Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP1/443-1151/10/MS
z 2 marca 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
|
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPP1/443-1151/10/MS
Data
2011.03.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
stawki podatku
usługi szkoleniowe
zwolnienia podatkowe
Istota interpretacji
Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) w całości finansowane ze środków publicznych będą podlegać zwolnieniu z podatku VAT z dniem 1 stycznia 2011r.
Wniosek ORD-IN  2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2010r. (data wpływu 1 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2011r. (data wpływu 18 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) w całości finansowane ze środków publicznych będą podlegać zwolnieniu z podatku VAT z dniem 1 stycznia 2011r. – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 grudnia 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) w całości finansowane ze środków publicznych będą podlegać zwolnieniu z podatku VAT z dniem 1 stycznia 2011r. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 lutego 2011r. (data wpływu 18 lutego 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1151/10/MS z dnia 9 lutego 2011r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zajmuje się organizacją usług dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) dla jednostek samorządu terytorialnego np. komisja rozwiązywania problemów alkoholowych, ośrodki pomocy społecznej zgodnie z:
Usługi wykonywana są tylko dla jednostek budżetowych tj. urzędów gmin i miast i w całości finansowane ze środków publicznych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem z potwierdzeniem zarejestrowania z dnia 28 maja 2007r. na podstawie art. 96 ust 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej sam świadczy usługi w zakresie dokształcania zawodowego. Osoby które prowadzą szkolenia są przez firmę zatrudnione na podstawie umów o pracę, umów cywilnoprawnych oraz rachunek (jeżeli prowadzą własną działalność i nie można zatrudnić ich na umowę zlecenie/dzieło). Zleceniodawcami usług (podmioty zawierające umowy) są Urzędy Gmin i Miast, Ośrodki Pomocy Społecznej oraz inne wskazane jednostki budżetowe podlegające właściwym urzędom miast i gmin. Umowa zawierana jest na szkolenia, konferencje i/lub warsztaty. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia są innymi usługami niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Specyfika polega na podnoszeniu kwalifikacji osób zajmujących się profilaktyką uzależnień i promocją zdrowia w zakresie zadań prowadzonych przez Urzędy Miast i Gmin i inne jednostki budżetowe wynikające z ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Odbiorcami usług są osoby potrzebujące doszkalania zawodowego: członkowie komisji rozwiązywania problemów alkoholowych oraz inni pracownicy jednostek budżetowych (samorządowych) zajmujących się zadaniami wynikającymi z ustaw: ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii, ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. Usługi świadczone są finansowane w całości ze środków publicznych, celowo przeznaczonych przez jednostki budżetowe na dokształcanie zawodowe poprzez szkolenia, warsztaty i edukację. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są na zasadach przewidzianych w przepisach ustaw tj:
Ww. ustawy obligują członków komisji oraz niektórych pracowników jednostek budżetowych do dokształcania zawodowego zgodnie z gminnymi programami profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz gminnymi programami przeciwdziałania narkomanii z zakresu i na podstawie ustaw: ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii, ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy usługa oferowana przez Wnioskodawcę będzie podlegać zwolnieniu z VAT z dniem 1 stycznia 2011r.... Zdaniem Wnioskodawcy, z dniem 1 stycznia 2011r. usługa oferowana przez Wnioskodawcę będzie podlegała zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 litera c, ze względu na źródło finansowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku. Z dniem 1 stycznia 2011r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej. Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Ponadto zgonie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. W tym miejscu wskazać należy, iż w dniu 1 lipca 2006r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 s. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia, co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, s. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się organizacją usług dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) dla jednostek samorządu terytorialnego np. komisja rozwiązywania problemów alkoholowych, ośrodki pomocy społecznej zgodnie z:
Usługi wykonywane są tylko dla jednostek budżetowych tj. urzędów gmin i miast i w całości finansowane ze środków publicznych. Zleceniodawcami usług są Urzędy Gmin i Miast, Ośrodki Pomocy Społecznej oraz inne wskazane jednostki budżetowe podlegające właściwym urzędom miast i gmin. Umowa zawierana jest na szkolenia, konferencje i/lub warsztaty. Specyfika usług polega na podnoszeniu kwalifikacji osób zajmujących się profilaktyką uzależnień i promocją zdrowia w zakresie zadań prowadzonych przez Urzędy Miast i Gmin i inne jednostki budżetowe wynikające z ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi. Odbiorcami usług są osoby potrzebujące doszkalania zawodowego: członkowie komisji rozwiązywania problemów alkoholowych oraz inni pracownicy jednostek budżetowych (samorządowych) zajmujących się zadaniami wynikającymi z ustaw: ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii, ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. Usługi świadczone są finansowane w całości ze środków publicznych, celowo przeznaczonych przez jednostki budżetowe na dokształcanie zawodowe poprzez szkolenia, warsztaty i edukację. Ww. ustawy obligują członków komisji oraz niektórych pracowników jednostek budżetowych do dokształcania zawodowego zgodnie z gminnymi programami profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych oraz gminnymi programami przeciwdziałania narkomanii z zakresu i na podstawie ustaw: ustawy o przeciwdziałaniu narkomanii, ustawy o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz ustawy o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia są innymi usługami niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż w sprawie nie mają zastosowania postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Jednocześnie wskazać należy, że usługi dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) świadczone członkom komisji rozwiązywania problemów alkoholowych oraz innym pracownikom jednostek budżetowych (samorządowych) zajmującym się, jak wskazał Wnioskodawca, zadaniami wynikającymi z ustaw o przeciwdziałaniu narkomanii, o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 29 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Osoby zajmujące się problemami uregulowanymi ww. ustawami obowiązane są posiadać kwalifikacje w tym zakresie. Szkolenia te mają zatem na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy niezbędnej do celów zawodowych wskazanych we wniosku członków komisji rozwiązywania problemów alkoholowych oraz innych pracowników jednostek budżetowych (samorządowych) zajmujących się zadaniami wynikającymi z ww. ustaw. Powołane przez Wnioskodawcę akty prawne, tj.
są aktami, które regulują odpowiednio:
Jednocześnie z wniosku wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi dokształcania zawodowego z zakresu profilaktyki i promocji zdrowia (szkolenia, konferencje, wykłady, warsztaty) świadczone członkom komisji rozwiązywania problemów alkoholowych oraz innym pracownikom jednostek budżetowych (samorządowych) zajmującym się, jak wskazał Wnioskodawca, zadaniami wynikającymi z ustaw o przeciwdziałaniu narkomanii, o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi oraz o ochronie zdrowia przed następstwami używania tytoniu i wyrobów tytoniowych, są finansowane w całości ze środków publicznych, celowo przeznaczonych przez jednostki budżetowe na dokształcanie zawodowe poprzez szkolenia, warsztaty i edukację. W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Ponadto wskazać należy, że w sytuacji gdy wskazane przez Wnioskodawcę usługi nie będą finansowane w całości ze środków publicznych w sprawie znajdzie zastosowanie § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. wyłącznie w przypadku, jeżeli szkolenia te będą finansowane co najmniej w 70% ze środków publicznych. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.