2017.12.19 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB1-2.4010.438.2017.1.PH
z 19 grudnia 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 8 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania różnic kursowych na transferach sald dokonywanych w ramach Systemu Cash Poolingu w walucie obcej (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5) – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2017 r. wpłynął do organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania różnic kursowych na transferach sald dokonywanych w ramach Systemu Cash Poolingu w walucie obcej.

We wniosku złożonym przez:

-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

„Z”Sp. z o.o.

-Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

„A”S.A.,

„B”Sp. z o.o.,

„C”Sp. z o.o.,

„D”Sp. z o.o.,

„E”Sp. z o.o.,

„F”Sp. z o.o.,

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

-Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej (dalej: GK) specjalizującej się w produkcji materiałów na bazie drewna stosowanych w meblarstwie, przemyśle wnętrzarskim i budownictwie.

-Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami powiązanymi należącymi do GK (dalej łącznie: Uczestnicy), tj.:

-A S.A.,

-B Sp. z o.o.,

-C Sp. z o.o.,

-D Sp. z o.o.,

-E Sp. z o.o.,

-F Sp. z o.o.,

zamierza zawrzeć z bankiem – podmiotem niepowiązanym z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski (dalej: Bank) Umowę Smart Pool (dalej: Umowa), w ramach której utworzony zostanie system zarządzania płynnością finansową (dalej: System Cash Poolingu) oferowany przez Bank.
Celem Systemu Cash Poolingu jest zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez Uczestników poprzez optymalizację zarządzania środkami finansowymi w ramach GK.
System Cash Poolingu jest tzw. cash poolingiem rzeczywistym połączonym z usługą „cross account drawing” (dalej: Usługa Salda Netto).
W ramach Systemu Cash Poolingu:

-Wnioskodawca będzie pełnić funkcję tzw. pool leadera (agenta).

-Bank będzie prowadził dla Uczestników (z zastrzeżeniem możliwego odstępstwa w stosunku do Wnioskodawcy opisanego poniżej) rachunki bankowe, które będą używane przez Uczestników w ciągu każdego dnia roboczego do realizacji transakcji płatniczych (dalej: Rachunki operacyjne).

-Bank będzie prowadził dla Wnioskodawcy rachunek bankowy (dalej: Rachunek główny), który będzie wykorzystywany dla celów „zerowania” (bilansowania) Rachunków operacyjnych na koniec każdego dnia roboczego.

-Możliwy jest scenariusz, w którym Wnioskodawca będzie używał do realizacji transakcji płatniczych Rachunku głównego, wobec czego nie zostanie dla niego otwarty odrębny Rachunek operacyjny; ostateczna decyzja odnośnie kwestii, czy Wnioskodawca w celu realizacji bieżących transakcji płatniczych będzie korzystał z Rachunku głównego, czy też z własnego Rachunku operacyjnego nie została dotychczas podjęta.

-Na koniec każdego dnia roboczego Bank dokonywał będzie faktycznego „zerowania” (bilansowania) sald wszystkich Rachunków operacyjnych poprzez:

faktyczny transfer środków z Rachunków operacyjnych wykazujących saldo dodatnie na Rachunek główny lub
faktyczny transfer środków z Rachunku głównego na Rachunki operacyjne wykazujące w danym dniu saldo ujemne.

Powyższe operacje dokonywane będą w związku z transakcjami polegającymi na:

przejęciu przez Wnioskodawcę zobowiązań Banku wobec pozostałych Uczestników, których Rachunki operacyjne wykazywać będą salda dodatnie (w związku z czym Bank uzna Rachunek główny Wnioskodawcy kwotą przejętych zobowiązań),
przeniesieniu przez Bank na Wnioskodawcę wierzytelności przysługujących Bankowi wobec pozostałych Uczestników, których Rachunki operacyjne wykazywać będą salda ujemne (w związku z czym Bank obciąży Rachunek główny Wnioskodawcy kwotą przejętych wierzytelności),
przeniesieniu salda Rachunku operacyjnego Wnioskodawcy na Rachunek główny (w przypadku jeśli Wnioskodawca będzie posiadał odrębny Rachunek operacyjny).

Po dokonaniu operacji, o których mowa powyżej, saldo Rachunku głównego odpowiadało będzie wartości netto środków finansowych Uczestników, natomiast salda Rachunków operacyjnych będą równe zero.

-W przypadku, w którym po dokonaniu operacji, wymienionych powyżej na Rachunku głównym wystąpi saldo dodatnie, Bank naliczy odsetki należne od Banku od kwoty stanowiącej dodatnie saldo na koniec danego dnia. W przypadku jeśli po dokonaniu operacji, wymienionych powyżej na Rachunku głównym wystąpi saldo ujemne, Bank naliczy odsetki należne Bankowi od kwoty stanowiącej ujemne saldo na koniec danego dnia. Rozliczenia, o których mowa powyżej następować będą pomiędzy Bankiem a Wnioskodawcą, tj. formalnoprawnym właścicielem Rachunku głównego.

