnie z ustawą VAT powiększona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca udzielając pożyczek, uzyskuje przychód w postaci odsetek. Na zasadach ogólnych, odsetki nalicza się od zaangażowania kapitału, wysokość odsetek nie zależy od osiąganych zysków przez pożyczkobiorcę, a zatem nie ma charakteru pożyczki partycypcyjnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. l). Wobec posiadania w przedmiocie działalności również pozycji pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, oraz udzielania pożyczek nieposiadających cechy sporadyczności, Spółka posiłkując się ustawą o VAT, jako przychód ze sprzedaży winna uznać również przychód wynikający z uzyskanych odsetek od udzielonych pożyczek.

Ad. 2

Wnioskodawca posiada udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Z tego tytułu otrzymał w roku podatkowym dywidendy. Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane dywidendy nie stanowią „przychodu ze sprzedaży”, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa z 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175) wprowadziła odrębną kategorię dochodów, jaką są zyski kapitałowe, i rozdziela dochody uzyskiwane z tego źródła od pozostałych dochodów podatników (art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT). Zyskami kapitałowymi będą (art. 7b ust. 1 ustawy o CIT) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, w tym w szczególności:

• dywidendy;
• przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;
• przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki nie mającej osobowości prawnej, wystąpienia komplementariusza ze SKA,
• przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce niemającej osobowości prawnej i zmniejszenia udziału kapitałowego komplementariusza w SKA,
• wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
• równowartość zatrzymanych zysków osoby prawnej przeznaczona na podwyższenie jej kapitału zakładowego;
• przychody z działań restrukturyzacyjnych (podział, połączenie i przekształcenie spółek);
• przychody z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za aport;
• przychody z ze zbycia udziałów (akcji), w tym z tytułu ich zbycia w celu umorzenia;
• przychody uzyskane z wymiany udziałów;
• przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
• przychody z praw majątkowych, z praw papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem instrumentów służących zabezpieczeniu przepływów lub przychodów albo kosztów niezaliczonych do zysków kapitałowych, oraz z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania.
  
  

Tak więc przychodów z tytułu dywidendy nie uwzględnia się przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych na ogólnych zasadach. W świetle przytoczonej regulacji w ocenie Wnioskodawcy przychodów z dywidendy nie należy uwzględniać do wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i przysługującego z tego tytułu uprawnienia wynikającego z art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

Wnioskodawca zamierza zbyć posiadane udziały w jednej ze spółek.

Powtarzając argumentację wskazaną odnośnie punktu 2, Wnioskodawca uważa, że przychód ze sprzedaży udziałów w Spółce będzie stanowił zysk kapitałowy i nie należy go uwzględniać do wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i przysługującego z tego tytułu uprawnienia wynikającego z art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika w odniesieniu do przychodów:

• z odsetek w związku z udzielonymi pożyczkami – jest prawidłowe;
  

• z dywidendy z tytułu posiadanych udziałów – jest prawidłowe;
  

• ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
  
  
  

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1550; dalej: „ustawa nowelizująca”) – na mocy art. 2 pkt 7 tej ustawy – nadano nowe brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, wynosi:

• 19% podstawy opodatkowania;
  
• 15% podstawy opodatkowania – w przypadku:
  
  1. małych podatników,
  2. podatników rozpoczynających działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
  
  

Tym samym – co do zasady – podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie w 2017 r. stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania dla niektórych podatników. Z obniżonej stawki korzystać mogą:

• mali podatnicy;
  

• podatnicy rozpoczynający działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.
  
  
  

Jak wskazano w uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej (druk 669), zmiana służy zwiększeniu konkurencyjności małych podatników wobec pozostałych podatników, którzy z reguły dysponują szerszymi możliwościami pozyskiwania środków na rozwój i inwestycje.

Ponadto status „małego podatnika” należy przyznać podmiotom, biorąc pod uwagę rzeczywistą skalę prowadzonej działalności, a więc przychody ze sprzedaży.

Definicja „małego podatnika została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Taka interpretacja „przychodu ze sprzedaży” koreluje z tożsamą regulacją zawartą w art. 2 pkt 25 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), w myśl której, przez małego podatnika rozumie się podatnika od towarów i usług, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Z kolei sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług).

Odwoływanie się do definicji „sprzedaży” zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, dla potrzeb ustalenia „wartości przychodów ze sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawsze jest uzasadnione. Wskazać bowiem należy na możliwe istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem ze sprzedaży według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega podatkowi VAT (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych i odwrotnie sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Należy jednak zwrócić uwagę – posługując się pomocniczo definicją stworzoną dla celów podatku od towarów i usług – że sprzedażą jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca uzyskał przychód m.in. z odsetek w związku z udzielonymi pożyczkami.

W kontekście powyższego, należy zauważyć, że Wnioskodawca udziela pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednym z zakresów działalności Wnioskodawcy jest bowiem „pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”. Ponadto, co wynika z uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, że pożyczki udzielane przez Wnioskodawcę nie posiadają cech sporadyczności. Takie przychody, związane z podstawową działalnością podatnika, uzyskane w wyniku odpłatnego świadczenia usług, należy uznać za „przychody ze sprzedaży”, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za prawidłowe.

Oprócz przychodów z tytułu udzielonych pożyczek, Wnioskodawca uzyskuje także przychody z dywidend oraz przychody z tytułu zbycia udziałów posiadanych w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodów z tytułu dywidendy oraz ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie należy uwzględniać przy wyliczaniu wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

W tym miejscu także należy pomocniczo odwołać się do definicji sprzedaży zawartej w ustawie podatku od towarów i usług. Przychodów z tytułu dywidendy oraz zbycia udziałów w spółce nie można zakwalifikować ani do odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. Nie są to – w ocenie tut. organu – „przychody ze sprzedaży”, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Podsumowując, stwierdzić należy, że ustalając status małego podatnika, uprawniający do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, przy obliczaniu powyższego limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy, należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży, w tym także zwolnione od podatku dochodowego.

Przychody z tytułu otrzymanych dywidend oraz zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą przychodami ze sprzedaży i nie powinny być zatem uwzględniane przy obliczaniu limitu w celu ustalenia statusu małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przychody z tytułu otrzymanych odsetek od udzielonych pożyczek będą natomiast stanowiły przychody ze sprzedaży, w oparciu o które ustalany jest limit wskazany w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia wartości przychodu ze sprzedaży, która decyduje o statusie małego podatnika w odniesieniu do przychodów:

• z odsetek w związku z udzielonymi pożyczkami – jest prawidłowe;
  

• z dywidendy z tytułu posiadanych udziałów – jest prawidłowe;
  

• ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
  
  
  

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
   
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
   
   

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.