INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2011r. (data wpływu 30.05.2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 11.07.2011r. (data wpływu 13.07.2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla dostawy książek oraz broszur wraz załączonymi nośnikami - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.05.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania preferencyjnej stawki podatku dla dostawy książek oraz broszur wraz załączonymi nośnikami. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11.07.2011r. (data wpływu 13.07.2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr IPPP3/443-766/11-2/KT z dnia 29.06.2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie dystrybucji kinowej filmów uraz dystrybucji filmów na płytach DVD i BIue-Ray. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Odpowiadając na potrzeby rynku Spółka zamierza wydawać (zlecać wydanie) książki i broszury przygotowane w następujących formach:

1. książki (drukowane z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych), do których będą dołączone nośniki zawierające utwory - audio lub wideo (takie jak DVD, Blu-Ray i inne nośniki służące do rejestrowania utworów audio lub video), zwane dalej Nośnikami, stanowiące uzupełnienie treści zawartej w książkach poprzez przedstawienie dodatkowych aspektów tematyki w nich poruszanej; Nośniki będą mieć charakter uzupełniający i zarazem komplementarny względem treści książki;
2. broszury (drukowane z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych), do których będą dołączone Nośniki zawierające utwory - audio lub wideo stanowiące uzupełnienie treści zawartej w broszurach poprzez przedstawienie dodatkowych aspektów tematyki w nich poruszanej; Nośniki będą mieć charakter uzupełniający i zarazem komplementarny względem treści broszury.
   
   

Książki i/lub broszury z dołączonymi Nośnikami, oferowane przez Spółkę, będą opatrzone stosownym symbolem ISBN nadanym przez Bibliotekę Narodową. Oznacza to, iż numer ISBN będzie dotyczył nie tylko samej książki i/lub broszury, ale książki i/lub broszury z Nośnikiem.

Zdaniem Spółki, zarówno książki, jak i broszury wraz z Nośnikami z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce i/lub broszurze, w oparciu o przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU z 2008r.) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. z 2008r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie PKWIU z 2008r.), powinny być klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU „Książki drukowane”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Spółka wnosi o potwierdzenie, że w oparciu o przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z treścią poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT („Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”) jest uprawniona do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży) następujących towarów:

1. książek wraz z Nośnikami z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce (tj. książki opisane w pkt 1. powyżej),
2. broszur wraz z Nośnikami z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w broszurze (tj. broszury opisane w pkt 2. powyżej).
   
   

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki, z uwagi na przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT oraz treść poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., jest ona uprawniona do stosowania 5% stawki VAT w przypadku dokonywania dostaw książek wraz z Nośnikami zawierającymi utwory dźwiękowe/wizualne stanowiące kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce (tj. książek opisanych w pkt 1. stanu faktycznego). Przedmiotowe stanowisko wynika z faktu, iż książki z Nośnikami (traktowane z ekonomicznego i statystycznego punktu widzenia jako jeden złożony produkt) spełniają wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. są zaklasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008r., stanowią książkę (co potwierdza praktyka podatkowa) drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi, a także są opatrzone stosownym symbolem ISBN.

Zdaniem Spółki, jest ona również uprawniona do stosowania 5% stawki VAT do dostaw broszur wraz z Nośnikami z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w broszurze (tj. broszur opisanych w pkt 2. w stanie faktycznym). Stanowisko to wynika z faktu, iż broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek (wytwarzanych metodami poligraficznymi), klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008r. i opatrzone stosownym symbolem ISBN będą spełniać wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Uzasadnienie wspólne dla Pytania 1 i 2:

Zgodnie z podstawową regułą wskazaną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka VAT w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych VAT wynosi 23%. Jednak, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, wprowadzonego ustawą z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. z 2010r. Nr 238, poz. 1578; dalej: ustawa zmieniająca), w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawka VAT wskazana m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 23%.

Jednocześnie, w przypadku niektórych towarów bądź usług możliwe jest stosowanie niższych stawek VAT - m.in. na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT (również wprowadzonego w drodze ustawy zmieniającej), który obniża stawkę VAT do 5% dla dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Oznacza to, iż jeśli dany towar został wskazany w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, to czynności opodatkowane mające za przedmiot ten towar, podlegają opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki VAT 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, jako produkty objęte 5% stawką VAT wskazano określone towary klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r., tj. książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a. Z przytoczonej treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT wynika więc, iż 5% stawce VAT podlegają m.in. towary będące książkami drukowanymi (wytworzonymi metodami poligraficznymi), oznaczonymi stosownymi symbolami ISBN, które zostały zaklasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r.