-Każdy Uczestnik będzie mógł dokonywać ze swojego Rachunku operacyjnego (a w przypadku Wnioskodawcy, o ile nie zostanie dla niego otwarty osobny Rachunek operacyjny, z Rachunku głównego) transakcji płatniczych do wysokości środków zgromadzonych łącznie na wszystkich rachunkach objętych Systemem Cash Poolingu (zarówno Rachunkach operacyjnych, jak i Rachunku głównym) w momencie dokonywania transakcji (istota Usługi Salda Netto). Płynność będzie dostępna w sposób natychmiastowy – każdy transfer przychodzący lub wychodzący na/z Rachunków operacyjnych/Rachunku głównego będzie notowany w czasie rzeczywistym, a każdy Uczestnik w każdej chwili posiadał będzie prawidłową informację odnośnie wysokości dostępnych środków, z których może na dany moment skorzystać.

-W ramach Usługi Salda Netto potencjalnie istnieje możliwość ustalenia dla poszczególnych Uczestników limitu środków dostępnych im do wykorzystania w danym dniu roboczym.

-W przypadku zlecenia przez Uczestnika przelewu skutkującego powstaniem/zwiększeniem na którymkolwiek z Rachunków operacyjnych (lub w przypadku Wnioskodawcy na Koncie Głównym jeśli nie będzie on korzystał z odrębnego Rachunku operacyjnego) salda debetowego, kwota odpowiadająca wysokości tego salda debetowego zablokowana zostanie przez Bank na jednym lub kilku Rachunkach operacyjnych innego Uczestnika/Uczestników posiadających saldo dodatnie (lub na Rachunku Głównym) w chwili dokonywania przelewu.

-Możliwe jest zawarcie pomiędzy Bankiem a Wnioskodawcą dodatkowego porozumienia, na podstawie którego Bank udostępni Uczestnikom wspólną linię kredytową przypisaną do Rachunku głównego, dzięki czemu zwiększeniu ulegnie pula środków finansowych dostępnych Uczestnikom, w celu realizacji transakcji płatniczych. Nie jest również wykluczone połączenie Systemu Cash Poolingu z już istniejącymi instrumentami kredytowymi, których stroną jest Wnioskodawca, dzięki którym zwiększeniu ulegnie suma środków, do którego dostęp będą mieli Uczestnicy.

-Na początku każdego kolejnego dnia roboczego nie będzie dochodziło do automatycznego zwrotu środków (sald dodatnich/ujemnych) na Rachunki operacyjne poszczególnych Uczestników z Rachunku głównego.

W konsekwencji powyższego dzienne salda każdego Uczestnika podlegać będą kumulacji w czasie na Rachunku głównym.

-Od salda środków poszczególnych Uczestników innych niż Wnioskodawca zakumulowanych na Rachunku głównym kalkulowane będą odsetki:

należne danemu Uczestnikowi od Wnioskodawcy – w przypadku jeżeli saldo to będzie dodatnie,
należne Wnioskodawcy od danego Uczestnika – w przypadku jeżeli saldo to będzie ujemne.

-Bank będzie dokonywał rozliczenia odsetek pomiędzy Wnioskodawcą, a pozostałymi Uczestnikami. Kalkulacja odsetek będzie dokonywana na bazie dziennej podczas gdy samo ich rozliczenie następować będzie w okresach miesięcznych.

-Kalkulacja odsetek, o których mowa wyżej następować będzie w oparciu o stopy procentowe uzgodnione pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi Uczestnikami. Stawka debetowa odsetek może nieco różnić się od stawki kredytowej odsetek (spread). W efekcie nie jest wykluczone, że Wnioskodawca osiągał będzie pewne dochody z tyt. uczestnictwa w Systemie Cash Poolingu (dzięki różnicy wysokości stawek, o których mowa wyżej).

-Transakcje rejestrowane na Rachunkach operacyjnych będą odzwierciedlane na Rachunku głównym za sprawą tzw. mirror accounting (tzw. „lustrzane księgowania” na kontach technicznych; dalej: mirror accounting), które prowadzone będzie przez Bank lub Wnioskodawcę, przy czym w drugim przypadku rola Wnioskodawcy będzie jedynie techniczna, ponieważ to Bank dostarczać będzie danych wykorzystywanych do mirror accounting. Dzięki mirror accounting możliwe będzie ujęcie na każdy moment rzeczywistej sytuacji finansowej każdego z Uczestników Systemu Cash Poolingu.

