Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4511-554/15-2/MK1
z 19 sierpnia 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi w zakresie możliwości zwrotu niektórych wydatków poniesionych w związku z budową domu - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi w zakresie możliwości zwrotu niektórych wydatków poniesionych w związku z budową domu.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni jest mężatką z Piotrem na zasadach wspólności majątkowej. W roku 2013, na podstawie Decyzji Starosty , rozpoczęła, wspólnie z mężem, inwestycję p.n.: Budynek mieszkalny jednorodzinny wg projektu budowlanego. W roku 2014 tą niedokończoną inwestycję, będącą w "stanie surowym" Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali i złożyli wspólny wniosek VZM-1 o zwrot podatku vat z faktur za materiały budowlane wystawionych do dnia 31-12-2013 r. (zwrot na starych zasadach ).
W roku 2015 na podstawie nowej decyzji z dnia 06-11-2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężęm rozpoczęła nową inwestycję nr 2 p.n.: Budynek mieszkalny jednorodzinny w.g. Projektu budowlanego wystawioną na Agnieszkę i Piotra.
Inwestycję tą nr 2 będącą również w stanie surowym Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą sprzedać w roku 2015.
Po sprzedaniu Wnioskodawczyni zamierza jako osoba fizyczna, pozostająca w związku małżeńskim złożyć indywidualny wniosek VZM-1 i w kol. 4 i kol.5 załącznika VZM-1/c wykazać 100% kwoty brutto i 100% kwoty zapłaconego podatku vat wykazanych w posiadanych fakturach zakupu materiałów budowlanych.
Wnioskodawczyni nadmieniła, że:
- posiada 29 lat.
- powierzchnia użytkowa domu jednorodzinnego nr 2 wynosi 99,23m2.
- do dnia złożenia wniosku VZM-1 mieszkała i obecnie mieszka z mężem u swoich rodziców, nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego. Nie przysługiwało jej również żadne prawo do ww. obiektów.
- mąż Piotr w roku 2014 otrzymał w formie darowizny 1/3 zabudowanej nieruchomości rolnej, w której nie zamieszkał, lecz przekazał w formie darowizny swojemu bratu, który stał się właścicielem całego gospodarstwa.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni ma prawo do złożenia indywidualnego wniosku VZM-1 i zwrotu VAT za materiały budowlane związane z realizacją inwestycji nr 2 w wysokości 100% ogólnych wartości poniesionych wydatków wynikających z faktur zakupu wystawionych po dniu 06-11-2014r (t.j dniu wydania decyzji pozwolenia na budowę)?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do skorzystania ze zwrotu vat za materiały budowlane na podstawie nowych przepisów obowiązujących od 01-01-2014r. ponieważ spełnia wszystkie wymogi z nich wynikające t.j.
- wydatki zostały poniesione w związku z budową domu jednorodzinnego
- powierzchnia użytkowa domu nie przekroczyła 100 m2 (=99,23m2)
- w roku wydania pozwolenia na budowę nie ukończyła 36 lat (=28lat)
- do dnia złożenia wniosku nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego. Nie przysługiwało jej również żadne prawo do w/w obiektów ( Wnioskodawczyni mieszka u rodziców).
- inwestycja nr 1 nie była zakończona, ponieważ przed oddaniem budynku do użytkowania (nie było odbioru) została sprzedana w "stanie surowym".
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 38 i art. 39 ustawy z dnia 27 września 2013 r. o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi (Dz.U. z 2013 r. poz. 1304 ze zm.) – z dniem 1 stycznia 2014 r. – straciła moc ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. Nr 177, poz. 1468 z późn. zm.) regulująca zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części.
Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ww. ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi - osoba fizyczna, która po dniu 1 stycznia 2014 r. poniosła wydatki na zakup materiałów budowlanych, ma prawo ubiegać się o zwrot części tych wydatków, zwany dalej „zwrotem wydatków”.
W myśl art. 20 ust. 3 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi - o zwrot wydatków można się ubiegać, jeżeli:
- wydatki zostały poniesione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w związku z:
- budową domu jednorodzinnego albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny;
- budową domu jednorodzinnego albo
- przedsięwzięcie, o którym mowa w pkt 1, było realizowane na podstawie pozwolenia na budowę wydanego po dniu 1 stycznia 2014 r.;
- powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, o których mowa w pkt 1, nie przekracza odpowiednio:
- 75 m2 i 100 m2,
- 85 m2 i 110 m2 – w przypadku gdy osoba fizyczna w dniu wydania pozwolenia na budowę, o którym mowa w pkt 2, wychowywała przynajmniej troje dzieci spełniających warunki, o których mowa w art. 7 ust. 2;
- 75 m2 i 100 m2,
- osoba fizyczna do końca roku kalendarzowego, w którym wydano pozwolenie na budowę lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, nie ukończyła 36 lat;
- do dnia złożenia wniosku o zwrot wydatków osoba fizyczna nie była:
- właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego,
- osobą, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, którego przedmiotem jest lokal mieszkalny lub dom jednorodzinny,
- właścicielem lub współwłaścicielem budynku, jeżeli jego udział w przypadku zniesienia współwłasności obejmowałby co najmniej jeden lokal mieszkalny
- właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego,
- z wyłączeniem domu jednorodzinnego albo lokalu mieszkalnego, o którym mowa w pkt 1.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. ustawy – zwrot wydatków dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT, udokumentowanych fakturami wystawionymi dla osoby fizycznej od dnia wydania pozwolenia na budowę, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 2, do dnia 30 września 2018 r.
Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu wydatków jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej (art. 21 ust. 2 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi).
Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy – prawo do zwrotu wydatków przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 20 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
W przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim w roku kalendarzowym, w którym wydano pozwolenie na budowę lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, warunek, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 4, dotyczy młodszego z małżonków, a warunek, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 5, dotyczy obojga małżonków (art. 22 ust. 2 ww. ustawy).
Stosownie do art. 23 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi – zwrot wydatków dokonywany jest na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym. Wniosek o zwrot wydatków osoba fizyczna składa raz, nie później niż do dnia 31 grudnia roku, w którym zgodnie z prawem miało miejsce przystąpienie do użytkowania wybudowanego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego (art. 23 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 23 ust. 3 i 4 ww. ustawy – jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek o zwrot wydatków może być złożony wspólnie z małżonkiem albo odrębnie przez jednego z małżonków. Złożenie wniosku o zwrot wydatków przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o zwrot wydatków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Na potrzeby niniejszego rozdziału przez małżonków rozumie się osoby fizyczne pozostające w związku małżeńskim, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli osoba fizyczna od 1 stycznia 2014 r. poniesie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych wydatki na zakup materiałów budowlanych w związku z budową domu jednorodzinnego, to po spełnieniu wszystkich warunków przewidzianych ustawą o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi, może ubiegać się o zwrot części poniesionych wydatków.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest w związku małżeńskim z Piotrem na zasadach wspólności majątkowej. W roku 2013, na podstawie Decyzji Starosty , rozpoczęła, wspólnie z mężem, inwestycję p.n.: Budynek mieszkalny jednorodzinny wg projektu budowlanego. W roku 2014 tą niedokończoną inwestycję, będącą w "stanie surowym" Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali i złożyli wspólny wniosek VZM-1 o zwrot podatku vat z faktur za materiały budowlane wystawionych do dnia 31-12-2013 r. (zwrot na starych zasadach ). W roku 2015 na podstawie nowej decyzji z dnia 06-11-2014 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem rozpoczęła nową inwestycję nr 2 p.n.: Budynek mieszkalny jednorodzinny w.g. Projektu budowlanego wystawioną na Agnieszkę i Piotra . Inwestycję tą nr 2 będącą również w stanie surowym Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą sprzedać w roku 2015. Po sprzedaniu Wnioskodawczyni zamierza jako osoba fizyczna, pozostająca w związku małżeńskim złożyć indywidualny wniosek VZM-1 i w kol. 4 i kol.5 załącznika VZM-1/c wykazać 100% kwoty brutto i 100% kwoty zapłaconego podatku vat wykazanych w posiadanych fakturach zakupu materiałów budowlanych.
Wnioskodawczyni nadmieniła, że:
- posiada 29 lat.
- powierzchnia użytkowa domu jednorodzinnego nr 2 wynosi 99,23m2.
- do dnia złożenia wniosku VZM-1 mieszkała i obecnie mieszka z mężem u swoich rodziców, nie była właścicielem innego budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego. Nie przysługiwało jej również żadne prawo do ww. obiektów.
- mąż Piotr w roku 2014 otrzymał w formie darowizny 1/3 zabudowanej nieruchomości rolnej, w której nie zamieszkał, lecz przekazał w formie darowizny swojemu bratu, który stał się właścicielem całego gospodarstwa.
W myśl wcześniej powołanego art. 20 ust. 3 pkt 1 ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi - o zwrot wydatków można się ubiegać, jeżeli wydatki zostały poniesione w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w związku z:
- budową domu jednorodzinnego albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny;
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni w roku 2015 wraz z mężem rozpoczęła nową inwestycję nr 2 p.n.: Budynek mieszkalny jednorodzinny. Inwestycję tą nr 2 będącą również w stanie surowym Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą sprzedać w roku 2015. Po sprzedaniu Wnioskodawczyni zamierza jako osoba fizyczna, pozostająca w związku małżeńskim złożyć indywidualny wniosek VZM-1. O zwrot części poniesionych wydatków na podstawie ustawy o pomocy państwa w nabyciu pierwszego mieszkania przez młodych ludzi może ubiegać się osoba, która od 1 stycznia 2014 r. poniesie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych wydatki na zakup materiałów budowlanych w związku z budową domu jednorodzinnego i spełni wszystkie warunki przewidziane ww. ustawą. Wnioskodawczyni sprzedając inwestycję nr 2 nie poniesie wydatków w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawczyni rozpoczynając budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego (inwestycja nr 2) nie poniesie wydatków w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż zamierza tę inwestycję w stanie surowym sprzedać.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni nie spełniła podstawowego warunku jakim jest poniesienie wydatków w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Tym samym brak jest podstaw do złożenia wniosku o zwrot wydatków do Urzędu Skarbowego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.