INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2012 r. (data wpływu 24.01.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15.03.2012 r. (data wpływu 19.03.2012 r.) na wezwanie z dnia 08.03.2012 r. Nr IPPB2/436-21/12-2/AF oraz pismem z dnia 10.04.2012 r. (data wpływu 12.04.2012 r.) na wezwanie z dnia 03.04.2012 r. Nr IPPB2/436-21/12-4/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy kupna-sprzedaży samochodów używanych od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy kupna-sprzedaży samochodów używanych od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zajmuje się sprzedażą samochodów używanych. Wnioskodawczyni kupuje je od osób fizycznych na umowę kupna sprzedaży.

Pismem z dnia 08.03.2012 r. Nr IPPB2/436-21/12-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

• wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma dotyczyć wyłącznie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy też przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni w części E.2 złożonego wniosku ORD-IN jako rodzaj sprawy wskazała poz. 55 – podatek od towarów i usług. Natomiast ze sprecyzowanego w poz. 69 wniosku pytania wynika, iż interpretacja przepisów prawa podatkowego ma dotyczyć wyłącznie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
  
  

Uzupełnienie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez wskazanie:

• czy Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, jeżeli tak to należy podać w jakiej formie,

• daty zawarcia umowy sprzedaży,

• miejsca zawarcia umowy sprzedaży (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),

• gdzie znajdowały rzeczy będące przedmiotem umowy sprzedaży w chwili jej zawarcia (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też terytorium innego państwa),

• czy z tytułu umowy sprzedaży samochodu przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana czy też zwolniona z podatku VAT,

• czy umowa sprzedaży samochodu przekraczała 1.000 zł.
  
  

Jeżeli zakres interpretacji ma dotyczyć także podatku od towarów i usług wówczas należy również:

• sprecyzować pytanie w zakresie podatku od towarów i usług, które winno być przyporządkowane do przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,

• przedstawić własne stanowisko w sprawie, adekwatne do przedstawionego stanu faktycznego i zadanego pytania,

• dokonać dodatkowej opłaty od wniosku w kwocie 40 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i doręczyć dowód uiszczenia opłaty do tut. organu.
  
  

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie pismem z dnia 15.03.2012 r. (data nadania 16.03.2012 r., data wpływu 19.03.2012 r.) wskazując, iż działalność jest prowadzona w formie księgi przychodów i rozchodów. Daty zawarcia umów są różne. Umowy zawierane tylko na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rzeczy będące przedmiotami umowy znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem VAT. Umowy sprzedaży przekraczały 1000 zł w zależności od stanu technicznego samochodu. Wnioskodawczyni płaci podatek dochodowy 18% od różnicy pomiędzy zakupem a sprzedażą.

Następnie pismem z dnia 03.04.2012 r. Nr IPPB2/436-21/12-4/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedstawionego we wniosku stanu faktycznego poprzez jednoznaczne wskazanie:

• czy konkretnie z tytułu kupna przez Wnioskodawczynię samochodów używanych od osób fizycznych na podstawie umowy kupna-sprzedaży status podatnika podatku od towarów i usług posiada sprzedający, tj. czy zawarta transakcja podlega uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług. Należy wskazać, iż nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru i usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.
  
  

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie pismem z dnia 10.04.2012 r. (data nadania 10.04.2012 r., data wpływu 12.04.2012 r.) wyjaśniając, że osoby fizyczne (zbywcy), od których są kupowane samochody nie podlegają podatkowi od towarów i usług. Wnioskodawczyni wskazała, iż należy mieć na uwadze fakt, że samochody te nie są kupowane na własny użytek tylko jako towar do dalszej odsprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni od takiej umowy musi opłacać podatek pcc...

Zdaniem Wnioskodawcy, jest ona zwolniona z opłaty podatku pcc, ponieważ jest to w książce przychodów i rozchodów traktowane jako towar handlowy. Płacąc podatek pcc Wnioskodawczyni płaciłaby 2 razy podatek za to samo. Wnioskodawczyni uważa, że pcc płaci się tylko w przypadku zakupu samochodu na własny użytek a nie do handlu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 4 ww. ustawy, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi – z zastrzeżeniem ust. 5 - jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z normy prawnej zawartej w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wynika, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   
   

Nie podlegają więc podatkowi od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, te czynności (wymienione w art. 1 ww. ustawy), których dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z dyspozycją powyższego przepisu o wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu odrębnych przepisów, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona.

Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności, jedna ze stron jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika podatku od towarów i usług musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje u niego obowiązek w podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zajmuje się sprzedażą samochodów używanych. Wnioskodawczyni kupuje je od osób fizycznych na umowę kupna sprzedaży. Osoby fizyczne (zbywcy), od których są kupowane samochody nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić, iż umowa kupna-sprzedaży samochodów używanych od osób fizycznych podlega podatkowaniu od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym, stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - od tej czynności Wnioskodawczyni winna, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, iż samochody używane kupowane są jako towar handlowy do dalszej odsprzedaży.

W związku z tym, że ilość faktycznych była mniejsza niż ilość wniesionych opłat, kwota w wysokości 40,00 zł uiszczona w dniu 16.03.2012 r. stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego została uiszczona opłata, zgodnie z art. 14f ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.