Jeśli więc dany towar został - (a) sklasyfikowany w grupowanie 58.11.1 PKWiU z 2008r., (b) stanowi drukowaną książkę wytworzoną metodami poligraficznymi oraz (c) posiada określony symbol ISBN - to czynności mające za przedmiot ten towar opodatkowane są według 5% stawki VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie Pytania 1:

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT (obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011r.) w zakresie stosowania 5% stawki VAT, Spółka uważa, że oferowane przez nią książki z dołączonymi Nośnikami spełniają warunki do uznania je za towary objęte 5% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. (a) są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r., (b) stanowią książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadają określony symbol ISBN.

Ad. warunek (a) - klasyfikacja zestawów „książki z Nośnikiem” w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r.:

Zdaniem Spółki oferowane przez nią książki z dołączonymi Nośnikami, zgodnie z regułami statystycznymi dotyczącymi klasyfikacji towarów, klasyfikowane są w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r. Oznacza to, iż w pełni uzasadnione jest traktowanie zestawów książek z Nośnikiem (stanowiącego materiał komplementarny w stosunku do treści książki) jako jeden towar, którego dominującą cechą/funkcją jest funkcja książki (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r). Funkcjonalne związanie książki z Nośnikiem, a także komplementarny charakter Nośnika w stosunku do książki powoduje, ze z perspektywy reguł statystycznych cały zestaw stanowi jeden produkt, do którego stosuje się zasady faktycznie właściwe dla książek. W efekcie więc, materiały książki z Nośnikiem, które Spółka zamierza oferować klientom, powinny być traktowane jako jeden produkt sklasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r. Nie budzi zatem wątpliwości fakt, iż książki z Nośnikiem oferowane przez Spółkę spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawka VAT (tj. są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad. warunek (b) - zestaw „książka z Nośnikiem” jako książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi:

W opisanej sytuacji przedmiotem czynności opodatkowanych VAT (odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju) jest drukowana książka (wytworzona z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych) wraz z dołączonym do niej Nośnikiem zawierającym utwory będące uzupełnieniem treści książki. Wydawane przez Spółkę wydawnictwa mieszczą się w zakresie przepisu określonego w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT - są to książki drukowane i jednocześnie wytwarzane metodami poligraficznym. Ponieważ książka nadaje zasadniczy charakter sprzedawanemu przez Spółkę produktowi obejmującemu książkę i Nośnik zawierający utwory uzupełniające treść książki (o czym szerzej w dalszej części wniosku), zatem niewątpliwie książka jest drukowana, a także wytwarzana metodami poligraficznymi. W ocenie Spółki, pojęcie „książki wytwarzane metodami poligraficznymi” jest pojęciem znaczeniowo węższym od pojęcia „książki drukowane” (choć faktycznie oba te pojęcia są prawie tożsame znaczeniowo).

Zgodnie z definicją słownikową pojęcia „drukować”, oznacza ono: wykonywać odbitki z formy drukarskiej, odbijając litery, teksty, rysunki na papierze za pomocą maszyn drukarskich. Natomiast zgodnie z Wyjaśnieniami do Taryfy Celnej, określenie „drukowany” w dziale 49 Taryfy Celnej (zawierającym „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”), oznacza również reprodukowany przy pomocy kopiarki, kontrolowanej przez maszynę do automatycznego przetwarzania danych, tłoczony, fotografowany, fotokopiowany, termokopiowany lub pisany na maszynie. Jednocześnie, w myśl definicji Słownika Języka Polskiego, termin „poligrafia” oznacza „dział przemysłu obejmujący wszystkie rodzaje techniki drukarskiej; drukarstwo”.

Mając na uwadze powyższe zestawienie użytych w analizowanym przepisie pojęć „drukowany” i „poligrafia”, można stwierdzić, że pojęcia „drukowana” i „wytworzona metodami poligraficznymi” są prawie tożsame. Z drugiej jednak strony, Wyjaśnienia do Taryfy Celnej częściowo wskazuje, iż możliwe jest drukowanie innymi metodami niż tylko metody poligraficzne (na konieczność rozróżnienia tych pojęć wskazuje zresztą brzmienie załącznika nr 10 do ustawy o VAT). W efekcie, należy przyjąć, że książki drukowane obejmują zarówno książki wytwarzane metodami poligraficznymi, jak i książki wytwarzane innymi metodami.

Oznacza to, że aby spełnić warunek (b) wynikający z brzmienia poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, konieczne i wystarczające jest zatem, aby dany towar został uznany za książkę wytworzoną metodami poligraficznymi - będzie to oznaczało, iż stanowi on również książkę drukowaną. Książka, do której dołączony jest Nośnik w analizowanym stanie faktycznym spełnia oba te kryteria.

Dla określenia stawki VAT dla dostawy książki z Nośnikiem, istotny jest fakt, iż Nośnik dołączony do drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi) jest w sposób ścisły i nierozerwalny związany z książką oraz zawiera utwory będące uzupełnieniem treści książki. W efekcie, pełne korzystanie z książki (de facto zapoznanie się z treścią/informacjami/przekazem książki) możliwe jest dopiero po przeczytaniu książki, jak i wysłuchaniu/obejrzeniu materiałów zgromadzonych na Nośniku. Co istotne, przedmiotem obrotu handlowego jest książka i dołączony Nośnik traktowane jako jedna całość. Dlatego też, pomimo iż Spółka będzie oferować książki (drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi) z dołączonymi Nośnikami, to z perspektywy funkcjonalności oraz użyteczności, towary te będą stanowić jeden produkt o funkcji książki, a zatem jego dostawa podlega opodatkowaniu według stawki VAT 5%.

Powyższe wnioski znajdują uzasadnienie w koncepcji świadczenia złożonego, powszechnie akceptowanej na gruncie VAT. Zgodnie z tą koncepcją, jeśli dane świadczenie obejmuje kilka elementów, których celem jest lepsze korzystanie tylko z jednej z tych czynności, to ta jedna czynność powinna być traktowana jako świadczenie zasadnicze, według którego należy określać zasady opodatkowania VAT wszystkich wykonywanych czynności, a pozostałe elementy świadczenia powinny zaś stanowić świadczenia pomocnicze. Innymi słowy, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego (zasadniczego), jeśli nie stanowi ono dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania świadczenia głównego (zasadniczego). W efekcie, transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym (tj. świadczenia głównego oraz świadczeń komplementarnych w stosunku do świadczenia głównego), nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zaburzać funkcjonalności systemu podatku VAT. Przedmiotowa koncepcja (dotycząca świadczeń złożonych) została wielokrotnie potwierdzona przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - przykładowo w rozstrzygnięciu w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd oraz w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN - jak również przez polskie sądy administracyjne - przykładowo w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 listopada 2010r., sygn. I FPS 3/10, czy w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lipca 2006r., sygn. I FSK 945/05, z dnia 25 stycznia 2007r., sygn. I FSK 499/06, czy z dnia 28 listopada 2007r., sygn. I FSK 1420/06.

Mając na uwadze wskazaną powyżej koncepcję świadczenia złożonego, należy uznać, iż dostawa książek drukowanych (wytwarzanych metodami poligraficznymi) z dołączonymi Nośnikami stanowi jedną kompleksową dostawę, w której świadczeniem wiodącym (głównym) jest książka drukowana i wytworzona metodami poligraficznymi. Pomimo więc, że jedynym wytworzonym metodami poligraficznymi elementem produktu oferowanego klientom przez Spółkę, będzie książka, to z uwagi na dominujący charakter książki w całym produkcie, dołączony Nośnik również powinien zostać uznany za element produktu stanowiącego książkę drukowaną metodami poligraficznymi (z „dodatkami”). W efekcie, kompleksowy produkt (książka wytworzona metodami poligraficznymi wraz z Nośnikiem) powinien zostać opodatkowany według zasad właściwych dla książki wytworzonej metodami poligraficznymi.

Spółka podkreśla, iż dotychczasowa praktyka podatkowa potwierdza, że dostawa książek (drukowanych) z dołączonymi nośnikami danych (w tych przypadkach była mowa o najpopularniejszych nośnikach danych takich jak płyty CD lub DVD) stanowiącymi jedną całość powinna być traktowana jako dostawa jednego towaru w postaci książki. Stanowisko to zostało wyrażone m.in. w:

• interpretacji prawa podatkowego wydanej w dniu 23 marca 2011r. również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP2/443-69/11-2/IG,
• interpretacji prawa podatkowego wydanej w dniu 6 maja 2010r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP3/443-165/10-4/IB,
• interpretacji prawa podatkowego wydanej w dniu 25 stycznia 2010r. również przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPP1-443-1216/09-2/BS.
  
