INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23.01.2012 r. (data wpływu 24.01.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem z dnia 23.04.2012 r. w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Firma zajmuje się głównie wydawaniem książek. Zainteresowana prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Koszty uzyskania przychodów rozlicza metodą kasową. Działalność została rozpoczęta 1 sierpnia 2011 r. Przy rejestracji w urzędzie dzielnicy wybrany podatek dochodowy to progresywny, według skali podatkowej i wybrana metoda opłacania podatku: kwartalna. Wybrany sposób opłacania podatku VAT również kwartalny. Na założenie działalności gospodarczej i sfinansowanie części wydatków na wydanie pierwszej książki o tytule: „Z.” Wnioskodawczyni otrzymała dotację z Unii Europejskiej: Kapitał Ludzki - działania 6.2 POKL.

1.

Obecnie nie wydana jest jeszcze żadna inna publikacja niż „Z.”, dlatego w tym wniosku użycie słów publikacja lub książka zawsze będzie dotyczyło „Z.”. Publikacja „Z.” zawiera w sobie kalendarz. Z racji, że kalendarz jest dodatkiem integralnym publikacji Zainteresowana zwróciła się do Ośrodka Interpretacji i Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi z prośbą o sklasyfikowanie w jakim grupowaniu PKWiU zawiera się ta publikacja.

Urząd Statystyczny wyraził m.in. opinię, „że w przypadku, gdy treści merytoryczne są wiodącym elementem publikacji, a kalendarium jest jedynie dodatkiem publikacja mieści się w grupowaniach PKWiU 58.11.1 „Książki drukowane”. Do sprzedaży publikacji została zastosowana stawka VAT: 5% zgodnie z pozycją 32 załącznika nr 10 do Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054). Książka posiada numer ISBN x.

2.

W sprzedaży książki pośredniczy firma dystrybuująca. Zawarte są z nią dwie umowy: umowa składu (składowania) towaru oraz umowa o współpracy. Zgodnie z umową o współpracy:

„ § 3 Punkt 3. Faktury wystawione będą nie później niż 120 dni od dnia dostawy publikacji, na podstawie sporządzonego przez Dystrybutora dostarczonego Wydawcy zestawienia ilości publikacji sprzedanych w okresie rozliczeniowym, o jakim mowa w ust. 4 poniżej. Faktury obejmować będą jedynie publikacje nie podlegające zwrotowi na rzecz Wydawcy (Faktyczna Dostawa). Zestawienie powinno zostać sporządzone i dostarczone Wydawcy najpóźniej do dnia 15 (piętnastego) miesiąca następującego po miesiącu, za jaki je sporządzono. Strony ustalają, że zestawienie obejmujące miesiąc grudzień zostanie sporządzone i dostarczone Wydawcy do dnia 31 stycznia następnego roku.

Punkt 4. Strony ustalają, że okresem rozliczeniowym, za jaki wystawione będą faktury i sporządzane zestawienie, o jakich mowa powyżej, będzie miesiąc kalendarzowy.

Punkt 5. Wydawca udzieli Dystrybutorowi rabat w wysokości 50% od ceny detalicznej netto.”

Faktury za sprzedaż książek Zainteresowana wystawia zgodnie z umową - nie później niż 120 dni od dnia faktycznej dostawy publikacji, po otrzymaniu informacji o liczbie faktycznie sprzedanych książek. Umowa o współpracę przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw: § 5 punkt 4 umowy.Firma Wnioskodawczyni wystawia faktury oraz otrzymuje zapłatę tylko i wyłącznie za faktycznie sprzedane przez pośrednika książki. Zapłata następuje zawsze po wystawieniu faktury - zgodnie z umową.

Książki po wydrukowaniu zostały przekazane do składowania u dystrybutora. Składowane są w magazynie dystrybutora. Skład Zainteresowana traktuje jako zewnętrzny magazyn. Zgodnie z umową składu każde „pobranie towaru ze składu przez Przyjmującego (dystrybutora) następuje na podstawie protokołu przekazania, który zawiera informacje m.in. ile sztuk towaru i z jaką datą firma Wnioskodawczyni przekazuje dystrybutorowi. Dystrybutor na podstawie tego dokumentu pobiera wymienioną ilość sztuk ze składu by przekazać je do swoich kanałów dystrybucyjnych np. sklepów.