-W przypadku, jeżeli Wnioskodawca nie będzie posiadał własnego Rachunku operacyjnego, lecz będzie korzystał z Rachunku głównego w celu wykonywania codziennych operacji płatniczych, mechanizm kalkulacji bilansu dziennego oraz zakumulowanej pozycji finansowej Wnioskodawcy bazować będą na wartościach dziennych transferów zerujących Rachunki operacyjne pozostałych Uczestników.

-Wszystkie transfery „zerujące” salda Rachunków operacyjnych będą widoczne w historii tych rachunków oraz w historii Rachunku Głównego i będą służyły do kalkulacji zakumulowanej pozycji finansowej poszczególnych Uczestników (w tym Wnioskodawcy).

-W przypadku, gdy któryś z Uczestników innych niż Wnioskodawca zechce opuścić Strukturę Cash Poolingu, dojdzie do fizycznego transferu środków tego Uczestnika zakumulowanych na Rachunku głównym na rachunek bankowy wskazany przez tego Uczestnika (w przypadku jeśli mirror accounting wykaże, że zakumulowana pozycja finansowa tego Uczestnika na Rachunku głównym jest dodatnia) lub też Uczestnik ten będzie zobowiązany przekazać na Rachunek główny odpowiednią kwotę środków (w przypadku jeśli mirror accounting wykaże, że zakumulowana na Rachunku głównym pozycja finansowa tego Uczestnika jest ujemna).

-Bank będzie przekazywał Uczestnikom informacje dotyczące rozliczenia odsetek oraz rozliczania wszelkich opłat związanych z Systemem Cash Poolingu.

-Na podstawie Umowy każdy z Uczestników dokona wobec Banku poręczenia za wierzytelności Banku wobec pozostałych Uczestników.

Planowane jest wdrożenie pomiędzy Uczestnikami dwóch odrębnych Systemów Cash Poolingu – osobnego dla waluty PLN oraz osobnego dla waluty EUR.
Poza odsetkami od ewentualnego negatywnego salda Rachunku głównego Bank będzie pobierał od Uczestników comiesięczne wynagrodzenie za alokację i dystrybucję odsetek pomiędzy Uczestnikami. Dodatkowo Bank pobierze od Uczestników jednorazową opłatę za wdrożenie Systemu Cash Poolingu.
Wnioskodawca nie będzie pobierał od Banku ani od pozostałych Uczestników wynagrodzenia za pełnienie funkcji pool leadera w ramach Systemu Cash Poolingu.
Uczestnicy Systemu Cash Poollingu są podmiotami posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i będącymi polskim rezydentami podatkowymi.
Uczestnicy Systemu Cash Poollingu stosują tzw. podatkową metodę rozliczania różnic kursowych dla celów podatku CIT (tj. w oparciu o przepisy art. 15a ustawy o CIT).
Uczestnicy Systemu Cash Poollingu są czynnymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w przypadku Systemu Cash Poolingu prowadzonego dla waluty EUR, transfery sald dokonywane pomiędzy Rachunkami operacyjnymi poszczególnych Uczestników a Rachunkiem głównym Wnioskodawcy będą powodowały powstanie podatkowych różnic kursowych dla Uczestników, w tym dla Wnioskodawcy? (Pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku Systemu Cash Poolingu prowadzonego dla waluty EUR, transfery sald dokonywane pomiędzy Rachunkami operacyjnymi poszczególnych Uczestników a Rachunkiem głównym Wnioskodawcy nie będą powodowały powstawania podatkowych różnic kursowych dla Uczestników, w tym Wnioskodawcy.

Uzasadnienie:

Zdaniem Wnioskodawców, ustawa o CIT dopuszcza stosowanie dwóch metod rozliczania różnic kursowych:

zgodnie z przepisem art. 15a ustawy o CIT (tzw. metoda podatkowa),
na podstawie przepisów o rachunkowości (tzw. metoda rachunkowa).

Zgodnie z przepisem art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, cyt.: „Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3”.

Stosownie do przepisu art. 15a ust. 2 ustawy o CIT, cyt.: „Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni”.

W myśl przepisu art. 15a ust. 3 ustawy o CIT, cyt.: „Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni”.

Jednocześnie na mocy przepisu art. 15a ust. 4 ustawy o CIT, cyt. „Przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień”.

Na wstępie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w jego opinii bezdyskusyjny jest brak powstawania podatkowych różnic kursowych w związku z przenoszeniem salda Rachunku operacyjnego Wnioskodawcy (o ile taki rachunek będzie funkcjonował) na Rachunek główny. Właścicielem obu tych rachunków będzie Wnioskodawca. W efekcie transfery środków pomiędzy Rachunkiem operacyjnym Wnioskodawcy a Rachunkiem głównym w praktyce prowadzić będą jedynie do zmiany rachunku bankowego, na którym przechowywane będą środki finansowe Wnioskodawcy.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie sald pomiędzy Rachunkami operacyjnymi uczestników innych niż Wnioskodawca a Rachunkiem głównym, dokonywane w ramach cash poolingu również nie będą się wiązały z zaistnieniem żadnej z sytuacji opisanych w przytoczonych wyżej przepisach art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie sald pomiędzy Rachunkami operacyjnymi uczestników innych niż Wnioskodawca a Rachunkiem głównym nie będzie wiązało się powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych dla Uczestników, w tym dla Wnioskodawcy.

