Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB2/4514-368/15-4/MZ
z 16 listopada 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 20 października 2015 r. (data nadania 21października 2015 r., data wpływu 22 października 2015 r.) na wezwanie z dnia 13 października 2015 r. Nr IPPB2/4514-368/15-2/MZ (data nadania 13 października 2015 r., data doręczenia 20 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Na mocy prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 5 marca 2015 r. dokonano częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości objętej KW działek 14 oraz 53.
W punkcie II postanowienia został rozpisany dokładny podział tych działek:
- działkę nr 14/3 o powierzchni 0,1361 ha wraz z zaznaczoną na mapie częścią budynku mieszkalnego o pow. 43,78 m2, jednym garażem murowanym i budynkami gospodarczymi przyznać na współwłasność Tadeusza K. oraz Sławomira Stanisława K.,
- działkę nr 14/4 o powierzchni 0,0373 ha, wraz z zaznaczoną na mapie częścią budynku mieszkalnego o pow. 41,22 m2 drugim garażem murowanym przyznać na wyłączną własność Eugeniusza W.,
- działkę nr 14/5 niezabudowaną o powierzchni 0,1683 ha przyznać na współwłasność Wojciecha C., Anna C., Janusza C., Marty C.,
- działkę 53/1 niezabudowaną o pow. 0,2258 ha przyznać na własność Eugeniusza W.,
- działkę 53/2 niezabudowaną o pow. 0,1269 ha przyznać na współwłasność Tadeusza K. oraz Sławomira Stanisława K.,
- działkę nr 53/3 niezabudowaną o powierzchni 0,1375 ha przyznać na współwłasność Wojciecha C., Anny C., Janusza C., Marty C.
W punkcie III niniejszego postanowienia Sąd zapisał, że podział nieruchomości w sposób jak w punkcie II nastąpi bez wzajemnych spłat i dopłat.
Pismem z dnia 13 października 2015 r. Nr IPPB2/4514-368/15-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
- Wskazanie czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być wydana wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, czy również w zakresie podatku od spadków i darowizn.
W złożonym wniosku ORD-IN6 w części A.1. Rodzaj sprawy zaznaczono kwadrat 8 – podatek od czynności cywilnoprawnych. W części E poz. 61 wniosku jako przepisy prawa podatkowego wskazano – Ustawę z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Natomiast zadane we wniosku pytanie dotyczy wyłącznie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jeżeli interpretacja indywidualna ma być wydana w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych to należy uzupełnić wniosek poprzez:
- dokonanie opłaty w wysokości 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu,
- przedstawienie własnego stanowiska adekwatnego do zadanego we wniosku pytania dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych: „Czy w związku z zaistniałą czynnością cywilnoprawną należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych?”
Jeżeli interpretacja indywidualna ma być wydana również w zakresie podatku od spadków i darowizn to należy uzupełnić wniosek poprzez:
- dokonanie opłaty w wysokości 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu,
- sformułowanie pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn tak aby wniosek dotyczył zapytania o wykładnię przepisów i ich zastosowania w opisanym stanie faktycznym, aby w konsekwencji możliwe było wydanie w trybie art. 14b Ordynacji Podatkowej – interpretacji przepisów prawa podatkowego,
- przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w zakresie podatku od spadków i darowizn adekwatnego do opisanego zdarzenia przyszłego i sformułowanego pytania.
Wnioskodawca w terminie ustawowym przesłał uzupełnienie, poprzez:
- ponowne przedstawienie stanu faktycznego,
- sprecyzowanie pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz przedstawiono własne stanowisko w sprawie,
- sprecyzowano pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz przedstawiono własne stanowisko w sprawie,
- dokonano opłaty w kwocie 80,00 zł.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Wnioskodawca zwraca się z prośbą o udzielenie interpretacji indywidualnej i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Cywilny z dnia 5 marca 2015.
- Czy w związku z zaistniałą czynnością cywilnoprawną należy zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?
- Czy w związku z zaistniałą czynnością należy zapłacić podatek od spadków i darowizn?
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w prawomocnym postanowieniu Sądu Rejonowego z dnia 5 marca 2015 zaznaczono, że podział nieruchomości nastąpi bez wzajemnych spłat i dopłat, gdyż każda z wymienionych osób otrzymuje równe części według przypadającego udziału:
- Eugeniusz W. 1/3 udziału,
- Sławomir K. 1/6 udziału, Tadeusz K. 1/6 udziału,
- Wojciech C. 1/12 udziału, Anna C. 1/12 udziału, Janusz C. 1/12 udziału, Marta C. 1/12 udziału. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. Art. 1.1 pkt f ustawodawca ustanowił, że podatkowi podlegają umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat i dopłat – w sprawie Wnioskodawcy sąd zaznaczył że zniesienie częściowe współwłasności i podział nieruchomości nastąpił bez wzajemnych spłat i dopłat czyli ta czynność w świetle w/w ustawy nie podlega opodatkowaniu od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona)
- mowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona)
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego wymienione w nim tytuły stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zniesienie współwłasności nastąpi bez spłat i dopłat.
Powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o zniesienie współwłasności, z którymi związane są spłaty lub dopłaty.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro w opisanym stanie faktycznym ma miejsce zniesienie współwłasności nieruchomości bez spłat i dopłat, to jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Końcowo wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem - została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Pozostałe Strony czynności w celu uzyskania interpretacji powinni złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.