3.

Dystrybutor pobiera książki ze składu do sprzedaży od 14 września 2011 r. (do miejsca składowania zostały dostarczone 13.09.2011 r.) natomiast pierwszą informację o ilości faktycznej sprzedaży za poprzednie okresy (do 30.11.2011 r.) Zainteresowana otrzymała w grudniu 2011 r. i wystawiła fakturę VAT (data wystawienia 15.12.2011 r.).

Opis publikacji:„Z.”. Wydawnictwo: C. Objętość: 270 stron; Oprawa: twarda; format: l65x235mm; Rok wydania: 2011; Nakład 3010 egz; Przeznaczenie: sprzedaż.

Pozycja ta ma na celu udostępnienie w atrakcyjny sposób wiedzy filozoficznej młodym ludziom. Starania te sytuują się w obszarze edukacji rozrywkowej (edutainment). Pod tym pojęciem Zainteresowana rozumie takie działania, które w formie rozrywkowej przekazują określony zasób wiedzy i umiejętności z zakresu filozofii. Publikacja zawiera dużo autorskich tekstów i posiada numer ISBN x. Forma kalendarza jest wtórna do treści książki, ma zachęcić młodych ludzi do zgłębiania treści - jest po to, by efektywniej spełniać funkcję książki.

Zamierzeniem jest połączenie teoretycznej wiedzy z filozofii z praktyką życia. Treści merytoryczne zawarte w książce są ukierunkowane na wykształcenie u młodych odbiorców wielu przydatnych umiejętności takich jak: praktyczny sposób przedstawiania swoich poglądów oparty o filozoficzną teorię argumentacji, logiczne formułowanie własnych myśli, możliwość usystematyzowania wiedzy i/lub wyrobienie własnego zdania na wiele istotnych pytań egzystencjalnych czy też wykorzystanie problematyki celowości do stawiania sobie celów w życiu codziennym.

Ponadto treści merytoryczne zawarte w książce są komplementarne z programem nauczania filozofii w szkołach. Publikacja składa się z 11 bloków tematycznych, z których każdy poprzedzony jest kilkustronicowym artykułem wprowadzającym w zagadnienie. Do zagadnień tych należą: filozofia jako sposób życia, sztuka dyskusji, światopogląd, cel, czas, miłość, szczęście, piękno, prawda, wolność, nadzieja. Tematy te czytelnicy mogą pogłębiać w oparciu o proponowane cytaty, pytania do refleksji, krótkie tezy. Forma kalendarza ma służyć systematycznemu pogłębianiu poruszonej w publikacji problematyki.

W związku z wezwaniem telefonicznym z dnia 19.04.2012r. Wnioskodawczyni doprecyzowała przedmiotowy wniosek w terminie, wskazując, iż wystawia faktury sprzedażowe dystrybutorowi za sprzedane przez niego książki – dostaje informację ile faktycznie sprzedał w danym okresie (np. w miesiącu kalendarzowym) i za faktycznie sprzedane książki wystawia fakturę sprzedaży, w której widnieje informacja jakiego okresu dotyczy faktyczna sprzedaż. Dystrybutor sprzedaje we własnym imieniu i na własny rachunek książki księgarniom, z którymi ma podpisaną umowę o współpracy. Dystrybutor wystawia księgarniom faktury sprzedażowe z prawem zwrotu.

Faktycznie współpraca z Dystrybutorem polega na:

Zgodnie z umową o współpracy między wydawnictwem C. a Dystrybutorem :

„ § 2

1. Przedmiotem współpracy pomiędzy Stronami jest:
   1. sprzedaż przez Dystrybutora dostarczonych przez Wydawcę publikacji.”Zatem Wnioskodawczyni dodaje, że nie następuje przeniesienie na Dystrybutora od razu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
   
   
   

Faktycznie współpraca z Dystrybutorem polega następnie na :

„ § 2

1. Przedmiotem współpracy pomiędzy Stronami jest:
   1. dostarczanie przez Wydawcę na zamówienie Dystrybutora książek i innych publikacji i ich sprzedaż na rzecz Dystrybutora.”Przy czym faktyczna sprzedaż na rzecz Dystrybutora koreluje z jego faktyczną sprzedażą na rzecz księgarni, co jest potwierdzone fakturą faktycznej sprzedaży.
   
   
   

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy prawidłowo została zastosowana stawka VAT 5% dla publikacji „Z.”...
2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT i czy w poprawnym terminie są wystawiane faktury VAT, jeśli nie to kiedy powstaje obowiązek podatkowy i w jakich terminach powinny być wystawiane faktury sprzedaży publikacji „Z.”...
3. Czy prawidłowo została określona data powstania przychodu ze sprzedaży publikacji, jeśli nie to z jakimi datami będą powstawały przychody ze sprzedaży „Z....

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast odpowiedź na pozostałe pytania w zakresie podatku od towarów i usług została udzielona odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo została określona data powstania przychodu ze sprzedaży publikacji. Zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307): jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Usługa faktycznej sprzedaży, dystrybucji książek zgodnie z umową rozliczana jest w okresach rozliczeniowych, dlatego datą powstania przychodu jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w oparciu o przepis art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
2. uregulowania należności.

W myśl ww. przepisu przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

• wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

• uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.
  
  

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1e ww. ustawy, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji, gdy postanowienia umowy, która jest wykonywana ciągle, w dłuższym - określonym bądź nieokreślonym czasie, przewidują, iż wynagrodzenie wypłacane będzie w okresach rozliczeniowych, to przychód z tytułu usług wykonywanych w ramach takiej umowy powstaje zawsze w ostatnim dniu okresu wskazanego w umowie (lub na fakturze) jako okres rozliczeniowy. Istotną okolicznością w tym wypadku, świadczącą o momencie powstania przychodu jest określenie w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, jakiego okresu dotyczy czynność, będąca jej przedmiotem. Wynika z tego, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń, a nie od daty wykonania świadczenia lub wystawienia faktury.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą - zajmuje się głównie wydawaniem książek. W sprzedaży książki pośredniczy firma dystrybuująca. Zawarte są z nią dwie umowy: umowa składu (składowania) towaru oraz umowa o współpracy. Książki po wydrukowaniu zostały przekazane do składowania w magazynie dystrybutora. Skład Wnioskodawczyni traktuje jako zewnętrzny magazyn. Zgodnie z umową składu każde „pobranie towaru ze składu przez Przyjmującego (dystrybutora) następuje na podstawie protokołu przekazania, który zawiera informacje m.in. ile sztuk towaru i z jaką datą firma Wnioskodawczyni przekazuje dystrybutorowi. Dystrybutor na podstawie tego dokumentu pobiera wymienioną ilość sztuk ze składu by przekazać je do swoich kanałów dystrybucyjnych np. sklepów. Dystrybutor sprzedaje ksiązki we własnym imieniu i na własny rachunek księgarniom, z którymi ma podpisaną umowę o współpracy. Przeniesienie na Dystrybutora prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nie następuje od razu.

Faktury za sprzedaż książek Wnioskodawczyni wystawia zgodnie z umową - nie później niż 120 dni od dnia dostawy publikacji, na podstawie sporządzonego przez Dystrybutora dostarczonego Wydawcy zestawienia ilości publikacji sprzedanych w okresie rozliczeniowym (po otrzymaniu informacji o liczbie faktycznie sprzedanych książek). Strony w umowie ustaliły, że okresem rozliczeniowym, za jaki wystawione będą faktury i sporządzane zestawienie, będzie miesiąc kalendarzowy. Firma Wnioskodawczyni wystawia faktury oraz otrzymuje zapłatę tylko i wyłącznie za faktycznie sprzedane przez pośrednika książki. Zapłata następuje zawsze po wystawieniu faktury (zgodnie z umową).

Biorąc pod uwagę przedstawione regulacje prawne na tle opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż dystrybutor z którym Wnioskodawczyni podpisała umowę podejmuje się sprzedaży towarów handlowych m. in. we własnych sklepach dystrybucyjnych (nie jest pośrednikiem) czyli nie świadczy on na rzecz Wnioskodawczyni usług. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania powołany wyżej art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również art. 14 ust. 1h i 1i nie odnoszą się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. W związku z powyższym, datę powstania przychodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że datą powstania przychodu będzie dzień wystawienia przez Wnioskodawczynię faktury. Natomiast wysokość przychodu należy ustalić zgodnie z kwotą należną z tytułu sprzedaży dokonanej w okresie za jaki faktura jest wystawiona.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.