Art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT

Transfery środków (sald) zerujące salda na walutowych Rachunkach operacyjnych Uczestników (innych niż Wnioskodawca) nie będą stanowić w opinii Wnioskodawcy ani przychodów ani kosztów podatkowych poszczególnych Uczestników, gdyż nie będą się one wiązać z żadnymi definitywnymi przysporzeniami majątkowymi, ani też definitywnymi wydatkami poszczególnych Uczestników. Powyższe znajduje potwierdzenie w następujących okolicznościach:

Uczestnikowi, którego środki zostaną przeniesione na Rachunek główny, przysługiwać będzie wierzytelność wobec Wnioskodawcy do zwrotu przeniesionych środków,
środki przelewane z Rachunku głównego Wnioskodawcy na pokrycie salda ujemnego na Rachunkach operacyjnych Uczestników nie będą stanowić z punktu widzenia Wnioskodawcy definitywnego obciążenia, bowiem Wnioskodawca będzie miał roszczenie wobec danego Uczestnika o zwrot przedmiotowych środków (względnie transfer ten będzie obniżał wartość wierzytelności danego Uczestnika wobec Wnioskodawcy - o ile zakumulowana wcześniej suma środków finansowych tego Uczestnika na Rachunku głównym będzie odpowiednio wysoka).

W efekcie realizowane w ramach cash poolingu transfery sald w walucie EUR pomiędzy Rachunkami operacyjnymi Uczestników (innych niż Wnioskodawca) oraz Rachunkiem głównym nie będą wiązać się z zaistnieniem sytuacji wskazanych w przepisach art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.

Art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT

W myśl przepisów art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest odpowiednio niższa lub wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z przytoczonych wyżej przepisów art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT wynika, że skutek w postaci powstania dodatnich lub ujemnych różnic kursowych wiąże się z zapłatą albo inną formą wypływu środków lub wartości pieniężnych wyrażonych w walucie obcej.

Zgodnie natomiast z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT, za dzień zapłaty, o którym mowa powyżej, uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Transferowane w ramach operacji zerowania sald Rachunków operacyjnych na koniec danego dnia roboczego środki finansowe nie będą stanowiły „zapłaty”, gdyż nie będą się one wiązały z uregulowaniem zobowiązań Uczestników.

Równocześnie przetransferowanie środków pomiędzy Rachunkami operacyjnymi i Rachunkiem głównym nie może być rozumiane jako wypływ/wpływ środków pieniężnych, o którym mowa w przepisach art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ w praktyce w wyniku tych operacji nie będzie dochodziło do ich definitywnego przekazania innym Uczestnikom (w szczególności Wnioskodawcy). Poszczególni Uczestnicy będą uprawnieni do żądania zwrotu ich środków zgromadzonych na Rachunku głównym, a dodatkowo w przypadku gdy saldo środków danego Uczestnika zgormadzonych na Rachunku głównym będzie dodatnie, Uczestnikowi temu przysługiwać będą odsetki od tych środków.

Art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT

Transfery sald dokonywane w ramach cash poolingu nie będą także stanowiły w opinii Wnioskodawcy pożyczek pomiędzy Uczestnikami.

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W związku z zawarciem Umowy, żaden z Uczestników, w tym Wnioskodawca, nie zobowiąże się do przeniesienia na rzecz innego Uczestnika określonej kwoty pieniędzy. Ponadto w związku z zawarciem Umowy, żaden z Uczestników nie będzie posiadał informacji, czy i w jakiej wysokości zasili konto innego Uczestnika. Uczestnicy wyrażą jedynie gotowość wprowadzenia swoich środków finansowych do Systemu Cash Poolingu w celu usprawnienia zarządzania środkami finansowymi w GK.

W rezultacie, transfery środków dokonywane w ramach przedstawionej struktury cash poolingu nie będą także powodowały zaistnienia sytuacji określonych w przepisach art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT.

Wniosek:

Przepływy środków w walucie obcej w ramach Systemu Cash Poolingu w związku z zerowaniem sald Rachunków operacyjnych nie będą wiązały się z zaistnieniem żadnej z sytuacji określonych w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT. W konsekwencji, przepływy takie nie będą wiązały się z powstaniem dla Uczestników podatkowych różnic kursowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Umowa „cash-poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy (rachunek główny) i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy przez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash-poolingu uczestnicy wybierają podmiot organizujący cash-pooling i zarządzający płynnością finansową grupy, tzw. agenta (zwanego też pool leaderem, koordynatorem), którym może być wyspecjalizowany bank, jak również jednostka z grupy. Zarządzający systemem w ramach Umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników to na jego rachunek trafiają środki finansowe tak aby po dokonaniu przelewów salda na poszczególnych Rachunkach pozostałych Uczestników były równe zeru. Innymi słowy, celem tego typu narzędzia finansowego jest minimalizowanie kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy.

Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343, dalej: „ustawa o CIT”), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

art. 15a, albo
przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy audytorskie.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o CIT, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy o CIT, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Odnosząc się do powołanych powyżej przepisów należy wskazać, że dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest, odpowiednio, niższa lub wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Z przepisów tych wynika, że skutek w postaci powstania dodatnich lub ujemnych różnic kursowych wiąże się z następującymi zdarzeniami: zapłatą albo inną formą wypływu środków lub wartości pieniężnych wyrażonych w walucie obcej.

Zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT, za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 – dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Z przepisu tego wynika, że różnice kursowe powstają również w sytuacji, w której nie dochodzi do faktycznego transferu pieniędzy. Zapłata zobowiązania, jak również otrzymanie należności, w jakiejkolwiek formie (nawet w formie kompensaty w ramach systemu cash poolingu) nie stanowi obecnie żadnej przeszkody do uznania, że doszło do powstania różnic kursowych (dodatnich lub ujemnych).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami powiązanymi należącymi do grupy kapitałowej zamierza zawrzeć z bankiem umowę, w ramach której utworzony zostanie system zarządzania płynnością finansową (System Cash Poolingu), tzw. cash poolingu rzeczywistego połączonego z usługą „cross account drawing” (dalej: Usługa Salda Netto).

Wnioskodawca będzie pełnić funkcję tzw. pool leadera (agenta). Bank będzie prowadził dla Uczestników (z zastrzeżeniem możliwego odstępstwa w stosunku do Wnioskodawcy) rachunki bankowe, które będą używane przez Uczestników w ciągu każdego dnia roboczego do realizacji transakcji płatniczych (dalej: Rachunki operacyjne). Bank będzie prowadził dla Wnioskodawcy rachunek bankowy (dalej: Rachunek główny), który będzie wykorzystywany dla celów „zerowania” (bilansowania) Rachunków operacyjnych na koniec każdego dnia roboczego. Możliwy jest scenariusz, w którym Wnioskodawca będzie używał do realizacji transakcji płatniczych Rachunku głównego, wobec czego nie zostanie dla niego otwarty odrębny Rachunek operacyjny. Na koniec każdego dnia roboczego Bank dokonywał będzie faktycznego „zerowania” (bilansowania) sald wszystkich Rachunków operacyjnych poprzez: faktyczny transfer środków z Rachunków operacyjnych wykazujących saldo dodatnie na Rachunek główny lub faktyczny transfer środków z Rachunku głównego na Rachunki operacyjne wykazujące w danym dniu saldo ujemne.

W przypadku, w którym po dokonaniu operacji, wymienionych powyżej na Rachunku głównym wystąpi saldo dodatnie, Bank naliczy odsetki należne od Banku od kwoty stanowiącej dodatnie saldo na koniec danego dnia.

W przypadku jeśli po dokonaniu operacji, wymienionych powyżej na Rachunku głównym wystąpi saldo ujemne, Bank naliczy odsetki należne Bankowi od kwoty stanowiącej ujemne saldo na koniec danego dnia.

Rozliczenia, o których mowa powyżej następować będą pomiędzy Bankiem a Wnioskodawcą, tj. formalnoprawnym właścicielem Rachunku głównego. Każdy Uczestnik będzie mógł dokonywać ze swojego Rachunku operacyjnego (a w przypadku Wnioskodawcy, o ile nie zostanie dla niego otwarty osobny Rachunek operacyjny, z Rachunku głównego) transakcji płatniczych do wysokości środków zgromadzonych łącznie na wszystkich rachunkach objętych Systemem Cash Poolingu (zarówno Rachunkach operacyjnych, jak i Rachunku głównym) w momencie dokonywania transakcji (istota Usługi Salda Netto). Płynność będzie dostępna w sposób natychmiastowy – każdy transfer przychodzący lub wychodzący na/z Rachunków operacyjnych/Rachunku głównego będzie notowany w czasie rzeczywistym, a każdy Uczestnik w każdej chwili posiadał będzie prawidłową informację odnośnie wysokości dostępnych środków, z których może na dany moment skorzystać. W ramach Usługi Salda Netto potencjalnie istnieje możliwość ustalenia dla poszczególnych Uczestników limitu środków dostępnych im do wykorzystania w danym dniu roboczym. W przypadku zlecenia przez Uczestnika przelewu skutkującego powstaniem/zwiększeniem na którymkolwiek z Rachunków operacyjnych (lub w przypadku Wnioskodawcy na Koncie Głównym jeśli nie będzie on korzystał z odrębnego Rachunku operacyjnego) salda debetowego, kwota odpowiadająca wysokości tego salda debetowego zablokowana zostanie przez Bank na jednym lub kilku Rachunkach operacyjnych innego Uczestnika/Uczestników posiadających saldo dodatnie (lub na Rachunku Głównym) w chwili dokonywania przelewu. Możliwe jest zawarcie pomiędzy Bankiem a Wnioskodawcą dodatkowego porozumienia, na podstawie którego Bank udostępni Uczestnikom wspólną linię kredytową przypisaną do Rachunku głównego, dzięki czemu zwiększeniu ulegnie pula środków finansowych dostępnych Uczestnikom, w celu realizacji transakcji płatniczych. Nie jest również wykluczone połączenie Systemu Cash Poolingu z już istniejącymi instrumentami kredytowymi, których stroną jest Wnioskodawca, dzięki którym zwiększeniu ulegnie suma środków, do którego dostęp będą mieli Uczestnicy. Na początku każdego kolejnego dnia roboczego nie będzie dochodziło do automatycznego zwrotu środków (sald dodatnich/ujemnych) na Rachunki operacyjne poszczególnych Uczestników z Rachunku głównego. W konsekwencji powyższego dzienne salda każdego Uczestnika podlegać będą kumulacji w czasie na Rachunku głównym.

