UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia papierów wartościowych przez Spółkę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1. Spółka z o.o. („Wnioskodawca”) ma siedzibę oraz miejsce zarządu na terenie Polski oraz jest podatnikiem podatku VAT.
   
2. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu różnego rodzaju usług finansowych oraz pośrednictwie w ich dostarczaniu. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udziela pożyczek oraz dokonuje obrotu papierami wartościowymi. Przy tym, obrót papierami wartościowymi realizowany jest przez Wnioskodawcę w celach handlowych (Wnioskodawca nabywa papiery wartościowe z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży), w celu generowania/zwiększania przychodów/zysku Wnioskodawcy. Obrót papierami wartościowymi jest dokonywany przez Wnioskodawcę poza rynkiem regulowanym w rozumieniu ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm), („ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”). Wnioskodawca nie jest firmę inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
   
3. Wnioskodawca zamierza kupić na terenie Polski certyfikaty inwestycyjne w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym z siedzibą na terenie Polski („FIZ”) od:
   • osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT,
     
   • spółki kapitałowej zarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT, ale nieprowadzącej działalności w zakresie obrotu certyfikatami, oraz
     
   • spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Cypru niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT.
4. Wnioskodawca zamierza kupić ww. certyfikaty inwestycyjne FIZ z zamiarem ich dalszej odsprzedaży.
   
   

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Wnioskodawca dokonując zakupu certyfikatów inwestycyjnych FIZ w celach handlowych (z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży), która to działalność ma na celu generowanie i zwiększanie przychodów / zysku Wnioskodawcy, Wnioskodawca: (i) będzie występował w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, (ii) świadcząc na rzecz podmiotu sprzedającego certyfikaty inwestycyjne usługę objętą zakresem opodatkowania ustawy o VAT, przy czym korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT?
   
2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, kupno na terenie Polski certyfikatów inwestycyjnych w FIZ przez Wnioskodawcę: (i) od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT, (ii) od spółki kapitałowej zarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT, ale nieprowadzącej działalności w zakresie obrotu certyfikatami, oraz (iii) od spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Cypru niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT - jako element realizowanej przez Wnioskodawcę usługi w zakresie obrotu instrumentami finansowymi - podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC?
   
   

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 11 lipca 2014 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP3/443-354/14-2/IG.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, kupno na terenie Polski certyfikatów inwestycyjnych w FIZ przez Wnioskodawcę: (i) od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT, (ii) od spółki kapitałowej zarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT ale nieprowadzącej działalności w zakresie obrotu certyfikatami, oraz (iii) od spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Cypru niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT- jako element realizowanej przez Wnioskodawcę usługi w zakresie obrotu instrumentami finansowymi - podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC „nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
  
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;”
  
  
  

Ustawa o PCC zawiera zamkniętą listę czynności cywilnoprawnych, które podlegają podatkowi PCC. Tym samym, czynności wprost nie wskazane na tej liście nie podlegają temu podatkowi. Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o PCC opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Sprzedaż certyfikatu inwestycyjnego - jako papieru wartościowego inkorporującego określone prawa majątkowe – podlega więc co do zasady opodatkowaniu podatkiem PCC.

Niemniej, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku transakcji dotyczących certyfikatów inwestycyjnych, w których będzie uczestniczył Wnioskodawca {w szczególności polegających na nabyciu - celem od sprzedaży certyfikatów inwestycyjnych: (i) od spółki kapitałowej zarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT i, ale nieprowadzącej działalności w zakresie obrotu certyfikatami, oraz (ii) od spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Cypru niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT), zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem PCC przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Zgodnie z tym przepisem, nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana lub zwolniona z VAT (z wyjątkami niemającymi zastosowania w stanie faktycznym będącym przedmiotem Wniosku). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że opodatkowaniu PCC podlegają tylko takie transakcje które - jako transakcje wykonywano w ramach obrotu nieprofesjonalnego - nie są objęte zakresem opodatkowania VAT (przy tym nie ma co do zasady znaczenia, czy na gruncie VAT czynności te są opodatkowane czy zwolnione od podatku VAT i nie generują w efekcie podatku należnego).

Stanowisko takie wynika z faktu, że tak jak zostało to wykazane powyżej (w uzasadnieniu do pytania nr 1 Wniosku), obrót certyfikatami inwestycyjnymi realizowany jest przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu podatku VAT, a tym samym obrót ten jest objęty zakresem opodatkowania podatku VAT. W rezultacie Wnioskodawca z tytułu uczestnictwa w transakcjach wymienionych powyżej występuje w roli podatnika VAT świadczącego usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (przy czym zwolnioną z tego opodatkowania podatkiem VAT), co - na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC - powoduje, że transakcje te są wyłączone z opodatkowania PCC. Status sprzedawcy certyfikatu inwestycyjnego, rola w jakiej występuje on w od- niesieniu do danej transakcji nie mają w tym zakresie znaczenia dla wyłączenia danej transakcji spod opodatkowania podatkiem PCC, wystarczające jest bowiem, aby przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej transakcji była opodatkowana podatkiem VAT (może przy tym być z tego podatku zwolniona). W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem Wniosku stroną taką będzie niewątpliwie Wnioskodawca który dokonuje obrotu certyfikatami inwestycyjnymi w ramach prowadzonej przez siebie w tym zakresie działalności gospodarczej. Jak zostało to już wskazane w uzasadnieniu do pytania 1, na usługę w zakresie obrotu / handlu certyfikatami inwestycyjnymi składa się bowiem tak ich nabycie, jak i późniejsza sprzedaż. Tym samym w odniesieniu do planowanych transakcji Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT. Innymi słowy w każdym z tych przypadków Wnioskodawca będzie działał jako podmiot zajmujący się profesjonalnie obrotem papierami wartościowymi, co przesądza o wyłączeniu transakcji, w których będzie uczestniczył spod opodatkowania PCC (na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC).

