Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB1/415-1417/14-4/AM
z 10 marca 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2014 r. (data wpływu 18 grudnia 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 27 lutego 2015 r. (data wpływu 3 marca 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie nr IPPP2/443-1229/14-2/RR; IPPB1/415-1417/14-2/AM z dnia 17 lutego 2015 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny lokalu użytkowego na rzecz córki – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny lokalu użytkowego na rzecz córki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna od 12.02.1979 roku pod nazwą M. z siedziba w W..

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy polega na produkcji wyrobów jubilerskich i podobnych oraz wynajmie w ramach prowadzonej działalności lokali użytkowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jeden z lokali użytkowych Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności i umową darowizny podarować córce.

Dotyczy to lokalu użytkowego w W. przy ul. K.. Lokal ten na podstawie zawartej umowy w 1998 r. ze Spółdzielnią Mieszkaniową został wybudowany z Wnioskodawcy środków pieniężnych, które zgodnie z urnową stanowiły wkład budowlany za kwotę 127 817,83 zł . Zakup ten nie podlegał podatkowi VAT.

W dniu 18.08.2008 lokal w/w został oddany do użytkowania.

Do wykończenia w/w lokalu firma poniosła wydatki na remont na kwotę 11 776,98 zł netto od której został odliczony VAT w 2003.

Następnie lokal ten został przyjęty do najmu, wprowadzony do ewidencji środków trwałych w kwocie 139 694,81 zł. i od 01.09.2003 do chwili obecnej jest amortyzowany i wynajmowany na cele działalności opodatkowanej, dokumentowanej fakturami VAT.

W 2004 Spółdzielnia Mieszkaniowa przysłała korektę ostatecznego rozliczenia budowy w/w lokalu po której została podwyższona wartość wkładu budowlanego o kwotę 30 106,70 zł brutto. W konsekwencji na podstawie otrzymanej faktury z dnia 25.11,2006 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej na kwotę netto 24 677,62zł został odliczony VAT w kwocie 5 429,08 zł., ponieważ wszelkie dopłaty po 01.05.2004 r. z uwagi na zmianę przepisów o VAT podlegają podatkowi VAT,

Poniesione koszty remontu i dopłat od których został odliczony VAT stanowiły 28,5 %, nie przekroczyły 30% wartości przyjętego lokalu.

W przyszłości w/w lokal użytkowy Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej i ewidencji środków trwałych i po wycofaniu darować córce.

Biorąc po uwagę powyższe dane wycofanie lokalu z działalności na cele osobiste będzie podlegało zwolnieniu w podatku VAT zgodnie z art. 7 ust. 2 i art. 43 ust, 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz nieodpłatne wycofanie lokalu z działalności na cele osobiste nie spowoduje powstania przychodu i będzie zwolnione z podatku dochodowego

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy przekazanie w/w lokalu użytkowego nieodpłatnie na cele osobiste a następnie darowanie córce będzie w całości zwolnione z podatku VAT.
   
2. Czy przekazanie w/w lokalu na cele osobiste a następnie darowanie córce nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania podatku dochodowym od osób fizycznych.
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygniecie.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna córce opisanego lokalu użytkowego nie będzie stanowiła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych, ponieważ jest ona formą bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego. Wycofanie składnika majątku trwałego tj. wskazanego lokalu użytkowego na cele osobiste nie będzie nosić cech odpłatnego zbycia i będzie to czynność nieodpłatna. Wycofanie to nie spowoduje przychodu do opodatkowania w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazują to przepisy, art. 10 ust. 2 pkt 3 ww ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 2 ust 1 pkt 3 ustawy o pdof do darowizny nie stosuje się przepisów tej ustawy i będzie podlegała przepisom ustawy od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość opodatkowania jej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
   
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
   
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi
   
   - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
   
   

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej składnik majątku tj. lokal użytkowy i przekazać go w formie darowizny córce.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Czynność wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej i przekazania go w drodze darowizny (nieodpłatnie) na rzecz córki, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych w tym podatku, bowiem poprzez czynność tą Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. W wyniku planowanych działań nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności do ww. lokalu, z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

Zauważyć przy tym należy, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy od spadków i darowizn. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 454), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna ww. lokalu, stanowiącego uprzednio składnik majątku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ,ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.