INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 23 stycznia 2012r.), uzupełnionym w dniu 24 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wartości wkładu wniesionego do spółki jawnej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia wartości wkładu wniesionego do spółki jawnej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 13 kwietnia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-82/12/RM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 24 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Aneksem z dnia 18 listopada 2011r. do umowy spółki jawnej z dnia 27 marca 2008r. strony ustaliły nową wysokość wkładów do spółki jawnej w ten sposób, że wysokość wkładu jednego ze wspólników obniżona została z kwoty 133.322 zł do kwoty 97.735 zł tj. o kwotę 35.587 zł. Kwota 35.587 zł ma zostać wypłacona temu wspólnikowi.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 17 kwietnia 2012r., wskazano, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, którego wkład, uprzednio wniesiony do spółki, uległ obniżeniu na skutek zmian wprowadzonych do umowy spółki, a tym samym została mu wypłacona określona kwota pieniężna. Wnioskodawca chce zatem ustalić skutki podatkowe dotyczące bezpośrednio jego osoby, mające wpływ na jego sytuację prawnopodatkową, tj. możliwy wzrost zobowiązania podatkowego, co jest równoznaczne z tym, iż dysponuje on interesem prawnym z uzyskaniu wnioskowanej interpretacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy obniżenie wysokości wkładu i będący tego następstwem zwrot części wkładu, nie powoduje obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólnika, na rzecz którego zwrócono część wkładu...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 01 stycznia 2011r., wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. w obecnym brzmieniu zwalnia się od podatku:

• w pkt 50 przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni,
• w pkt 50a wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni,
• w pkt 50b przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
  
  

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. (który wszedł w życie również w dniu 01 stycznia 2011r.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 (winno być: za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3), uważa się środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie stanu prawnego obowiązującego do dnia 01 stycznia 2011r., zwrot części wkładu pieniężnego do spółki był wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych. W obecnym stanie prawnym, ze zwolnienia korzystają już tylko przychody uzyskane ze zwrotu udziałów lub wkładów w spółdzielniach do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów. Wyłączony został tym samym zwrot wkładów w spółce osobowej. Jak wynika z uzasadnienia projektu nowelizacji (z dnia 20 października 2010r., nr VI.3500), wyłączenie ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie przychodów powstałych z tego tytułu było konsekwencją wprowadzenia do ustawy konstrukcji opodatkowania dochodów otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną (czyli spółki osobowej), w której zwrot wkładów nie będzie podlegał opodatkowaniu. Mowa zapewne o art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. Ratio legis likwidacji zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 50 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym do 01 stycznia 2011r.) było zatem, jak się wydaje jednoczesne wprowadzenie opodatkowania zwrotu wkładów ze spółki osobowej w razie wystąpienia wspólnika ze spółki lub likwidacji spółki. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku o interpretację nie dochodzi jednak, ani do wystąpienia wspólnika ze spółki, ani do likwidacji spółki – a jedynie do zmiany umowy spółki polegającej na obniżeniu wysokości wkładu. W tej sytuacji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwrot części wkładu nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem k.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. 22 k.s.h., spółka jawna jest spółką osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki (art. 48 k.s.h.). Zgodnie z art. 54 § 1 w związku z art. 37 § 1 k.s.h., zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników. Powyższe oznacza, że przepisy k.s.h. dopuszczają możliwość zmniejszenia udziału kapitałowego, czyli zmniejszenie wkładów wspólników.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz z uzupełnienia do ww. wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej. Aneksem z dnia 18 listopada 2011r., do umowy spółki jawnej zawartej w dniu 27 marca 2008r., strony ustaliły nową wysokość wkładów do spółki jawnej w ten sposób, że wysokość wkładu, uprzednio wniesionego przez Wnioskodawcę do spółki, uległa obniżeniu (z kwoty 133.322 zł do kwoty 97.735 zł tj. o kwotę 35.587 zł), a tym samym została mu wypłacona określona kwota pieniężna.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2012r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków pieniężnych od spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, z tytułu obniżenia wartości jego wkładu w tej spółce, u Wnioskodawcy powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, przychód ten zaliczyć należy do określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródła przychodów, jakim m.in. są prawa majątkowe. Stosownie bowiem do treści tego przepisu, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej mimo, iż posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”.

Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także inne prawa, nie wymienione w tym przepisie.

Wobec powyższego, przychód uzyskany w związku z obniżeniem wkładów wniesionych do spółki jawnej, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać również należy, że w stosunku do przychodów uzyskanych w związku z obniżeniem wkładów w spółce jawnej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednocześnie wskazać należy, iż w związku z uznaniem otrzymanych przez Wnioskodawcę środków pieniężnych za przychód z praw majątkowych, dla celów jego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia wartości uzyskanego przychodu o koszty uzyskania tego przychodu, tj. o wydatki faktycznie poniesione na nabycie wycofywanej części wkładu do spółki jawnej które spełniać będą przesłanki wymienione w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Reasumując, z tytułu obniżenia wkładu w spółce jawnej Wnioskodawca uzyska przychód z praw majątkowych. Dochodem z tego źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami faktycznie poniesionymi na nabycie (objęcie) tego wkładu. Jeżeli koszty uzyskania przychodów równają się sumie przychodów wówczas nie wystąpi dochód.

W świetle natomiast art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku.

Mając powyższe na względzie, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać na nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.