  

W ocenie Spółki, z ekonomicznego punktu widzenia towary oferowane przez Spółkę w postaci zestawu książki z Nośnikiem powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie ze względu na zasadniczą funkcjonalność towaru stanowiącego przedmiot dostawy (co zresztą potwierdza otrzymana opinia klasyfikacyjna). Nośnik nie stanowi dodatku do książki, lecz jest nierozerwalnym funkcjonalnie, pomocniczym elementem książki (drukowanej/wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie, dostawa książki z Nośnikiem powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT, jest drukowana książka (co potwierdza praktyka podatkowa). Oznacza to, iż towary (w postaci drukowanych metodami poligraficznymi książek z Nośnikiem) oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (stanowią drukowaną książkę).

Spółka ponadto przedkłada w załączeniu opinię z 2 maja 2011r. Urzędu Statystycznego w Łodzi o numerze OKN-5672/KW-2171/2011, która potwierdza, iż wymienione w piśmie książki i broszury, do których dołączane są płyty DVD lub BD i inne nośniki danych, z nagranymi filmami o tematyce ściśle związanej z zawartą w książkach/broszurach (w niniejszym piśmie zwane Nośnikami), mające charakter komplementarny i uzupełniający względem treści zawartych książkach i/lub broszurach, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 58.11.1 „Książki drukowane” w klasyfikacji wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008r.

Ad warunek (c) - oznaczenie zestawu „książki z Nośnikiem” właściwym symbolem ISBN

Jak wskazano w stanie faktycznym, książki z dołączonymi Nośnikami, oferowane przez Spółkę, będą opatrzone stosownym symbolem ISBN nadanym przez Bibliotekę Narodową. Symbol ISBN dotyczyć będzie nie samych książek, ale całych zestawów typu książka z Nośnikiem spełniającego funkcję komplementarną sprzedawanych przez Spółkę.

W efekcie oferowane przez Spółkę książki z Nośnikami będą opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki), co oznacza iż spełnią kolejny warunek do objęcia ich 5% stawka VAT (są oznaczone stosownym symbolem ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 1:

Z uwagi na funkcjonalność towarów w postaci książki z Nośnikiem oraz ekonomiczny sens transakcji mającej za przedmiot taki zestaw, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony (kompleksowy) o funkcji i cechach drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi). Dlatego też, konsekwencje transakcji mającej za przedmiot takie materiały powinny być określane w oparciu o przepisy właściwe dla transakcji mającej za przedmiot książki drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi (stanowiące główny i zasadniczy element zestawu).

Skoro więc Spółka będzie dostarczać zestaw stanowiący faktycznie książkę drukowaną, wytworzoną metodami poligraficznymi, opatrzony odpowiednim symbolem ISBN i klasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r., to transakcja dotycząca tego zestawu (książka z Nośnikiem) powinna zostać opodatkowana 5% stawką VAT. Wynika to z faktu, iż zestaw ten będzie spełniać wszystkie warunki określone w poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie Pytania 2:

Jak wskazano powyżej, w świetle treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, warunkami stosowania 5% stawki VAT jest aby dostarczane towary (a) były klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r., (b) stanowiły książki drukowane/wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadały stosowny symbol ISBN. W ocenie Spółki, w przypadku dostawy broszur z dołączonymi Nośnikami, wszystkie te warunki zostaną spełnione.

Ad. warunek (a) - klasyfikacja zestawu „broszura z Nośnikiem” w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r.

Analogicznie jak w przypadku książek z Nośnikiem, Spółka jest zdania, że biorąc pod uwagę zasady metodyczne PKWiU 2008, oferowane przez nią broszury z dołączonymi Nośnikami powinny być klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r. W efekcie, uzasadnione jest traktowanie zestawów broszur z Nośnikiem (stanowiącą materiał komplementarny w stosunku do treści broszury) jako jeden towar, którego dominującą cechą/funkcją jest funkcja książki/broszury (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PWKiU z 2008r.). Oznacza to, iż broszury z Nośnikiem oferowane przez Spółkę spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (tj. są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad. warunek (b) - zestaw „broszura z Nośnikiem” jako książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi:

W przypadku broszur z Nośnikiem (podobnie jak w przypadku książek z Nośnikiem), z ekonomicznego punktu widzenia towary te powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie ze względu na zasadniczą funkcjonalność produktu stanowiącego przedmiot dostawy. Nośnik jest bowiem nierozerwalnym funkcjonalnie, pomocniczym elementem broszury (drukowanej/wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie, dostawa broszury z Nośnikiem powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT jest broszura, która jest książką drukowaną i wytworzoną metodami poligraficznymi.

