Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4514-390/16-2/JG1
z 23 sierpnia 2016 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2016 r. (data wpływu 27 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z przeniesieniem własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 lipca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z przeniesieniem własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
W dniu 8.12.2004 Pan Robert C. będąc kawalerem nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o nr 41 położonego w C. przy ul. K., dla którego Sąd Rejonowy w C. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Wskazany powyżej lokal Pan Robert C. nabył, obciążając go hipoteką kaucyjną w Dziale IV niniejszej KW ustanowioną na rzecz Bank S.A. z siedzibą w K. oddział D., na zakup w/w nieruchomości.
W dniu 14.08.2005 Pan Robert C. zawarł związek małżeński z Panią Izabelą C.
W dniu 18.12.2007 Pani Izabela C., z uwagi na fakt braku zdolności kredytowej swojego małżonka Pana Roberta C., celem spłaty obciążonego hipoteką kaucyjną na rzecz Bank S.A. jego kredytu zaciągnęła wspólnie z Panem Robertem C. w S. Bank S.A. z siedzibą we W. w dniu 18.12.2007, kredyt hipoteczny, celem spłaty powstałego przed zawarciem związku małżeńskiego zobowiązania Pana Roberta C. tj. kredytu hipotecznego zawartego z Bank S.A. z siedzibą w K. Oddział D. w L.
Z uwagi na powstałe zobowiązanie kredytowe Pana Roberta C. na rzecz Bank S.A. wygasło, a powstało nowe obciążające zarówno Panią Izabelę C. oraz Pana Roberta C., które zabezpieczone zostało hipoteką wpisaną w Dziale IV KW na rzecz S. Bank S.A.
W dniu 24.08.2012 Pan Robert C. oraz Pani Izabela C. zawarli przed notariuszem Anną S.-K. we W., przy P. ¼ umowną rozdzielność majątkową małżeńską aktem notarialnym Rep. A.
W dniu 12.11.2012 wyrokiem Sądu Okręgowego Wydział I Cywilny został orzeczony rozwód Państwa C., bez udziału masy majątkowej małżeńskiej powstałej w trakcie trwania związku małżeńskiego.
Należy zaznaczyć, iż w przedmiotowym lokalu od dnia 10.09.2010 zamieszkuje tylko i wyłącznie Pani Izabela C. wraz z małoletnim dzieckiem Darią C. córką Pani Izabeli C. oraz Pana Roberta C. Pani Izabela C. ponosi wszelkie koszty utrzymania mieszkania, w tym obciążenia kredytowe na rzecz S. Bank S.A.
W dniu 28.04.2016 r. aktem notarialnym Rep. A. zawartym w P. przed notariuszem Jackiem N.-R. Pani Izabela C. i Pan Robert C. zawarli umowę przeniesienia własności na Panią Izabelę C., spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o numerze 41 położonego w C. przy ul. K., dla którego Sąd Rejonowy w C. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, w zamian za zwolnienie Pana Roberta C. z długu powstałego kredytem zawartym w S. Bank S.A. z siedzibą we W. w dniu 18.12.2007, który został zawarty przez Strony na poczet spłaty zobowiązania kredytowego Pana Roberta C. na rzecz Bank S.A. z siedzibą w K. Oddział D. w L. z dnia 4.12.2004.
Należy nadmienić, iż obie Strony jak i S. Bank S.A. wyraziły zgodę na przejęcie powstałego zobowiązania przez Panią Izabelę C. i zwolnienie Pana Roberta C. z długu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy w związku z zawartą umową notarialną w dniu 28.04.2016 aktem notarialnym Rep. A. oraz brakiem podstawy prawnej do pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych za umowę przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za zwolnienie z długu, zaistniał w/w obowiązek podatkowy po stronie Pani Izabeli C.?
Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest podstawy prawnej do pobrania podatku za umowę przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za zwolnienie z długu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona),
- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona),
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 18.12.2007 Pani Izabela C. zaciągnęła wspólnie z mężem – Robertem C. w S. Bank S.A. z siedzibą we W., kredyt hipoteczny, celem spłaty zobowiązania zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni.
Przedmiotowe zobowiązanie zabezpieczone zostało hipoteką wpisaną w Dziale IV KW na rzecz S. Bank S.A.
W dniu 12.11.2012 wyrokiem Sądu Okręgowego w Wydział I Cywilny został orzeczony rozwód Państwa C., bez udziału masy majątkowej małżeńskiej powstałej w trakcie trwania związku małżeńskiego.
Wnioskodawczyni wraz z Robertem C. w dniu 28.04.2016 r. zawarli umowę przeniesienia własności na jej rzecz - spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego o numerze 41 położonego w C. przy ul. K., dla którego Sąd Rejonowy w C. IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, w zamian za zwolnienie Pana Roberta C. z długu powstałego z zaciągniętego kredytu w S. Bank S.A. z siedzibą we W. Powyższa umowa została sporządzona w P. przed notariuszem Jackiem N.-R. w formie aktu notarialnego Rep. A.
Reasumując należy stwierdzić, że przeniesienie własności nieruchomości w zamian za zwolnienie z długów nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.