INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 9 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przed dniem 1 września 2012 roku Sp. z o.o. (dalej: Spółka) zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na którą składają się dwie działki o numerach A oraz B. Pierwsza nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym A, zabudowanej budowlami w postaci parkingu i infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, latarnie) (dalej: Nieruchomość 1). Druga nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym B, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym oraz budowlami w postaci infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, pas zieleni, chodnik, latarnie) (dalej: Nieruchomość 2).Zarówno Spółka, jak też nabywca nieruchomości są czynnymi podatnikami VAT, zarejestrowanymi dla potrzeb tego podatku w Polsce.

Nieruchomość 1

Prawo użytkowania wieczystego działki A zostało nabyte przez Spółkę w dniu 30 czerwca 1998 r. Przedmiotowa działka została nabyta od osoby fizycznej i nie podlegała opodatkowaniu VAT.Już po nabyciu działki A w 1998 r. Spółka poniosła na nią nakłady budując na działce parking. Dodatkowo oprócz prac związanych z budową parkingu, Spółka wykonała ogrodzenie działki, zamontowała latarnie oraz instalację nawadniającą teren zieleni.

Powyższe wydatki na stworzenie parkingu na działce A związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. W związku z tym Spółka odliczyła podatek naliczony na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Parking wybudowany przez Spółkę na wyżej wymienionej działce został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki jako odrębny środek trwały, zakwalifikowany jako obiekt inżynierii lądowej.

Parking zlokalizowany na działce A, od momentu jego stworzenia w 1998 r., był wykorzystywany przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Część parkingu została wydana dla celów najmu pierwszemu najemcy 1 września 2010 r.

Nieruchomość 2

Na drugiej z działek, które Spółka zamierza zbyć (działka B) posadowiony jest budynek biurowo-magazynowy. Przedmiotowa nieruchomość, przed jej nabyciem przez Spółkę, była dzierżawiona przez Spółkę od osoby fizycznej. W trakcie dzierżawy, która trwała od 1996 r. do 31 grudnia 2004 r., Spółka poniosła w 1998 r. nakłady na:

• wykonanie ogrodzenia działki, chodnika oraz zainstalowanie latarni i instalacji nawadniającej teren zieleni;

oraz

• modernizację budynku biurowo-magazynowego.
  
  

Przedmiotowe nakłady związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną, w związku z czym Spółka odliczyła podatek naliczony na nabyciu towarów i usług związanych ze wskazanymi inwestycjami. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych przedmiotowe nakłady były traktowane przez Spółkę jako inwestycja w obcym środku trwałym. Od momentu poniesienia nakładów w 1998 r. do 31 grudnia 2004 r. przedmiotowa działka B wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami była użytkowana przez Spółkę dla celów prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

W okresie od 1 stycznia 2005 r. do 18 lutego 2006 r. nastąpiła przerwa w dzierżawie działki B. Dzierżawa działki B wraz ze znajdującymi się na niej obiektami została wznowiona przez Spółkę począwszy od 18 lutego 2006 r. Dzierżawa była kontynuowana aż do momentu nabycia tej działki przez Spółkę. Czynsz z tytułu dzierżawy Nieruchomości 2 podlegał opodatkowaniu VAT i był rozliczany na podstawie faktur VAT wystawianych przez właściciela zgodnie z podstawową stawką podatku VAT.

W dniu 7 lutego 2008 r. Spółka nabyła przedmiotową Nieruchomość 2 (tj. prawo użytkowania wieczystego działki B oraz prawo własności posadowionych na niej budynku biurowo magazynowego oraz budowli) od jej dotychczasowego właściciela będącego osobą fizyczną. Przedmiotowa transakcja sprzedaży nie była objęta opodatkowaniem VAT.