W opinii Spółki zasadne jest stosowanie 5% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT do broszur (będących zasadniczym elementem planowanego świadczenia Spółki na rzecz klientów). Trzeba wskazać, iż przepisy podatkowe (w szczególności przepisy w zakresie VAT) nie definiują, ani nie rozstrzygają jak powinno się interpretować pojęcie „broszury”. W rezultacie więc, konieczne będzie dokonanie wykładni tego pojęcia.

Na wstępie należy wskazać, iż art. 98 Dyrektywy Rady 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L z dnia 11 grudnia 2006r., s. 1; dale Dyrektywa VAT) w związku z pkt 6 załącznika III Dyrektywy VAT stanowi o możliwości stosowania obniżonej stawki VAT w odniesienia do dostawy książek na wszystkich nośnikach fizycznych, również w formie wypożyczeń w bibliotekach (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami obrazkowymi, do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), dzienników i periodyków, z wyłączeniem materiałów, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym. Literalna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż broszury, ulotki czy albumy stanowią specyficzny rodzaj książek (innymi słowy, pojecie „broszura” zawiera się w pojęciu „książka”). Jeśli więc używa się pojęcia „książka” należy przez to rozumieć zarówno „zwykłe” książki słowniki, jak również broszury.

Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie na gruncie definicji językowej pojęcia „broszura”. Zgodnie bowiem z definicją wskazaną w Słowniku Języka Polskiego PWN, broszurą jest cienka książka, nieoprawiona lub w miękkiej oprawie. Potwierdza to więc tezę, że broszura stanowi specyficzny rodzaj książki.

Za takim rozumieniem pojęcia „broszura” przemawia również fakt nadawania broszurom symbolu ISBN (Międzynarodowego Znormalizowanego Numeru Książki - ang. Internatinal Standard Book Number). Skoro broszurom nadaje się symbole przewidziane dla książek, to oznacza, iż broszury faktycznie są specyficznym rodzajem książek. Jednocześnie, brzmienie przepisu zawartego w poz. 32 załącznika do ustawy o VAT nie wyłącza wprost broszur z zakresu przedmiotowego stosowania 5% stawki VAT, jak to ma miejsce np. w odniesieniu do ulotek.

W efekcie należy stwierdzić, iż zgodnie z dostępnymi źródłami, broszura powinna zostać uznana za książkę i być traktowana jako specyficzny rodzaj książki. Skoro więc Spółka planuje sprzedaż broszur wytworzonych metodami poligraficznymi z Nośnikami stanowiącymi jedną całość w sensie ekonomicznym (tj. stanowiącymi broszury), to faktycznie będzie dostarczać specyficzny rodzaj książek drukowanych, wytworzonych metodami poligraficznymi. Dlatego też, broszury z Nośnikiem oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (będą stanowić książkę drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi).

Ad warunek (c) - oznaczenie zestawu „broszura z Nośnikiem” właściwym symbolem ISBN:

Analogicznie jak w przypadku książek z Nośnikiem, również broszury z Nośnikiem będą opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki). W efekcie, zostanie spełniony ostatni warunek do objęcia broszur z Nośnikiem 5% stawką VAT (z uwagi na posiadanie stosowanego symbolu ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 2:

Z uwagi na ekonomiczną treść planowanych przez Spółkę transakcji w postaci m.in. dostaw broszur z Nośnikami, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony o funkcji broszury - w efekcie, transakcja ta dla celów VAT powinna być oceniana z perspektywy przepisów właściwych dla broszur. Jednocześnie, skoro broszura stanowi specyficzny rodzaj książki (zgodnie z definicją słownikową, a także z uwagi na fakt, iż broszury są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008r. - książki drukowane), to powinna być ona dla celów VAT również traktowana jak książka (chyba, że przepisy o VAT jednoznacznie stanowią o wyłączeniu broszur ze zbioru książek i o braku możliwości stosowania przepisów o książkach do broszur, co w przedmiotowym przypadku nie ma miejsca).

Mając na uwadze powyższe, skoro Spółka będzie dostarczać broszury drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi z Nośnikiem (tj. broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek wytworzonych metodami poligraficznymi) i skoro broszury te posiadają stosowne symbole ISBN, a także są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym (58.11.1 PKWiU z 2008r.), to transakcja dotycząca tych towarów powinna zastać opodatkowana 5% stawką VAT w oparciu o art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.