Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-167/12-2/MC
Data
2012.05.14
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
giełda
koszty uzyskania przychodów
spółka akcyjna
wydatek
Istota interpretacji
Czy wydatki związane z wejściem spółki na rynek NewConnect mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej: „updop”)?
Wniosek ORD-IN 550 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.03.2012 r. (data wpływu 19.03.2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie: - zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wejściem spółki na rynek NewConnect – jest prawidłowe,
- zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z funkcjonowaniem spółki na rynku NewConnect – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wejściem spółki na rynek New Connect i wydatków związanych z funkcjonowaniem spółki na tym rynku.
W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.
Stan faktyczny nr I
Obszarem działania spółki akcyjnej jest produkcja i sprzedaż urządzeń mających na celu ograniczanie zapylenia przy przesypywaniu i transportowaniu substancji pylących w przemyśle w szczególności w energetyce, przemyśle wydobywczym i przetwórstwie kamienia. Partnerami handlowymi spółki są firmy działające zarówno na terenie RP jak i poza granicami RP. W dniu 26 lipca 2011 roku spółka zadebiutowała w alternatywnym systemie obrotu NewConnect, organizowanym przez giełdę papierów wartościowych s.a. spółka zaznaczą że wejście na rynek NewConnect nie było związane z podwyższeniem kapitału zakładowego w rozumieniu kodeksu spółek handlowych (nie wyemitowano nowych akcji, nie podwyższono wartości nominalnej istniejących akcji).
Do alternatywnego systemu obrotu wprowadzono już istniejące akcje zwykłe na okaziciela serii a i serii b. wejście na rynek newconnect wiązało się z poniesieniem pewnych jednorazowych wydatków tj.: - koszty obsługi prawnej - m.in.: przygotowania zmian w statucie spółki, sporządzenie dokumentu informacyjnego
- Koszty obsługi w zakresie public relations (świadczenia związane z transmisją wideo z dnia debiutu, koszty wsparcia profesjonalnej agencji pr, koszty organizacji debiutu giełdowego pod postacią m.in. cateringu w budynku warszawskiej giełdy, wynajmu sprzętu rtv, usług fotografa,)
- wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji agenta emisji przed krajowym depozytem papierów wartościowych s.a. - rejestracja akcji serii a. b spółki
- koszty prowadzenia depozytu papierów wartościowych przez ich dematerializacją
- koszty wprowadzenia instrumentów finansowych do obrotu - wprowadzenie akcji serii a, b -opłaty na rzecz giełdy papierów wartościowych s.a.
- opłata na rzecz krajowego depozytu papierów wartościowych z tytułu rejestracji akcji
- koszty sporządzenia dodatkowego sprawozdania finansowego spółki
Stan faktyczny nr 2.
w związku z obecnością na rynku NewConnect spółka ponosi wydatki związane m.in. z: - pełnieniem przez wybrany podmiot funkcji animatora rynku (obowiązkowo) na rynku newconnect
- pełnieniem przez wybrany podmiot funkcji autoryzowanego doradcy (obowiązkowo)
- sporządzaniem kwartalnych raportów finansowych dla potrzeb giełdy
- udostępnianiem emitentowi informacji o osobach uprawnionych do uczestniczenia na walnym zgromadzeniu spółki - opłata na rzecz krajowego depozytu papierów wartościowych spółka zaznaczaj że dotąd poniesione wydatki związane z obecnością na rynku NewConnect nie są związane z podwyższeniem kapitału zakładowego w rozumieniu kodeksu spółek handlowych (nie wyemitowano nowych akcji, nie podwyższono wartości nominalnej istniejących akcji).
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
pytanie do stanu faktycznego nr 1:
Czy wydatki związane z wejściem spółki na rynek NewConnect mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej: „updop”)...
pytanie do stanu faktycznego nr 2:
Czy wydatki związane z funkcjonowaniem spółki na rynku NewConnect mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej: updop”)...
Zdaniem Wnioskodawcy:
stanowisko do pytania nr 1.
W nawiązaniu do treści art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 updop. By dany wydatek został zakwalifikowany jako koszt dla celów podatku dochodowego muszą zostać spełnione niżej wymienione warunki: - poniesiono koszt, przez który rozumie się ujęcie kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo na podstawie innego dowodu księgowego w przypadku braku faktury z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,
- celowość kosztu rozumiana jako zamiar osiągnięcia przychodu obecnie lub w przyszłości poprzez utrzymanie źródła przychodów w dłuższym okresie,
- dany koszt nie został zawarty w katalogu wydatków w art. 16 updop spółka stoi na stanowisku, że w przypadku opisanych wydatków, przesłanki wymienione powyżej zostały spełnione. wydatki stanowiące przedmiot wniosku zostały poniesione. ich poniesienie było celowe, gdyż spółka zamierzała dzięki nim zwiększyć osiągane w przyszłości przychody, a wydatk1 związane z wejściem na rynek giełdowy nie zostały wymienione w grupie wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu.
Wydatki związane z wejściem na rynek newconnect jako koszt ogólny służą osiąganiu przychodów w przyszłości oraz zachowaniu i zabezpieczeniu źródeł przychodów spółki. poniesione wydatki wiążą się z właściwym funkcjonowaniem spółki w związku z czym stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu updop. Zdaniem spółki wydatki mają charakter racjonalny i brakuje podstaw prawnych do nieuznania ich za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu updop.