Parking oraz budynek zlokalizowany na działce B, po ich nabyciu przez Spółkę, są wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej Spółki, tj. są częściowo wykorzystywane bezpośrednio przez Spółkę, dla jej własnych potrzeb, a w części były i są przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich. Najem budynku i infrastruktury towarzyszącej jest objęty opodatkowaniem VAT i dokumentowany przez zbywcę fakturami VAT uwzględniającymi podstawową stawkę tego podatku.Po zakupie działki B (tj. po 7 lutego 2008 r.), Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków oraz budowli znajdujących się na przedmiotowej działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT.W przypadku, gdy sprzedaż nieruchomości dokonana zostanie przed dniem 1 września 2012 r. brak będzie podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub,
2. jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

W przedmiotowej sytuacji, pierwsze zasiedlenie części nieruchomości nastąpiło 1 września 2010 r., tj. w momencie wydania części przedmiotowej w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu najemcy. W konsekwencji, w przypadku, gdy sprzedaż dokonana będzie przed 1 września 2012 r. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres, który krótszy jest niż dwa lata. Tym samym, brak będzie podstaw do zastosowania zwolnienia związanego ze sprzedażą całości lub części Nieruchomości 1 i sprzedaż taka podlegać będzie opodatkowaniu według stawki podstawowej.

Jednocześnie, w przedmiotowym przypadku brak będzie także podstaw do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

W przedmiotowym przypadku Spółka uprawniona była do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową budowli znajdującej się na działce A (parking wraz z elementami ogrodzenia, oświetlenia i instalacji nawadniania). W konsekwencji, brak jest podstaw do stosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.Reasumując, w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT.

W związku z powyższym Spółka wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 ww. ustawy. I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przy czym przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich od podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Podkreślić przy tym należy, iż ustawodawca w przepisie art. 2 pkt 14 ustawy wyraźnie rozróżnił jego zastosowanie do budynków, budowli lub ich części. Zatem intencją ustawodawcy było celowe rozróżnienie zastosowania zwolnienia do całych budynków, budowli lub ich części, dopuszczając możliwość objęcia zwolnieniem jedynie część nieruchomości (budynków, budowli). Zatem, oddanie do użytkowania części budynków czy budowli w wykonaniu czynności opodatkowanych nie stanowi o tym, że cały budynek lub budowla zostały zasiedlone.

Analiza ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, regulującego prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do przedmiotowej budowli – parkingu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie.

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przed 1 września 2012 r. Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej budowlami w postaci parkingu i infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, latarnie). Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego ww. działki w dniu 30 czerwca 1998 r. Działka ta została nabyta od osoby fizycznej i nie podlegała opodatkowaniu VAT. Po nabyciu działki, w 1998 r. Spółka poniosła na nią nakłady budując parking. Dodatkowo wykonała ogrodzenie działki, zamontowała latarnie oraz instalację nawadniającą teren zieleni. Wydatki na stworzenie parkingu związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. W związku z tym Spółka odliczyła podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Parking wybudowany przez Spółkę na ww. działce został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki jako odrębny środek trwały, zakwalifikowany jako obiekt inżynierii lądowej. Parking ten od 1998 r. był wykorzystywany przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Część parkingu została wydana dla celów najmu pierwszemu najemcy 1 września 2010 r.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, iż sprzedaż części ww. Nieruchomości 1 nabytej w 1998 r. wykorzystywanej przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, zatem nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dodatkowo, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż pierwsze zasiedlenie części ww. nieruchomości nastąpiło 1 września 2010 r., tj. w chwili wydania tej części w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu najemcy. Tym samym, do dostawy tej części nieruchomości nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a cyt. ustawy o VAT. Natomiast w tej sytuacji, gdy do transakcji sprzedaży dojdzie przed dniem 1 września 2012 r. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej części nieruchomości, która oddana została w najem, upłynie okres krótszy niż 2 lata. Zatem, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania również ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT.

W tym miejscu zwrócić należy jednak uwagę na art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Analiza powyższego przepisu w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, iż przepis ten w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania. Co prawda, Nieruchomość 1 nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże nie zostaje spełniona przesłanka określona art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, ponieważ Wnioskodawca ponosił wydatki na budowę parkingu na ww. działce, na ogrodzenie działki, montaż latarni oraz instalacji nawadniającej teren zieleni, a w związku z tym, że wydatki na stworzenie parkingu związane były z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Spółkę, odliczyła Ona podatek naliczony związany z realizacją ww. inwestycji.

Jednocześnie zwrócić należy uwagę na przepis art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Stosownie zaś do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku dokonania sprzedaży opisanej w złożonym wniosku Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r., transakcja ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, lecz podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych, przy czym powyższa zasada dotyczy również gruntu.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienić należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego jedynie w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. W zakresie pozostałych pytań Wnioskodawcy, tj. w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie oraz w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.