INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Wr 1798/09 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1473/10 stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2009 r. (data wpływu 18 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, będąc wraz z mężem wspólnikiem spółki jawnej, na podstawie art. 10 § 1 ust. 1-3 ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz na podstawie zawartej umowy spółki jawnej, przekazała wraz z mężem na rzecz pozostałych wspólników ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej. Wkładem wniesionym przez Wnioskodawczynię w czasie trwania spółki jest kwota 65.196,39 zł oraz wyliczona na dzień przekazania ogółu praw i obowiązków wartość bilansowa majątku trwałego spółki, wynoszącego proporcjonalnie w części przypadającej na Wnioskodawczynię kwotę 232.278,92 zł.

Wartość majątku trwałego powstałego z wypracowanego zysku wspólników z lat ubiegłych (po opodatkowaniu) zwiększyła wartość wkładu do spółki osobowej.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni otrzymała od osób przyjmujących od niej ogół praw i obowiązków w spółce z tytułu zwrotu wkładów wniesionych w pieniądzu kwotę 65.196,39 zł. Natomiast z tytułu zwrotu (rekompensaty) za pozostawione w spółce wkłady w postaci majątku trwałego ustalonego bilansowo na dzień 31 marca 2005 r., a więc za składniki majątkowe powstałe i nabyte w wyniku działalności spółki Wnioskodawczyni otrzymała odpowiednio kwotę 232.278,92 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymany od wspólników przejmujących - na podstawie art. 10 § 1ust. 1-3 Kodeksu spółek handlowych od Wnioskodawczyni ogół praw i obowiązków w spółce jawnej - zwrot za wkłady wniesione do spółki w pieniądzu oraz za wartość zakupionego majątku trwałego spółki w wysokości wartości nabycia (wniesienia) a właściwie mniejszej, bo pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne wykazane w bilansie sporządzonym na dzień przekazania, mieści się na dzień przekazania tj. 31 marca 2005 r. w zakresie przychodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni przychody otrzymane z tytułu zwrotu (na podstawie § 4 umowy spółki) w pieniądzu wkładów wniesionych do spółki osobowej oraz zwrot (rekompensata otrzymana na podstawie § 6 i § 12 umowy spółki) w pieniądzu wkładów wniesionych w formie zakupu nieruchomości i środków trwałych, w powyższym przypadku są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przytoczonych powyżej przepisów prawa podatkowego.

W dniu 7 sierpnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPB1/415-576/09-2/IM stwierdzając, iż stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku jest:

• prawidłowe w części dotyczącej zwrotu wkładów wniesionych w pieniądzu,
• nieprawidłowe w części dotyczącej zwrotu rekompensaty za pozostawiony w spółce majątek trwały powstały i nabyty w wyniku działalności spółki.
  
  

Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 21 sierpnia 2009 r. Odpowiedź na ww. wezwanie została udzielona pismem z dnia 16 września 2009 r. znak ILPB1/415W-66/09-2/AP. W dniu 26 października 2009 r. wpłynęła do tut. organu skarga (adresowana do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu) na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie przedmiotowej interpretacji.

Wyrokiem z dnia 16 lutego 2010 r. sygn. akt I SA/Wr 1798/09 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę.

W dniu 23 kwietnia 2010 r. Wnioskodawczyni, reprezentowana przez doradcę podatkowego wniosła skargę kasacyjną od powołanego wyżej wyroku.

Wyrokiem z dnia 16 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1473/10 Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok w całości oraz uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-576/09-2/IM.

Wyrok wpłynął do tutejszego organu w dniu 13 marca 2012 r.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie dokonując wykładni przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy po podatku dochodowym od osób fizycznych należy odwołać się do przepisów Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 25 K.s.h. umowa spółki jawnej winna określać wkłady wniesione przez każdego wspólnika i ich wartość, przy czym rzeczywista wartość wniesionych wkładów jest podstawą do obliczenia udziału kapitałowego wspólnika (art. 50 § 1 K.s.h.). Przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy zwolnienie obejmuje więc zarówno wkład pierwotnie wniesiony, jak i jego zwiększenie, wynikające z pozostawienia w spółce zysków opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz ze wzrostu wartości składników majątku spółki.

Sąd wskazał, że w świetle przepisów prawa podatkowego podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka osobowa ale poszczególni wspólnicy (art. 8 cyt. ustawy). Skoro przychody i koszty, a w konsekwencji i dochód spółki osobowej, rozliczane są bezpośrednio u każdego ze wspólników w rezultacie przyrost majątku spółki następujący w wyniku przekazywania zysków spółki na powiększenie jej majątku lub też w wyniku wzrostu cen rynkowych, nie podlega odrębnemu opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1473/10 – stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, rozpatrując ponownie przedmiotową sprawę stwierdza co następuje.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w roku 2009 – przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Innymi słowy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty, w szczególnych przypadkach w ustawie przewidzianych przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Ponadto, z treści powołanego art. 8 ust. 1 analizowanej ustawy wynika, że spółka jawna nie posiada podmiotowości w zakresie podatku dochodowego, podatnikiem tegoż podatku jest wspólnik, który uwzględnia w rozliczeniu podatku dochodowego przychody oraz koszty ich uzyskania generowane przez spółkę jawnej w proporcji, w jakiej partycypuje w jej zyskach na podstawie umowy spółki.

W konsekwencji, kluczowe dla badanej sprawy – jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 16 lutego 2012 r. sygn. akt II FSK 1473/10 – są regulacje ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) odnoszące się do spółki jawnej.

W tym przypadku uczestnictwo w spółce jawnej wiąże się z zawarciem umowy spółki oraz wniesieniem oznaczonego w niej wkładu. Udział kapitałowy, o którym mowa w art. 50 § 1 K.s.h., stanowi podstawę obliczenia kwoty wypłacanej wspólnikowi przy wystąpieniu ze spółki (art. 65 K.s.h.) oraz podstawę do ustalenia ogółu praw i obowiązków przysługujących wspólnikowi w spółce.

Sąd wskazał, że jeżeli wspólnik otrzymany i opodatkowany zysk pozostawia w spółce, to tym samym zwiększa wartość wniesionego przez siebie wkładu. Wykładnia językowa nie pozostawia wątpliwości, że wkład po zwiększeniu swojej wartości nie przestaje być „wkładem wniesionym” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe opodatkowanie wzrostu wartości majątku spółki byłoby powtórnym opodatkowaniem zysków już raz opodatkowanych, albo opodatkowaniem faktycznie nie uzyskiwanych korzyści. Wzrost cen rynkowych majątku zostanie opodatkowany w momencie jego sprzedaży przez pozostałych wspólników.

Na tle powyższego zauważyć należy, że zysk spółki jest niczym innym jak wcześniej wypracowanym dochodem spółki, który sukcesywnie był opodatkowany przez wspólników spółki proporcjonalnie do udziałów. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej mamy do czynienia z podziałem majątku wspólnego, a nie z osiągnięciem dochodu. Jest to forma zniesienia współwłasności łącznej. Nie można w tej sytuacji mówić o jakimkolwiek przysporzeniu po stronie występującego ze spółki wspólnika, a jedynie wypłaty tego co w czasie trwania spółki było również jego własnością. Z treści art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącego, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej, nie wynika, że wszystkie należności wypłacane występującemu ze spółki jawnej wspólnikowi ponad wniesiony wkład podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Należy bowiem brać pod uwagę istotę podatku dochodowego wyrażoną w ustawie o podatku dochodowym.

W związku z powyższym stwierdzić należy – co zostało potwierdzone również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 lutego 2012 r., sygn. akt II FSK 1473/10 – że zwrot za wkłady wniesione do spółki w pieniądzu oraz za wartość zakupionego majątku trwałego spółki w wysokości wartości nabycia (wniesienia) pomniejszonej o odpisy amortyzacyjne wykazane w bilansie sporządzonym na dzień przekazania, otrzymany od wspólników przejmujących, mieści się na dzień przekazania tj. 31 marca 2005 r. w zakresie przychodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.