Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB2/415-223/14/MM
z 2 czerwca 2014 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2014 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 30 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 maja 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
W dniu 4 lipca 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisał umowę kredytu budowlano-hipotecznego z bankiem na zakup - od osoby prowadzącej firmę …. - domu mieszkalnego w zabudowie szeregowej w stanie zamkniętym deweloperskim. Pozwolenie budowlane dla firmy …. zostało wydane dnia 14 czerwca 2006 r.
Bank udzielił kredytu Wnioskodawcy w wysokości 102.072, 86 CHF, który to kredyt na dzień podpisania umowy w przeliczeniu wynosił 260.000 zł. Kwota kredytu została wpłacona przez bank na konto firmy … w pięciu transzach w przeliczeniu na złote w wysokości łącznej 249.608,20 zł.
Łączna „wartość” za dom wynosiła 290.470 zł. Pozostałą kwotę 40.861,80 zł Wnioskodawca zapłacił ze środków własnych. W dniu 20 marca 2007 r. aktem notarialnym z dnia 20 marca 2007 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli od właściciela firmy, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych,” nieruchomość” w zabudowie szeregowej za łączną kwotę 290.470 zł.
Nabyty przez Wnioskodawcę i jego małżonkę dom w zabudowie szeregowej został oddany przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru budowlanego do użytkowania dnia 18 lutego 2008 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
- Czy w związku z zaciągniętym w 2006 r. kredytem mieszkaniowym na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego Wnioskodawcy i jego żonie przysługuje prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek?
- Czy w związku z planowanym złożeniem w 2014 r. PIT-2K do zeznania za 2013 r.. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia odsetek od 2008 r.?
- Czy wysokość kwoty odliczeń na spłatę odsetek należy wyliczyć do kwoty limitu za rok: 2007 w kwocie 189.000 zł i za 2008 r. w kwocie 212.870 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z postanowieniem art. 9 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw, przysługuje mu i żonie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Kredyt mieszkaniowy został udzielony 4 lipca 2006 r. na zakup budynku mieszkalnego w tzw. standardzie deweloperskim. Zakup budynku w zabudowie szeregowej nastąpił w dniu 20 marca 2007 r. Odbiór budowlany przez Powiatowy Nadzór Budowlany został dokonany 18 lutego 2008 r.
Zatem zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę.
Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu i żonie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego od 2008 r. z limitem 212.870 zł po złożeniu PIT-2K w 2014 r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:
- od kredytu mieszkaniowego,
- od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
- od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
W myśl art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
- budową budynku mieszkalnego, albo
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się, jeżeli:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r, a ponadto w przypadku inwestycji:
- o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
- o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
- do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru (na formularzu PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
- odsetki o których mowa w ust. 1:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Poza tym w świetle przepisu art. 26b ust. 3 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
- udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
- udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
- (uchylony),
- udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
- objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych.
W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych od tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).
Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia. Na podstawie art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 4 lipca 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną podpisał umowę kredytu budowlano-hipotecznego z bankiem na zakup - od osoby prowadzącej firmę …. - domu mieszkalnego w zabudowie szeregowej w stanie zamkniętym deweloperskim. Pozwolenie budowlane dla firmy … zostało wydane dnia 14 czerwca 2006 r.
Bank udzielił kredytu Wnioskodawcy w wysokości 102.072, 86 CHF, który to kredyt na dzień podpisania umowy w przeliczeniu wynosił 260.000 zł. Kwota kredytu została wpłacona przez bank na konto firmy … w pięciu transzach w przeliczeniu na złote w wysokości łącznej 249.608,20 zł.
Łączna „wartość” za dom wynosiła 290.470 zł. Pozostałą kwotę 40.861,80 zł Wnioskodawca zapłacił ze środków własnych. W dniu 20 marca 2007 r. aktem notarialnym z dnia 20 marca 2007 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli od właściciela firmy, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, nieruchomość w zabudowie szeregowej za łączną kwotę 290.470 zł.
Nabyty przez Wnioskodawcę i jego małżonkę dom w zabudowie szeregowej został oddany przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru budowlanego do użytkowania dnia 18 lutego 2008 r.
Odnosząc stan faktyczny będący przedmiotem zapytania na grunt art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, należy więc podkreślić, iż przepis ten dotyczy zakupu wyłącznie nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie każdego budynku.
Przy tym w ustawie o podatku dochodowym ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „nowo wybudowany budynek mieszkalny”, dlatego w celu jego wyjaśnienia należy odwołać się do definicji słownikowych poszczególnych słów.
Z Internetowego Słownika Języka Polskiego PWN wynika, że słowo „wybudować” oznacza wznieść jakiś obiekt, jakąś budowlę, natomiast „nowy” oznacza, - niedawno zrobiony, właśnie powstały. Powyższe oznacza - co wynika również z orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego - że zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego to nabycie przez podatnika bezpośrednio od podmiotu wskazanego w dalszej części przepisu budynku mieszkalnego, który przedtem nie istniał, tzn. jego budowa zwiększyła dotychczas istniejący zasób mieszkaniowy. Skorzystanie z ulgi odsetkowej uregulowanej w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. nie jest natomiast uzależnione od dokonania zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, który przed dokonaniem sprzedaży został oddany do użytkowania w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane. W przypadku zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej nie jest również istotne ile czasu trwał proces budowlany.
Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, przysługuje mu prawo dokonywania odliczeń od dochodu odsetek faktycznie zapłaconych - według zasad opisanych w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca wraz z żoną – na mocy aktu notarialnego z dnia 20 marca 2007 r. w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych – nabył, od podmiotu trudniącego się zawodowo budową budynków mieszkalnych, „nieruchomość” w skład której wchodził budynek mieszkalny w zabudowie szeregowej, to – stosownie do art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - pierwszego odliczenia faktycznie zapłaconych odsetek Wnioskodawca mógł dokonać w zeznaniu podatkowym za rok 2007.
Podkreślić przy tym należy, że literalne brzmienie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że w ramach omawianej ulgi możliwe jest odliczenie od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Wyjątek od tej zasady, ustawodawca wprowadził w cytowanym powyżej art. 26b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, precyzując jednocześnie, jakie odsetki mogą odliczać podatnicy za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczenia. Dotyczy to odsetek zapłaconych przed rokiem, kiedy zakończono inwestycję. Odsetki te mogą być również odliczone w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 7 ww. ustawy).
W ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zapisu, który pozwalałby podatnikom na odliczanie w latach następnych, innych niż wskazane powyżej, odsetek zapłaconych w latach wcześniejszych. Taki zapis nie wynika również z art. 9 ust. 1b ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Dlatego też jeżeli Wnioskodawca nie odliczył od podstawy obliczenia podatku wydatków na spłatę odsetek od kredytu faktycznie poniesionych w latach 2007-2012, to odsetki te nie kumulują się do odliczenia w latach następnych. Odsetki te mogą być odliczone od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym je poniesiono.
Wobec powyższego, jeżeli Wnioskodawca w roku 2014 złoży PIT-2K składając zeznanie podatkowe za rok 2013, wówczas będzie mógł wykazać jedynie odsetki zapłacone w 2006 r., tj. przed rokiem zakończenia inwestycji (w postaci przeniesienia prawa własności nieruchomości) oraz odsetki zapłacone w roku podatkowym 2013.
Natomiast, w takiej sytuacji Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć całej należnej, a niewykorzystanej dotychczas ulgi, gdyż w zeznaniu za 2013 r. nie może odliczyć odsetek zapłaconych w latach 2007-2012.
Ponadto zauważyć należy, iż wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmniejszeniu (art. 26b ust. 10). Począwszy od 2007 r., w związku z delegacją ustawową wynikającą z art. 9 ust. 4 cytowanej na wstępie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. Minister Finansów do 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy określa, w drodze obwieszczenia wysokość kwoty, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. w celu określenia tej części kredytu, od której podatnikowi przysługuje prawo do odliczania odsetek. Na podstawie powyższego art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. Minister Finansów ogłosił, że w 2007 r. wysokość kwoty stanowiącej podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w cytowanym art. 26b ust. 1 nie może przekroczyć 189.000 zł (obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2007 r. w sprawie wysokości ogólnej kwoty odliczeń wydatków na cele mieszkaniowe (M. P. Nr 89, poz. 926). Z art. 9 ust. 5 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wynika zaś, że w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w art. 26b ust. 4 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie 2001-2026 wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał.
Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie rokiem zakończenia inwestycji – czyli przeniesienia na Wnioskodawcę i jego małżonkę prawa własności nieruchomości w skład której wchodzi budynek mieszkalny w zabudowie szeregowej - był 2007 r., a na ten rok limit wynosił 189.000,00 zł, to limit ten w latach następnych – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – nie ulegnie zmianie.
Reasumując, Wnioskodawcy – w związku z zakupem od dewelopera budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej w stanie deweloperskim – przysługuje prawo odliczenia od dochodu odsetek od kredytu udzielonego w 2006 r. na zakup ww. budynku w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W sytuacji, gdy przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową wymienioną w ust. 1 oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Jeżeli pierwszego odliczenia Wnioskodawca dokona w zeznaniu za rok 2013 (które należało złożyć w terminie do dnia 30 kwietnia 2014 r.), wówczas będzie mógł uwzględnić jedynie odsetki zapłacone w 2006, tj. przed rokiem zakończenia inwestycji oraz poniesione w roku podatkowym 2013. Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki naliczone od tej części kredytu, która wydatkowana została na zakup budynku i nie przekracza limitu w kwocie 189 000 zł obowiązującej do 2007 r. W rozpatrywanej sprawie rok 2007 jest rokiem zakończenia inwestycji mieszkaniowej (przeniesienia prawa własności nieruchomości na Wnioskodawcę i jego małżonkę). Powyższy limit obowiązuje również w latach następnych.
Jednocześnie mając na uwadze, iż budynek mieszkalny jest wspólną własnością Wnioskodawcy i małżonki oraz fakt, że kredyt na zakup ww. budynku został udzielony Wnioskodawcy i małżonce, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej – tylko Wnioskodawcy.
Małżonka Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.