Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL1-3.4012.300.2017.1.KB
z 19 września 2017 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2017 r. (data wpływu 27 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia otrzymanej noty uznaniowej lub obciążeniowej z tytułu korekty rentowności – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia otrzymanej noty uznaniowej lub obciążeniowej z tytułu korekty rentowności.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się produkcją materiałów skóropodobnych, które stosowane są w branży samochodowej i w branży meblarskiej. Właścicielem Spółki jest X., spółka prawa holenderskiego z siedzibą w Holandii. X jest powiązany kapitałowo z międzynarodową Grupą Y (zwana dalej Grupą). W ramach Grupy świadczone są na rzecz Spółki usługi (m.in.: usługi doradztwa w zakresie IT, finansów, marketingu, księgowości, controllingu, zarządzania zasobami ludzkimi, produkcji, logistyki) (zwane dalej: Usługi), dostarczane są rzeczowe składniki majątku trwałego oraz materiały zużywane w procesie produkcji (zwane dalej: Towary). W ramach Grupy Spółka sprzedaje swoje produkty. W ramach Grupy, Spółka dokonuje zakupów, które rozliczane są dla celów VAT jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) lub import, jeżeli zakupy są dokonywane spoza terytorium Unii Europejskiej. W ramach Grupy, Spółka dokonuje sprzedaży, która dla celów VAT rozliczana jest jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) lub eksport, jeżeli dostawa następuje poza terytorium Unii Europejskiej.

W przyjętym w ramach Grupy modelu cen transferowych, Spółka jako podmiot zależny dokonuje zakupu Usług i Towarów, których cena co do zasady jest ustalana zgodnie z formułą „koszt plus”. Przyjęte zasady podziału kosztów powodują, że w przypadku gdy Spółka nie osiągnie na zrealizowanych transakcjach w ramach Grupy założonego progu rentowności stosowany jest mechanizm wyrównawczy. Zgodnie z założeniami tego mechanizmu, po zakończonym roku podatkowym, rentowność na zrealizowanych transakcjach podlega weryfikacji, a następnie ewentualnej korekcie. Jeżeli rentowność przeprowadzonych transakcji mieści się w przewidzianym zakresie, nie jest dokonywana korekta. Jeżeli rentowność jest poniżej lub powyżej przyjętego dla Grupy poziomu, wystawiana jest nota uznaniowa lub obciążeniowa na taką kwotę, aby skorygować zrealizowaną na transakcjach rentowność i sprowadzić ją do poziomu założonego w ramach Grupy. W omawianym przypadku istotnym jest to, że przy analizie rentowności bierze się pod uwagę wszystkie transakcje prowadzone przez Spółkę z kontrahentami w ramach Grupy. Mechanizm wyrównawczy nie jest związany z żadnym błędem popełnianym przez podmioty Grupy na realizowanych transakcjach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy otrzymana nota uznaniowa lub obciążeniowa jest objęta regulacjami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), a w konsekwencji, czy Spółka była zobowiązana do wykazania jej w ewidencjach i deklaracjach podatku VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób (WNT, import usług, korekta WNT, korekta importu usług)?
2. Czy w przyszłości otrzymanie noty obciążeniowej lub otrzymanie noty uznaniowej będzie wiązało się z koniecznością wykazania jej w rozliczeniach podatku VAT?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy:

Dotyczy pytania 1.

Przedstawione w stanie faktycznym otrzymanie noty obciążeniowej lub uznaniowej w wyniku zastosowania mechanizmu wyrównawczego nie jest objęte regulacjami ustawy o VAT, a tym samym nie wiąże się konieczność wykazania takich not w rozliczeniach podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów na terytorium kraju,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Przepisy ustawy o VAT zawierają definicję wskazanych powyżej czynności opodatkowanych VAT, jak również definicję pojęcia „towarów”.

Przez dostawę towarów, o której mowa w punkcie 1 powyżej, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Towary w rozumieniu przepisów ustawy o VAT to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

• jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych (art. 2 pkt 8 ustawy o VAT).
  
  

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej: WDT) rozumie się wywóz towarów z terytorium Polski w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT (dostawy towarów) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium Polski (art. 13 ust. 1 ustawy o VAT). Transakcja stanowi WDT pod warunkiem, że nabywca towarów jest (art. 13 ust. 2 ustawy o VAT):

1. podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
2. osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
3. podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2 powyżej, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczenia wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
4. podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2 powyżej, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
   
   

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art. 2 pkt 7 ustawy o VAT).

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy o VAT).

Transakcja stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że (art. 9 ust. 2 ustawy o VAT):

1. nabywcą towarów jest:
   1. podatnik w rozumieniu przepisów ustawy o VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
   2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a powyżej,
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a powyżej.
   
   

Biorąc pod uwagę powyższe definicje zawarte w ustawie o podatku VAT można stwierdzić, że nota uznaniowa lub obciążeniowa, będąca elementem mechanizmu wyrównawczego korygującego rentowność transakcji, nie wchodzi w zakres ustawy o podatku do towarów i usług VAT.

Nota uznaniowa lub obciążeniowa jako elementy mechanizmu wyrównawczego nie są w żaden sposób związane z konkretnymi transakcjami dokonanymi przez Spółkę.

Wartość noty ustalana jest po zakończeniu roku na podstawie wszystkich zrealizowanych transakcji.

Stosując mechanizm wyrównawczy intencją stron nie jest obniżanie czy podwyższanie cen, nie jest to dawanie rabatów lub upustów, ale wyrównanie dochodowości na transakcjach zgodnie z założonymi wewnątrz Grupy kryteriami.

Stanowisko Spółki jest zbieżne z:

• interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 grudnia 2015 r. nr ILPP4/4512-1-330/15-2/BA,
• interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 lutego 2016 r. nr IPPP3/4512-1048/15-2/JF,
• interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2017 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.34.2017.1.IG.
  
  

Reasumując:

Otrzymane noty uznaniowe lub obciążeniowe nie wchodzą w zakres ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

Dotyczy pytania 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, pytanie nr 2 odnosi się do analogicznej sytuacji jak pytanie nr 1, z tym, że do stanu przyszłego. W zakresie pytania nr 2 Spółka stoi na takim samym stanowisku jak zaprezentowane w stanowisku odnoszącym się do pytania nr 1. Spółka uważa, że otrzymanie w przyszłości w wyniku zastosowania mechanizmu wyrównawczego noty obciążeniowej lub uznaniowej nie spowoduje obowiązku ich ujęcia i wykazania w rejestrach VAT i deklaracjach VAT, i z punktu widzenia ustawy o VAT pozostanie neutralne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów na terytorium kraju;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
  
  

Podkreślić należy, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy – przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych