Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB-2-1/4514-173/15/BJ
z 14 października 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 lipca 2015 r. (data wpływu do Organu – 27 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania pieniędzy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej –jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 27 lipca 2015 r. do Organu wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m. in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania pieniędzy z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Do dnia 13 maja 2015 r. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej. Z dniem 13 maja 2015 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki cywilnej za zgodą pozostałych wspólników.
Spółka cywilna została utworzona 4 października 1995 r. Obecnie była czynnym podatnikiem podatku VAT, z podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczała się wg stawki 19 % – podatek liniowy.
Cały majątek spółki to nieruchomość składająca się z działek: A o pow. 988 m2, B o pow. 1473 m2, zabudowanych budynkami o pow. użytkowej ok. 1.443,86 m2, z prawem wieczystego użytkowania do 2089 r. Wartość rynkowa tej nieruchomości to ok. 3.177.000 zł.
Prawo użytkowania wieczystego opisanej wyżej działki gruntu C (po podziale: A i B) wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków, stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń, ówcześni wspólnicy spółki cywilnej, na zasadach wspólności łącznej, kupili na podstawie aktów notarialnych – warunkowej umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość z dnia 29 marca 2005 r., rep. A nr (…) oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość z dnia 12 maja 2005 r. rep. A nr (…), obu sporządzonych przez notariusza, za kwotę 280.539,30 zł plus 13.532,70 zł.
Budynek poddano modernizacji w 2005 r. na kwotę 31.644,88 zł. Spółka cywilna zarówno przy zakupie jak i modernizacji nie odliczała podatku VAT. Na zakup ww. nieruchomości wspólnicy spółki cywilnej zaciągnęli kredyty bankowe, które do dnia dzisiejszego w całości spłacili. Wraz z upływem lat wartość rynkowa tej nieruchomości rosła.
Poza prawem pierwokupu gminy – prawo użytkowania wieczystego działek gruntu A i B z własnością budynków stanowiących odrębne nieruchomości i urządzeń nie jest obciążone ograniczonymi prawami rzeczowymi, roszczeniami osób trzecich, długami ani ograniczeniami.
Opisane wyżej działki gruntu A i B zabudowane są wpisanym do rejestru zabytków pod nr (…), obejmującym w całości osiedle robotnicze (…), budynkiem głównym wzniesionym około 1918 r. wykorzystywanym na cele handlowe, magazynowe i administracyjne, w części parterowym, w 1/3 części podpiwniczonym ze strychem użytkowym, murowanym o powierzchni użytkowej 1.443,86 m2, wyposażonym w instalacje wodno-kanalizacyjną, gazową, elektryczną siły i światła, centralnego ogrzewania oraz zabudowaną budynkiem gospodarczym.
W spółce cywilnej Wnioskodawca posiadał 40 % udziałów. Ww. Spółka obecnie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości, której była właścicielem i użytkownikiem wieczystym (grunty).
W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 871 ustawy Kodeks cywilny, Wnioskodawca ma otrzymać kwotę 1.270.000 zł, co zostanie zabezpieczone hipoteką w dziale IV księgi wieczystej (…) , na rzecz ustępującego wspólnika.
Środki pieniężne należne wspólnikowi (1.270.000 zł) obejmują:
- 150 zł – wkład podstawowy wspólnika do spółki cywilnej,
- 1.269.850 zł zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika – zakup nieruchomości z zysku po opodatkowaniu plus wzrost jej wartości rynkowej),
- zysk z roku bieżącego – rozliczony.
Wnioskodawca w dacie zawiązania spółki cywilnej, wg wiedzy na dzień dzisiejszy, nie ponosił dodatkowych wydatków związanych z nabyciem i objęciem praw i udziałów w spółce cywilnej oprócz wydatków na objęcie udziałów w wysokości 150 zł.
Z uwagi na brak środków finansowych w kasie spółki cywilnej na spłatę ww. zobowiązania, Strony rozważają podpisanie ugody oraz podpisanie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działki gruntu A, prawa własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość w celu zwolnienia się z zobowiązania wobec ustępującego wspólnika (DATIO IN SOLUTUM).
W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:
Czy opisane we wniosku przekazanie nieruchomości, wycofanie wkładów, zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki) – w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej, stanowi czynność cywilnoprawną wymienioną w art. l ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wspólnik występujący, od wycofanych na jego potrzeby składników majątku trwałego spółki – nieruchomości, w ramach rozliczenia jak powyżej – nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ tych czynności w art. l ustawy od podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono a ustawa ta stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.
Od wycofanych wkładów (środków pieniężnych), zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki) – w związku z wystąpieniem wspólnika, również nie płaci się podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w art. 1 ustawy od podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono takiej czynności a art. 1 ustawy stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji powyżej Organ przywołał tylko tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uregulowań objętych ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych (pyt. ozn. we wniosku nr 4).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia – dokonane zgodnie z właściwością – przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626, ze zm.), podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona),
- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona),
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 871 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.) wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Z treści wniosku wynika, że do dnia 13 maja 2015 r. Wnioskodawca był wspólnikiem spółki cywilnej. Z dniem 13 maja 2015 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki cywilnej, za zgodą pozostałych wspólników. W spółce cywilnej Wnioskodawca posiadał 40 % udziałów.
W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 871 ustawy Kodeks cywilny, Wnioskodawca ma otrzymać kwotę 1.270.000 zł, co zostanie zabezpieczone hipoteką na jego rzecz jako ustępującego wspólnika.
Środki pieniężne należne wspólnikowi (1.270.000 zł) obejmują:
- 150 zł – wkład podstawowy wspólnika do spółki cywilnej,
- 1.269.850 zł zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika – zakup nieruchomości z zysku po opodatkowaniu plus wzrost jej wartości rynkowej),
- zysk z roku bieżącego – rozliczony.
Z uwagi na brak środków finansowych w kasie spółki cywilnej na spłatę ww. zobowiązania, Strony rozważają podpisanie ugody oraz podpisanie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działki gruntu A, prawa własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość w celu zwolnienia się z zobowiązania wobec ustępującego wspólnika (DATIO IN SOLUTUM).
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę części majątku spółki cywilnej (nieruchomości) w ramach rozliczenia w związku z wystąpieniem z tej spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Rację ma więc Wnioskodawca twierdząc, że od wycofanych składników majątku trwałego spółki – nieruchomości oraz od wycofanych wkładów (środków pieniężnych), zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki) w związku z wystąpieniem ze spółki nie płaci się podatku od czynności cywilnoprawnych.
Opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nabycie przez Wnioskodawcę części majątku spółki cywilnej (jako efekt rozliczenia w związku z wystąpieniem ze spółki) nie jest czynnością wymienioną w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.