Interpretacja Ministra Finansów
DD9/033/280/MWD/2013/RD-35737
z 8 listopada 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749, ze zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 15 października 2010r. nr ILPB2/415-924/10-4/WS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2010r., uzupełnione w piśmie z dnia 06 września 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
- obowiązku zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym nabytym w części w 2007r., jest nieprawidłowe,
- w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działając na podstawie § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), wydał w dniu 15 października 2010r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - w części dotyczącej sposobu liczenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w pozostałym zakresie. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 19 lipca 2010r., uzupełniony w piśmie z dnia 06 września 2010r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:
Wnioskodawczyni jest jedną ze spadkobierców lokalu mieszkalnego mieszczącego się w willowym, dwurodzinnym domku poniemieckim wraz z udziałem w działce wynoszącym 50 %. w ww. mieszkaniu Zainteresowana jest zameldowana na pobyt stały od 2006 r. Spadek został nabyty przez Wnioskodawczynię w dwóch etapach:
- po śmierci pierwszego spadkodawcy, dnia 7 stycznia 2005 r. (sądowe nabycie spadku z dnia 2 września 2005 r.), od którego to spadku decyzją urzędu skarbowego z dnia 20 grudnia 2005 r. Zainteresowana zapłaciła należny podatek od spadków i darowizn;
- po śmierci drugiego spadkodawcy, dnia 25 listopada 2007 r. (sądowe nabycie spadku 18 marca 2008 r.); spadek zwolniony z opodatkowania - I grupa podatkowa.
Spadkobiercy podjęli decyzję o sprzedaży ww. nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- W jakiej wysokości i od którego spadku Wnioskodawczyni będzie zmuszona zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych, gdyby zdecydowała się teraz sprzedać ww. nieruchomość?
- Czy obowiązują jakieś okresy, po których zbycie nieruchomości jest już zwolnione z opodatkowania (jeśli tak, to kiedy to nastąpi w przypadku Zainteresowanej)?
- Czy istnieją jakieś ulgi podatkowe, które obejmą Wnioskodawczynię?
- Czy przy sprzedaży ww. nieruchomości Zainteresowana musi wpłacić do urzędu skarbowego należny podatek, czy może go przeznaczyć na jakiś cel mieszkaniowy w innej nieruchomości, którą posiada?
- Czy jeśli Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek od sprzedanego gruntu, to w jakiej wysokości i od jakiej kwoty będzie on liczony - od pełnej kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, czy tylko od kwoty, którą uzyska ze sprzedaży Jej udziału w spadku (od którego udziału i w jakiej wysokości)?
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie płaciła żadnego podatku dochodowego od części spadku (1/3) nabytego w 2005 r. Natomiast w przypadku sprzedaży części spadku (1/12) nabytego w 2007 roku, Zainteresowana będzie zwolniona (ulga meldunkowa) z podatku dochodowego od kwoty sprzedaży mieszkania, natomiast będzie zmuszona zapłacić 19% podatek od sprzedaży gruntu przynależnego do mieszkania.
Wnioskodawczyni wskazuje więc, że jeśli wartość sprzedaży nieruchomości wyniesie 430 000 zł, z czego wartość gruntu - 230 000 zł, a wartość mieszkania - 200 000 zł, to:
- ponieważ współwłaścicieli jest 3, to przypadająca na Zainteresowaną część ze sprzedaży całości mieszkania z gruntem wynosi ok. 179 167 zł,
- wartość sprzedawanego wówczas przez Wnioskodawczynię gruntu przypadającego na Jej część mieszkania (1/3 + 1/12 = 5/12) i proporcjonalnie (skoro wartość gruntu w 430 000 zł to 230 000 zł) to przy 179 167 całości wartości sprzedaży przypadającej na Zainteresowaną wyniesie wówczas 95 833,51 zł,
- wartość sprzedaży gruntu przypadająca na spadek Wnioskodawczyni (1/12) podlegająca opodatkowaniu to 95 833,51 x 1/12 = 7 986,13 zł,
- w związku z powyższym Wnioskodawczyni będzie zmuszona zapłacić podatek dochodowy w wys. 19% od sprzedaży wartości gruntu przypadającego na 1/12 Jej spadku, czyli 19% x 7 986,13 = 1 517,36 zł.
Ponadto Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku z dnia 06 września 2010r. wyjaśniła, że jej zdaniem opodatkowaniu nie powinien podlegać dochód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w 2005r., natomiast dochód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w 2007r. byłby zwolniony z opodatkowania po 5 latach od daty śmierci drugiego spadkodawcy, przy czym Wnioskodawczyni nie wie czy dniem od którego powinno liczyć się okres 5-letni jest data śmierci spadkodawcy czy wydania postanowienia o nabyciu spadku, data uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu spadku, czy też licząc od końca roku kalendarzowego 2007.
Wnioskodawczyni uważa, że należny podatek trzeba wpłacić do urzędu skarbowego i nie ma Ona możliwości przeznaczenia go na inny cel mieszkaniowy.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 15 października 2010r. nr ILPB2/415-924/10-4/WS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w części dotyczącej sposobu liczenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - za nieprawidłowe, w pozostałym zakresie - za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał m.in. że: (...) W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. (...)
Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie będzie miało jednak zastosowania do uzyskanej przez Wnioskodawczynię kwoty z tytułu sprzedaży udziału w działce, nabytego w drodze spadku w 2007 r. Uzyskany z tego tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...).
Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie, w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma data nabycia tej nieruchomości.
Zgodnie z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy.
Do przychodu ze sprzedaży udziału 1/3 części w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku w 2005r. mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do dnia 31 grudnia 2006r. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. przychód w tej części korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Natomiast w stosunku do przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału 1/12 części odziedziczonego w 2007r. lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy obowiązującego od dnia 01 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie natomiast do art. 30e. ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1). Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, natomiast art. 30e ust. 5 stanowi, że dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
- budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
- lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
- prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.
Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 21 ustawy (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.
Stosownie do art. 8 ust. 3 powołanej wyżej ustawy z dnia 6 listopada 2008r., oświadczenie wymienione w art. 21 ust. 21 podatnicy składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy (14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania).
Problematyka dotycząca zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie znalazła odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(…) ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (…) W art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (…)."
Po podjęciu uchwały przez Naczelny Sąd Administracyjny ugruntowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych stanowiąca, iż przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych obejmuje również przychody uzyskane ze sprzedaży budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) wraz z udziałem w gruncie np.: wyrok NSA z dnia 14 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 1035/10; wyrok NSA z dnia 28 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2612/10; wyrok WSA w Poznaniu z dnia 27 czerwca 2012 r. sygn. akt I SA/Po 455/12; wyrok WSA w Gdańsku z dnia 23 stycznia 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 1244/12.
Odnosząc się więc do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdza się, że do przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 1/12 odziedziczonego w 2007r. lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim udziałem w gruncie mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem złożenia w ustawowym terminie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, stosownego oświadczenia.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym nabytym w części w 2007r. - jest nieprawidłowe; w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie przez ten organ, m.in. że (...) zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy nie będzie miało jednak zastosowania do uzyskanej przez Wnioskodawczynię kwoty z tytułu sprzedaży udziału w działce, nabytego w drodze spadku w 2007 r.(...), jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
Zmieniona interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.).
Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.