Dla potwierdzenia zajętego stanowiska spółka podaje kilka argumentów, które jej zdaniem przemawiają za uznaniem wydatków związanych z wejściem na newconnect za koszt uzyskania przychodu: - wejście na rynek newconnect odgrywa istotny z punktu widzenia spółki efekt marketingowy. rozumie się przez to zwiększenie rozpoznawalności spółki wśród potencjalnych klientów, stwarza szansę na zapoznanie się potencjalnych klientów z portfelem oferowanych przez firmę produktów. Ponadto wejście nowej spółki na newconnect wiąże się z codziennym podawaniem w prasie, mediach elektronicznych o zasięgu krajowym i międzynarodowym jej nazwy, wraz z aktualnym kursem akcji. Z pewnością ma to duże znaczenie dla zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów oraz w przyszłości zwiększenie obrotów osiąganych przez spółkę.
- spółki obecne na giełdzie, z uwagi na obowiązki publikacyjne traktowane są jako bardziej wiarygodne. rynkowa wycena wartości przedsiębiorstwa to wyznacznik prestiżu, który ma znaczenie dla kontrahentów jaki instytucji finansowych. z pewnością w pośredni sposób ma to wpływ na generowane przychody. nie ulega wątpliwości, iż obecność na giełdzie pomaga w pozyskaniu nowych klientów oraz pozyskaniu finansowania z innych źródeł (w tym kredytów), ponieważ spółki giełdowe uważane są za bardziej stabilne. wśród obowiązków spółek giełdowych, które wpływają na lepsze ich postrzeganie przez środowisko kontrahentów i instytucji finansowych wymienić można:
- publikację na stronach internetowych podstawowych dokumentów korporacyjnych, życiorysów zawodowych członków organ ów spółki,
- raportów bieżących i raportów okresowych w tym finansowych,
- informacji na temat zdarzeń korporacyjnych,
- wejście na rynek NewConnect i obecność w dłuższym terminie stwarza dla spółki szansę pozyskania nowych źródeł finansowania (np: kredytów, leasingu). pozyskane środki umożliwią spółce rozwój technologiczny, poprawienie jakości jej produktów, udoskonalenie strategii działania na rynku.
Wymienione działania będą miały wpływ na wzrost sprzedaży produktów jak również zachowanie i zabezpieczenie źródeł przychodów. Ponadto należy dodać, że dostępność sporządzanych przez emitentów papierów wartościowych raportów bieżących i okresowych istotnie ułatwia procedury związane z pozyskaniem źródeł finansowania.
stanowisko do pytania nr 2.
Zdaniem spółki, w nawiązaniu do treści art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 updop. By dany wydatek został zakwalifikowany jako koszt dla celów podatku dochodowego muszą zostać spełnione niżej wymienione warunki: - poniesiono koszę przez który rozumie się ujęcie kosztu w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury albo na podstawie innego dowodu księgowego w przypadku braku faktury z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,
- celowość kosztu rozumiana jako zamiar osiągnięcia przychodu obecnie lub w przyszłości poprzez utrzymanie źródła przychodów w dłuższym okresie,
- dany koszt nie został zawarty w katalogu wydatków w art. 16 updop spółka stoi na stanowisku, że w przypadku opisanych wydatków, przesłanki wymienione powyżej zostały spełnione, wydatki stanowiące przedmiot wniosku zostały poniesione.
Ich poniesienie było celowe gdyż spółka zamierzała zabezpieczyć osiągane w przyszłości przychody, a wydatki związane z funkcjonowaniem na rynku giełdowym nie zostały wymienione w grupie wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu. należy przy tym zaznaczyć, że koszty podatkowe ponoszone przez podmiot gospodarczy podzielić można na koszty bezpośrednie i koszty pośrednie. Wydatki bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle związane z konkretnymi przychodami, jakie osiąga podmiot gospodarczy. natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje prawidłowe funkcjonowanie podmiotu gospodarczego. Aby określić czy dany koszt jest bezpośrednio, czy pośrednio związany z przychodem, należy rozstrzygnąć czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym — wymienione wydatki ponoszone przez spółkę w zakresie funkcjonowania na rynku publicznym obrotu papierami wartościowymi nie prowadzą w sposób bezpośredni do osiągania przez nią przychodów. Spółka stoi na stanowisku, że wydatki związane z obecnością na rynku NewConnect spełniają warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodu gdyż jako koszt pośredni związane są z działalnością gospodarczą, z której przychody podlegają opodatkowaniu. Wydatki związane z obecnością spółki na rynku NewConnect są wydatkami obligatoryjnymi, w związku z tym ich pon1esienie ma jak najbardziej charakter racjonalny, związany z bieżącym funkcjonowaniem i charakterem spółki. Należy podkreślić iż wydatki takie jak wynagrodzenie animatora rynku, autoryzowanego doradcy czy opłaty związane z obecnością akcji na rynku mają charakter wydatków związanych z zabezpieczeniem źródła przychodów. Obecność na rynku newconnect to z punktu widzenia spółki istotny efekt marketingowy w postaci stałej obecnośc1 w mediach elektronicznych. Obecność w mediach wpływa na rozpoznawalność. stwarza to szansę na dotarcie do większej grupy potencjalnych odbiorców, którym można przedstawić portfel oferowanych produktów i usług. Obecność spółki na giełdzie wpływa również na jej prestiż i zwiększa wiarygodność wśród potencjalnych i obecnych kontrahentów. Dzięki temu łatwiej nawiązać nowe relacje biznesowe, prowadzić rozmowy handlowe, a finalnie podpisywać nowe lub przedłużać istniejące kontrakty. w związku z powyższym nietrudno wskazać, że obowiązkowe opłaty na rzecz giełdy papierów wartościowych i krajowego depozytu papierów wartościowych oraz inne wydatki (poniesione do tej pory jak również przyszłe) związane z obecnością na rynku mają związek z osiąganymi przychodami, jak również zabezpieczają istniejące źródła przychodów i mogą być kwalifikowane jako koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|