INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy wykonywanych czynnościach – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy wykonywanych czynnościach.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą, polegającą między innymi na:

• wykonywaniu nagrobków i grobowców granitowych, marmurowych itp., wraz z ich montażem na miejscu przeznaczenia; remoncie i renowacji nagrobków z kamienia naturalnego – PKWiU 23.70.1 „Kamienie cięte, formowane i wykończone”,
• wymurowaniu katakumby; montażu i demontażu nagrobków obcej produkcji; montażu płyt nagrobnych; kładzeniu kostki wokół nagrobka – PKWiU 43.99.60.0 „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia”,
• usługach polegających m. in. na przygotowaniu istniejącego grobu do ponownego pochówku (np. zdjęciu płyty nagrobnej) oraz zamknięciu grobowca po pochówku (zamurowaniu grobu) – PKWiU 96.03.1 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”.

Nagrobki wytwarza Pani z materiałów zakupionych. Jednocześnie wskazała Pani, iż nie prowadzi kompleksowych usług pogrzebowych, związanych bezpośrednio z pochówkiem wykonywanym przez tzw. zakłady pogrzebowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wymienione usługi, głównie wykonywanie i montaż oraz renowacja nagrobków Wnioskodawca może zaliczyć do pokrewnych usług pogrzebowych, objętych 8% stawką podatku VAT... Gdyby Wnioskodawca rozszerzył swoją działalność o usługi pogrzebowe i pokrewne (PKWiU 96.03.1), wykonując tylko usługi polegające na przygotowaniu grobowca, otwarciu i ponowne zamknięciu go, czy wówczas stawka VAT wynosiłaby 8%...

Pani zdaniem, wszystkie wykonywane usługi wymienione we wniosku są ściśle związane z pochówkiem, zarówno dokonanym na podstawie aktu zgonu, czy też późniejszym, a te należy uznać jako pokrewne usługom pogrzebowym i zaliczyć do PKWiU 96.03.1

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Świadczeniem usług, w myśl art. 8 ust. 1 wskazanej ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Należy w tym miejscu zauważyć, że to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że to właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. W przypadku zaistniałych trudności zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania standardów klasyfikacyjnych.

Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 180 mieszczą się – sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 96.03 – „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi, polegające na:

• wykonywaniu nagrobków i grobowców granitowych, marmurowych itp., wraz z ich montażem na miejscu przeznaczenia, remoncie i renowacji nagrobków z kamienia naturalnego – czynności sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 23.70.1,
• na wymurowaniu katakumby; montażu i demontażu nagrobków obcej produkcji; montażu płyt nagrobnych; kładzeniu kostki wokół nagrobka – czynności sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 43.99.60.0,
• na przygotowaniu istniejącego grobu do ponownego pochówku (np. zdjęciu płyty nagrobnej) oraz zamknięciu grobowca po pochówku (zamurowaniu grobu) – czynności sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 96.03.1.

Wskazać należy, iż pojęcia używane do oznaczenia towaru lub usługi (grupy towarów lub usług) opodatkowanych stawką obniżoną, a określonych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, należy interpretować ściśle, zważywszy, że możliwość zastosowania stawki preferencyjnej stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą towary i usługi opodatkowane są stawką podstawową (art. 41 ust. 1 ustawy). Stosowanie stawki podstawowej ma zatem charakter reguły ogólnej. Wszelkie wyjątki od tej reguły nie powinny być interpretowane w sposób rozszerzający.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r., w analizowanym grupowaniu 96.03 mieszczą się „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”. Z wyjaśnień do PKWiU wynika natomiast, iż stanowiące rozszerzenie powyższej klasy 96.03:

• grupowanie 96.03.11.0 „Usługi cmentarzy i usługi związane z przeprowadzeniem kremacji” obejmuje:

• usługi zarządzania i utrzymywania cmentarzy,
• usługi związane z opieką i pielęgnacją grobów i miejsc pochówku,
• usługi związane z przeprowadzaniem kremacji,
• usługi w zakresie liternictwa nagrobkowego wykonywane przez obsługę cmentarza,
• usługi dzierżawy lub sprzedaży grobów,

• grupowanie 96.03.12.0 „Usługi pogrzebowe” obejmuje:

• usługi związane z przygotowaniem ceremonii pogrzebowych lub kremacyjnych,
• usługi związane z przeprowadzeniem pochówku lub ekshumacji,
• usługi balsamowania zwłok,
• usługi instytucji pogrzebowych,
• przewóz zwłok związany z ceremonią pogrzebową,
• usługi pogrzebowe dla zwierząt domowych. Grupowanie to nie obejmuje: usług religijnych związanych z uroczystościami pogrzebowymi, sklasyfikowanych w grupowaniu 94.91.10.0.

Mając tym samym na uwadze opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż wśród wymienionych przez Panią czynności tylko usługi polegające na przygotowaniu istniejącego grobu do ponownego pochówku (zdjęciu płyty nagrobnej) oraz zamknięciu grobowca po pochówku (zamurowaniu grobu) sklasyfikowane są w PKWiU w grupowaniu 96.03. Zatem, przy założeniu, że podana klasyfikacja jest prawidłowa, usługi te opodatkowane są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy i poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy.

Pozostałe opisane we wniosku czynności, sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 23.70.1 oraz w grupowaniu 43.99.60.0, nie mieszczą się w zakresie określonym w poz. 180 załącznika nr 3 do ustawy i na tej podstawie nie podlegają stawce obniżonej. Należy wskazać, iż towary/usługi należące do wskazanych grupowań statystycznych, o ile zostały prawidłowo sklasyfikowane, nie zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy, zatem zastosowanie w ich przypadku znajdzie stawka podstawowa w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie zaznacza się, że analiza dokonanej przez Panią we wniosku klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów i usług do grupowania klasyfikacyjnego, w związku z czym niniejszej interpretacji udzielono wyłącznie w oparciu o grupowania wskazane w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.