Wnioskodawca będzie posiadał wierzytelności wobec pozostałych Uczestników, których zakumulowane saldo środków na Rachunku głównym będzie ujemne oraz zobowiązania wobec Uczestników, których zakumulowane saldo środków na Rachunku głównym będzie dodatnie. Od salda środków poszczególnych Uczestników innych niż Wnioskodawca zakumulowanych na Rachunku głównym kalkulowane będą odsetki: należne danemu Uczestnikowi od Wnioskodawcy – w przypadku jeżeli saldo to będzie dodatnie, należne Wnioskodawcy od danego Uczestnika – w przypadku jeżeli saldo to będzie ujemne.

Bank będzie dokonywał rozliczenia odsetek pomiędzy Wnioskodawcą, a pozostałymi Uczestnikami. Kalkulacja odsetek będzie dokonywana na bazie dziennej podczas gdy samo ich rozliczenie następować będzie w okresach miesięcznych.

Kalkulacja odsetek, o których mowa wyżej następować będzie w oparciu o stopy procentowe uzgodnione pomiędzy Wnioskodawcą a pozostałymi Uczestnikami. Stawka debetowa odsetek może nieco różnić się od stawki kredytowej odsetek (spread). W efekcie nie jest wykluczone, że Wnioskodawca osiągał będzie pewne dochody z tyt. uczestnictwa w Systemie Cash Poolingu (dzięki różnicy wysokości stawek, o których mowa wyżej).

Transakcje rejestrowane na Rachunkach operacyjnych będą odzwierciedlane na Rachunku głównym za sprawą tzw. mirror accounting (tzw. „lustrzane księgowania” na kontach technicznych; dalej: mirror accounting), które prowadzone będzie przez Bank lub Wnioskodawcę, przy czym w drugim przypadku rola Wnioskodawcy będzie jedynie techniczna, ponieważ to Bank dostarczać będzie danych wykorzystywanych do mirror accounting. Dzięki mirror accounting możliwe będzie ujęcie na każdy moment rzeczywistej sytuacji finansowej każdego z Uczestników Systemu Cash Poolingu. W przypadku, jeżeli Wnioskodawca nie będzie posiadał własnego Rachunku operacyjnego, lecz będzie korzystał z Rachunku głównego w celu wykonywania codziennych operacji płatniczych, mechanizm kalkulacji bilansu dziennego oraz zakumulowanej pozycji finansowej Wnioskodawcy bazować będą na wartościach dziennych transferów zerujących Rachunki operacyjne pozostałych Uczestników. Wszystkie transfery „zerujące” salda Rachunków operacyjnych będą widoczne w historii tych rachunków oraz w historii Rachunku Głównego i będą służyły do kalkulacji zakumulowanej pozycji finansowej poszczególnych Uczestników (w tym Wnioskodawcy). W przypadku, gdy któryś z Uczestników innych niż Wnioskodawca zechce opuścić Strukturę Cash Poolingu, dojdzie do fizycznego transferu środków tego Uczestnika zakumulowanych na Rachunku głównym na rachunek bankowy wskazany przez tego Uczestnika (w przypadku jeśli mirror accounting wykaże, że zakumulowana pozycja finansowa tego Uczestnika na Rachunku głównym jest dodatnia) lub też Uczestnik ten będzie zobowiązany przekazać na Rachunek główny odpowiednią kwotę środków (w przypadku jeśli mirror accounting wykaże, że zakumulowana na Rachunku głównym pozycja finansowa tego Uczestnika jest ujemna). Bank będzie przekazywał Uczestnikom informacje dotyczące rozliczenia odsetek oraz rozliczania wszelkich opłat związanych z Systemem Cash Poolingu. Na podstawie Umowy każdy z Uczestników dokona wobec Banku poręczenia za wierzytelności Banku wobec pozostałych Uczestników.

Planowane jest wdrożenie pomiędzy Uczestnikami dwóch odrębnych Systemów Cash Poolingu – osobnego dla waluty PLN oraz osobnego dla waluty EUR. Poza odsetkami od ewentualnego negatywnego salda Rachunku głównego Bank będzie pobierał od Uczestników comiesięczne wynagrodzenie za alokację i dystrybucję odsetek pomiędzy Uczestnikami. Dodatkowo Bank pobierze od Uczestników jednorazową opłatę za wdrożenie Systemu Cash Poolingu. Wnioskodawca nie będzie pobierał od Banku ani od pozostałych Uczestników wynagrodzenia za pełnienie funkcji pool leadera w ramach Systemu Cash Poolingu. Uczestnicy Systemu Cash Poollingu są podmiotami posiadającymi siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i będącymi polskim rezydentami podatkowymi. Uczestnicy Systemu Cash Poollingu stosują tzw. podatkową metodę rozliczania różnic kursowych dla celów podatku CIT (tj. w oparciu o przepisy art. 15a ustawy o CIT). Uczestnicy Systemu Cash Poollingu są czynnymi podatnikami VAT.

Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku Systemu Cash Pollingu prowadzonego dla waluty EUR, transfery sald dokonywane pomiędzy Rachunkami operacyjnymi poszczególnych Uczestników a Rachunkiem głównym Wnioskodawcy nie będą powodowały powstawania podatkowych różnic kursowych dla Uczestników, w tym Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z argumentacją przedstawioną we wniosku, zgodnie z którą w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie znajdą zastosowania regulacje art. 15a ust. 2 pkt 1-3 i ust. 3 pkt 1-3 ustawy o CIT i na podstawie tych przepisów nie powstaną różnice kursowe (tj. tzw. różnice kursowe transakcyjne i różnice kursowe od własnych środków pieniężnych), jak również ze stwierdzeniem, że różnice kursowe nie powstaną w związku z przenoszeniem salda Rachunku operacyjnego Wnioskodawcy (o ile taki rachunek będzie funkcjonował) na Rachunek główny, w sytuacji, w której właścicielem obu tych rachunków będzie Wnioskodawca.

Jednak charakter operacji związany z przenoszeniem sald może prowadzić do powstania różnic kursowych na podstawie art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 i ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy o CIT, tj. dotyczących otrzymania/dokonania spłaty kredytu/pożyczki, bowiem istotą mechanizmu przenoszenia sald jest de facto swoiste wzajemne kredytowanie się podmiotów objętych Systemu Cash Poolingu. Wskazać bowiem należy, że ww. różnice kursowe powstają w dacie zwrotu/spłaty udzielonej/otrzymanej pożyczki w sytuacji, gdy spełnione są łącznie trzy przesłanki:

udzielenie/otrzymanie kredytu (pożyczki) musi nastąpić w walucie obcej bądź kredyt (pożyczka) musi zostać przewalutowana na walutę obcą,
zwrot/spłata kredytu (pożyczki) również musi nastąpić w walucie obcej,
powstaną różnice między przeliczoną na PLN wartością zobowiązania w dniu jego powstania (udzielenia/otrzymania pożyczki) oraz w dniu jego uregulowania (zwrotu/spłaty pożyczki).

Zatem, aby zastosowanie miały przepisy ustawy o CIT dotyczące różnic kursowych pożyczka w momencie udzielenia (otrzymania), jak i jej zwrotu (spłaty) musi mieć charakter walutowy.

W tym miejscu jednoznacznie wyjaśnić należy, że umowa cash-poolingu nie została uregulowana w polskim systemie prawnym, jest zatem tzw. umową nienazwaną w rozumieniu prawa cywilnego. Jednakże biorąc pod uwagę charakter tej umowy i jej cele, stwierdzić należy, że ma ona cechy zbliżone do umowy pożyczki (udostępnienie określonej kwoty pieniędzy w zamian za odpowiednie wynagrodzenie – odsetki). Nawet zatem w przypadku, gdy umowa cash-poolingu polega na konwersji długu pomiędzy podmiotami w niej uczestniczącymi, czy subrogacji, faktycznym jej celem jest udostępnianie środków pieniężnych (w formie transferów rzeczywistych) pomiędzy podmiotami z grupy oraz osiąganie przez te podmioty korzyści w postaci odsetek. Usługi cash poolingu stanowią zatem „swoistego rodzaju pożyczkę” zawieraną między stronami (właścicielami rachunków bankowych/podmiotów uczestniczących w rozliczeniach). Otrzymane przez podmiot środki finansowe podlegają zwrotowi wraz z wynagrodzeniem za korzystanie z tych środków określonym w formie odsetek. Faktycznym celem umowy cash-poolingu jest więc udostępnianie środków pieniężnych pomiędzy podmiotami z grupy oraz osiąganie przez te podmioty korzyści w postaci odsetek.