Powyższe stanowisko zgodne jest z kluczowymi zasadami funkcjonowania podatku VAT i PCC, relacja między którymi opiera się na ich wzajemnej komplementarności. Zgodnie z tą zasadą objęcie danej czynności obowiązkiem podatkowym w VAT, wyklucza powstanie obowiązku podatkowego z tytułu PCC. Przymiot komplementarności wynika z odmiennego przeznaczenia / celu opodatkowania podatkiem VAT i podatkiem PCC. Istotą VAT jest bowiem opodatkowanie obrotu o charakterze profesjonalnym, podczas gdy opodatkowanie podatkiem PCC dotyczy tylko tych czynności, które nie pozostaną w związku z działaniem przez którąkolwiek ze stron w charakterze przedsiębiorcy (podatnika VAT).

Pośrednio, prawidłowość tego stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych dotyczących konsekwencji w PCC obrotu obligacjami. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2012 r. (nr IPPP1/443-1525/11-6/BS) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził, iż obowiązek podatkowy w PCC nie powstanie w przypadku nabycia przez podmiot zajmujący się profesjonalnie obrotem instrumentami finansowymi obligacji od osoby fizycznej nieprowadzą- cej działalności gospodarczej. Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2009 r. (nr ILPB2/436-202/09-2/AJ). Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo odmiennego charakteru obligacji (jako dłużnych instrumentów finansowych), brak jest podstaw do stosowania odmiennego podejścia w przypadku obrotu certyfikatami inwestycyjnymi. Zarówno obligacje, jak i certyfikaty inwestycyjne są bowiem instrumentami finansowymi, których obrót w ramach działalności gospodarczej (zwolnionej z VAT) wyłącza ich opodatkowaniem na gruncie ustawy o PCC.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem Wniosku zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania PCC przewidziane w art. 2 pkt 4 lit. b) pilawy o PCC. Nabywając certyfikaty inwestycyjne: (i) od osoby fizyczna) nieprowadzącej działalności gospodarczej, niezarejestrowanej w Polsce jako podatnik VAT, (ii) od spółki kapitałowej zarejestrowanej w Polsce jako podatnik podatku VAT, ale nieprowadzącej działalności w zakresie obrotu certyfikatami, oraz (iii) od spółki kapitałowej z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Cypru nie i zarejestrowanej w Polsce, Wnioskodawca będzie działał bowiem w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i realizuje w tym zakresie element usługi polegającej na obrocie certyfikatami inwestycyjnymi, która jest objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT, co potwierdza brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT. W rezultacie w związku z dokonaniem wyżej wymienionej transakcji po stronie Wnioskodawcy niepowstanie obowiązek podatkowy w PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
   
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
   
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   
   
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
     
   • (uchylone),
     
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia certyfikatów inwestycyjnych będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy sprzedaży. Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia objęcia powyższej transakcji zakresem podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka z o.o. („Wnioskodawca”) ma siedzibę oraz miejsce zarządu na terenie Polski oraz jest podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na świadczeniu różnego rodzaju usług finansowych oraz pośrednictwie w ich dostarczaniu. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udziela pożyczek oraz dokonuje obrotu papierami wartościowymi. Przy tym, obrót papierami wartościowymi realizowany jest przez Wnioskodawcę w celach handlowych (Wnioskodawca nabywa papiery wartościowe z zamiarem ich późniejszej odsprzedaży), w celu generowania/zwiększania przychodów/zysku Wnioskodawcy. Obrót papierami wartościowymi jest dokonywany przez Wnioskodawcę poza rynkiem regulowanym w rozumieniu ustawy z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384, z późn. zm), („ustawa o obrocie instrumentami finansowymi”). Wnioskodawca nie jest firmę inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Wnioskodawca zamierza kupić na terenie Polski certyfikaty inwestycyjne w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym z siedzibą na terenie Polski („FIZ”). Wnioskodawca zamierza kupić ww. certyfikaty inwestycyjne FIZ z zamiarem ich dalszej odsprzedaży.

W interpretacji indywidualnej Nr IPPP3/443-354/14-2/IG z dnia 11 lipca 2014 r. dotyczącej podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wskazał, że „czynność nabycia certyfikatów inwestycyjnych w opisanych przez Spółkę okolicznościach, stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe, podlegające opodatkowaniu i korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, usługi te nie zostały bowiem wymienione w katalogu wyłączeń ze zwolnienia wymienionych w art. 43 ust. 15. W odniesieniu do czynności nabycia certyfikatów Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika VAT z art. 15 ust. 1 ustawy.”

A zatem, skoro planowana transakcja nabycia przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych będzie objęta zakresem podatku od towarów i usług, zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, z tytułu tej transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż co do zasady wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.