Z ekonomicznego punktu widzenia finansowanie to ma cechy pożyczki, gdyż w wyniku sfinansowania ujemnego salda wykazanego przez danego Uczestnika Systemu Cash Poolingu nadwyżką środków zgromadzonych przez innych Uczestników, Uczestnik ten nie jest zobowiązany do zapłaty odsetek na rzecz Banku z tytułu debetu jego rachunku, który by wystąpił w sytuacji, gdyby niedoboru tego nie pokrył inny Uczestnik Systemu Cash Poolingu. W miejsce zatem dłużnego kredytowania debetu, jaki występuje na rachunku prowadzonym na rzecz danego Uczestnika, w następstwie Systemu Cash Poolingu kredytowanie takie jest realizowane ze środków nie Banku, lecz innego bądź innych Uczestników w Systemie Cash Poolingu, w zamian za wynagrodzenie wypłacane w postaci odsetek tym Uczestnikom, którzy wykazywali saldo dodatnie, i którzy tym samym finansowali także saldo ujemne innych Uczestników.

Uzyskiwane zatem przez Uczestników Systemu Cash Poolingu wynagrodzenie w postaci odsetek jest uzyskane z tytułu czasowego finansowania debetu innych Uczestników Systemu Cash Poolingu. Tym samym nie powinno budzić wątpliwości, że w przypadku środków finansowych, które posłużą pokryciu niedoborów finansowych innych Uczestników Systemu Cash Poolingu, można mówić o ich udzieleniu innym uczestnikom Umowy w formie pożyczki.

Transfery te wypełniają zatem przesłanki zaliczenia ich do umowy pożyczki. Należy bowiem zauważyć, że przedstawiony we wniosku System Cash Poolingu spowoduje dostęp – w przypadku salda ujemnego na Rachunku operacyjnym Uczestnika – do finansowania wewnątrzgrupowego, czyli finansowania tego salda przez Uczestników posiadających na ich Rachunkach operacyjnych salda dodatnie. Tak samo w przypadku realizacji wariantu, w którym Wnioskodawca nie będzie posiadał Rachunku operacyjnego, lecz w celu realizacji bieżących transakcji płatniczych będzie korzystał z Rachunku głównego będzie on w istocie korzystał z dostępu do finansowania wewnątrzgrupowego, czyli finansowania tego salda przez Uczestników posiadających na ich Rachunkach operacyjnych salda dodatnie.

Podkreślić przy tym należy, że brak sporządzonych umów pożyczek (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) pomiędzy Uczestnikami Systemu Cash Poolingu, nie przekreśla możliwości uznania określonych transakcji jako pożyczek. Zatem, opisany we wniosku System Cash Poolingu wypełnia przesłanki zaliczenia go do umowy pożyczki. W przedmiotowej sprawie mamy bowiem do czynienia z przekazywaniem środków pieniężnych pomiędzy podmiotami, przy jednoczesnej – wynikającej z logiki systemu zarządzania płynnością finansową – konieczności zwrotu danych środków oraz uzyskiwaniu w związku z tym określonego wynagrodzenia w postaci odsetek.

Reasumując stwierdzić należy, że w związku z transferem środków z Rachunków operacyjnych wykazujących saldo dodatnie na Rachunek główny lub faktyczny transfer środków z Rachunku głównego na Rachunki operacyjne wykazujące w danym dniu saldo ujemne w ramach Systemu Cash Poolingu w opisanym zdarzeniu przyszłym powstaną podatkowe różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 4 i pkt 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 i pkt 5 ustawy o CIT, za wyjątkiem sytuacji, w której będzie miał miejsce transfer środków z Rachunku operacyjnego Wnioskodawcy na Rachunek główny lub transfer środków z Rachunku głównego na Rachunek operacyjny Wnioskodawcy.

W świetle powyższego stanowisko przyporządkowane do pytania oznaczonego we wniosku Nr 5 należy uznać za nieprawidłowe.

Wskazać również należy, że prawidłowość stanowiska zajętego przez tut. Organ w zakresie kwalifikacji przepływów w ramach cash-poolingu za pożyczkę została potwierdzona wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 września 2015 r. sygn. akt II FSK 2033/14 oraz sygn. akt II FSK 3137/14. Odnośnie natomiast powstawania różnic kursowych w związku z transferami sald w ramach cash poolingu stanowisko tut. Organu potwierdza prawomocny wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Go 504/15.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-4 wydano/wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin