Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP2/443-498/14/BW
z 8 września 2014 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 maja 2014r. (data wpływu 26 maja 2014r.), uzupełnionym pismem z 18 sierpnia 2014r. (data wpływu 22 sierpnia 2014r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy garażowanie pojazdu samochodowego wykorzystywanego przez Straż Leśną w miejscu zamieszkania pracowników spełnia przesłanki wykorzystania w 100% samochodu do celów służbowych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy garażowanie pojazdu samochodowego wykorzystywanego przez Straż Leśną w miejscu zamieszkania pracowników spełnia przesłanki wykorzystania w 100% samochodu do celów służbowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 sierpnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 8 sierpnia 2014 r. znak: IBPP2/443-498/14/BW.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Nadleśnictwo B.) wchodzi w skład Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe i jest nadzorowane przez Regionalną Dyrekcję Lasów Państwowych w ... . Nadleśnictwem jednoosobowo kieruje Nadleśniczy. Obszar Nadleśnictwa to ok. 16.000 ha, w tym 15.700 ha stanowią lasy. Nadleśnictwo swym zasięgiem obejmuje 10 gmin i 4 miasta. W skład Nadleśnictwa wchodzi 11 leśnictw, OHZ i szkółka. Nadleśnictwo zatrudnia 60 osób, dla części pracowników miejscem pracy jest siedziba Nadleśnictwa, a dla pozostałej części teren Nadleśnictwa. Wśród pracowników pracujących w terenie są między innymi: leśniczowie, podleśniczowie, inżynierzy nadzoru, nadleśniczy i Straż Leśna. Na stanie Nadleśnictwa są trzy pojazdy samochodowe wykorzystywane do zadań związanych z gospodarką leśną. Jednego z tych samochodów używa Straż Leśna.

Straż Leśna powołana jest do ochrony mienia i zwalczania szkodnictwa leśnego. Zakres działania Strażników Leśnych reguluje Ustawa o lasach wraz z towarzyszącymi aktami wykonawczymi i inne przepisy szczegółowe. Do obowiązków Strażnika Leśnego należy zapobieganie i zwalczanie przestępstw i wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego oraz ochrona innych składników mienia nadleśnictwa. Szczegółowe zadania i uprawnienia strażników leśnych wyszczególnione są w rozdziale 7 art. 47 Ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach {Dz.U. 2011 r. nr 12 poz. 59 z późniejszymi zmianami), Zarządzeniu nr 45 Dyrektora Generalnego LP z dnia 28 kwietnia 1999 r. określającym organizację i zakres działania oraz Zarządzeniu nr 52 Dyrektora Generalnego LP z dnia 9 września 2004 r.

Do obowiązków Straży Leśnej należy: kontrola wewnętrzna poprzez ciągłą ochronę mienia Skarbu Państwa w zarządzie Lasów Państwowych, w zasięgu terytorialnym Nadleśnictwa poprzez przeciwdziałanie czynom przestępczym i wykroczeniom, ujawnianie i ściganie sprawców przestępstw i wykroczeń, doprowadzenie do naprawienia szkody. W ramach sprawowanej kontroli Straż Leśna wykonuje między innymi patrole dzienne i nocne oraz obserwacje w terenie, kontroluje legalność pochodzenia drewna składowanego na gruntach Lasów Państwowych i drewna wywożonego, sprawdza legalność pozyskiwania drewna, zatrzymuje i dokonuje kontroli środków transportu wożących drewno w celu sprawdzenia ich ładunku, kontroluje podmioty gospodarcze zajmujące się obrotem i przetwarzaniem drewna i innych produktów leśnych w celu sprawdzenia legalności pochodzenia surowców drzewnych i innych produktów leśnych (zwierzyna łowna), uczestniczy w pracach komisji przeprowadzających kontrolę pni. Obowiązkiem Straży Leśnej jest natychmiastowe reagowanie na zgłoszenia w tym także zgłoszenia pożarowe bez względu na porę i czas, udział a zasadzkach i lokalnych akcjach, mających na celu ujęcie sprawców szkodnictwa leśnego z naciskiem na tereny i miejsca szczególnie narażone na kradzieże drewna i zwierzyny łownej, kierunków wywozu skradzionego drewna i innych produktów leśnych oraz miejsc występowania wzmożonego szkodnictwa leśnego.

Strażnicy leśni przy wykonywaniu zadań określonych w ust. 1 art. 47 Ustawy o lasach mają prawo między innymi do:

  1. legitymowania osób podejrzanych o popełnienie przestępstwa lub wykroczenia, jak również świadków przestępstwa lub wykroczenia, w celu ustalenia ich tożsamości,
  2. zatrzymywania i dokonywania kontroli środków transportu na obszarach leśnych oraz w ich bezpośrednim sąsiedztwie, w celu sprawdzenia ładunku oraz przeglądania zawartości bagaży, w razie zaistnienia uzasadnionego podejrzenia popełnienia czynu zabronionego pod groźbą kary,
  3. przeszukiwania pomieszczeń i innych miejsc, w przypadkach uzasadnionego podejrzenia o popełnienie przestępstwa, na zasadach określonych w Kodeksie postępowania karnego,
  4. ujęcia na gorącym uczynku sprawcy przestępstwa lub wykroczenia albo w pościgu podjętym bezpośrednio po popełnieniu przestępstwa oraz jego doprowadzenia do Policji,
  5. odbierania za pokwitowaniem przedmiotów pochodzących z przestępstwa lub wykroczenia oraz narzędzi i środków służących do ich popełnienia,

W ramach wykonywanych obowiązków Straż Leśna korzysta z pojazdu samochodowego. Pojazd samochodowy wykorzystywany przez Straż Leśną jest używany w szczególnych warunkach i wymaga innego niż siedziba Nadleśnictwa miejsca garażowania tj. miejscem garażowania jest miejsce zamieszkania pracowników Straży Leśnej. Miejsce zamieszkania Komendanta Straży Leśnej jest odległe od siedziby Nadleśnictwa o ok 9 km, a strażnika leśnego o ok. 5 km. Garażowanie samochodu w siedzibie Nadleśnictwa utrudniłoby pracę, a w skrajnych przypadkach uniemożliwiło by wykonywanie zadań służbowych. Samochody w siedzibie Nadleśnictwa garażowane są na terenie zamkniętym i każdorazowe wezwanie pracowników Straży Leśnej wymagałoby dojazdu do siedziby Nadleśnictwa i wezwanie osoby do otwarcia placu garażowego Nadleśnictwa. Wydłużyłoby to czas działania a niejednokrotnie działanie Straży Leśnej byłoby bezskuteczne - sprawca zdążyłby zbiec z miejsca czynu zabronionego.

W związku z art. 86 ustawy o VAT powstaje problem czy garażowanie pojazdu samochodowego w miejscu zamieszkania pracowników Straży Leśnej (Komendanta lub Strażnika Leśnego) spełnia przesłanki 100,0% wykorzystania samochodu na cele gospodarcze.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił:

I. Uzupełnienie części E.3. poz. 61 poprzez wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej:

Art. 86a i 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r.

II. W uzupełnieniu wniosku ORD-IN z dnia 9 maja 2014 roku (data wpływu do organu podatkowego: 26 maja 2014 r.) na wezwanie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 08.08.2014 r, znak IBPP2/443-498/14/BW Nadleśnictwo B. podało, co następuje:

Lasy Państwowe reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia, w ramach zarządu określonego w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.) - dalej „ustawy o lasach". Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o lasach, w ramach sprawowanego zarządu Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, gospodarka leśna to działalność w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Stosownie do art. 7 ust. 1, art. 8, art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o lasach Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną w sposób zrównoważony z zachowaniem trwałości lasów.

Nadleśnictwo B. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług pod nr NIP XXX w myśl art. 15 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm. - dalej „ustawa o VAT" i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 tej ustawy.

Sprzedaż produktów gospodarki leśnej np. drewna, sadzonek, nasion, choinek, zwierzyny jest opodatkowana podatkiem VAT i stanowi główne źródło sprzedaży wykonywanej przez Nadleśnictwo. Część wykonywanych przez Nadleśnictwo czynności jest zwolniona od podatku od towarów i usług i dotyczy usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości lub ich części o charakterze mieszkalnym (na własny rachunek) wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).

Ponadto, Nadleśnictwo wykonuje czynności wyłączone z podatku od towarów i usług - są to czynności związane z pełnieniem w imieniu starosty lub prezydenta miasta nadzoru nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa, powierzone Nadleśniczemu przez określonego Starostę lub Prezydenta Miasta w drodze zawartych porozumień:

  • porozumienie z Starostą G. nr … z dnia 04.02.2014r. na okres 01.01.2014r. do 31.12.2014r.
  • porozumienie z Prezydentem Miasta G. z dnia 11.04.2014r. na okres od 01.01.2014r. do 31.12.2014r.
  • porozumienie z Starostą z dnia 15.02.2010r. zawarte na czas nieokreślony,

na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy o lasach (stanowisko organu podatkowego - interpretacja nr ILPP2/443-1397/11-2/EN wydanej dnia 3 stycznia 2012 r.).

Stosownie do art. 45 ust. 1 pkt 3 ustawy o lasach Służba Leśna obowiązana jest chronić mienie Skarbu Państwa, powierzone w zarząd Lasom Państwowym na podstawie art. 4 ust. 1-3 ustawy o lasach, a także odnośnie tego mienia, obowiązana jest do zwalczania przestępstw i wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego oraz obowiązana jest do ochrony przyrody. Szczególne uprawnienia w tym zakresie ustawodawca nadał w art. 47 ust. 1 ust. 2-3, ust. 4-8 powołanej ustawy, Strażnikom Leśnym.

Zgodnie z § 4 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe miejscem wykonywania pracy dla Straży Leśnej jest teren Nadleśnictwa.

Nadleśnictwo do wykonywania zadań gospodarczych, w tym w zakresie gospodarki leśnej i zarządu majątkiem własności Skarbu Państwa, wykorzystuje samochody własności Nadleśnictwa, powierzone pracownikom Nadleśnictwa.

W związku z wprowadzeniem z dniem 1 kwietnia 2014 roku zmian do ustawy o VAT w zakresie zasad odliczania podatku VAT wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, Nadleśnictwo, zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, w dniu 6 maja 2014 r. złożyło Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informację o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26), w której nie wykazano samochodu służbowego używanego przez Strażników Leśnych.

Stosownie do art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, z dniem 05.05.2014r. Nadleśniczy Nadleśnictwa B. wprowadził do stosowania zasady korzystania z samochodów służbowych będących własnością Nadleśnictwa zastąpione w dniu 10.06.2014r. (z mocą obowiązującą od 01.07.2014r.). Regulaminem używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej stanowiącym załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 25/2014 z dnia 10.06.2014 r. (dalej Regulamin). Regulamin obowiązuje wszystkich pracowników korzystających z samochodów służbowych będących własnością Nadleśnictwa. Regulamin zawiera zapisy dotyczące m.in. możliwości używania samochodu służbowego wyłącznie do celów służbowych, zakazu używania samochodu służbowego do celów prywatnych i udostępniania tego samochodu osobom trzecim, zasady powierzania i zwrotu samochodu służbowego powierzonego do wyjazdu służbowego (samochód służbowy może być użyty jedynie za zgodą Nadleśniczego lub Zastępcy Nadleśniczego), kontroli zasadności wyjazdów samochodem służbowym (kontrolę sprawuje Nadleśniczy), obowiązku bieżącego prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i obowiązku kontroli prawidłowości prowadzenia tej ewidencji w sposób określony w art. 86a ust. 6 i 7 w ustawie o VAT, odpowiedzialności materialnej za powierzony samochód służbowy. Za złamanie postanowień zawartych w regulaminie, w tym za użycie samochodu do celów innych niż służbowe dyscyplinarnie odpowiada pracownik wykorzystujący ten samochód. Nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sprawuje Sekretarz Nadleśnictwa. Zgodnie z regulaminem miejscem garażowania samochodów własności Nadleśnictwa, za wyjątkiem samochodu będącego w dyspozycji Straży Leśnej, jest siedziba Nadleśnictwa. Na garażowanie samochodu w dyspozycji Straży Leśnej w miejscu zamieszkania strażnika leśnego, położonego na terenie Nadleśnictwa wyraził zgodę Nadleśniczy. Regulamin obowiązuje wszystkich pracowników Nadleśnictwa wykorzystujących samochody będące jego własnością, w tym również dotyczy strażników leśnych. W odniesieniu do samochodu służbowego używanego przez strażników leśnych prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu wg wymogów określonych w art. 86 ust. 6 i 7 ustawy o VAT. Kluczyki od samochodu i dokumentacja samochodu pozostają w dyspozycji strażnika leśnego lub Komendanta Straży Leśnej. Samochód ten jest samochodem osobowym - nie spełnia definicji określonej w art. 86a ust. 3 pkt 1 litera b oraz ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Następnie, Wnioskodawca przedstawił uzupełnienie przedstawionego opisu sprawy, stosownie do zadanych pytań w wezwaniu nr IBPP2/443-498/14/BW z dnia 8 sierpnia 2014 r., w następujący sposób:

Ad. l. „Jaki zakres obowiązków będą wykonywali pracownicy Straży Leśnej przy wykorzystaniu pojazdów samochodowych..."

Zakres uprawnień, a zarazem obowiązków dla Straży Leśnej został określony w art. 47 ust. 2-3, ust. 4-8 ustawy o lasach. Ponadto zakres obowiązków pracowników Nadleśnictwa, zatrudnionych na stanowisku Strażników Leśnych został określony w regulaminie organizacyjnym Nadleśnictwa, wprowadzonym w życie zarządzeniem Nadleśniczego nr 2/2014 z dnia 22.01.2014r., jak również został określony w zakresach czynności tych pracowników - są to szczegółowe postanowienia w zakresie realizacji zadań i uprawnień określonych w wyżej przywołanych przepisach ustawy o lasach.

Użycia samochodu własności Nadleśnictwa wymaga wykonania przez strażników leśnych obowiązków w zakresie zwalczania szkodnictwa leśnego oraz zwalczania przestępstw i wykroczeń w tym w zakresie, a w szczególności kradzieży drewna i kłusownictwa; utrzymywania bezpieczeństwa i porządku publicznego na gruntach zarządzanych przez Lasy Państwowe; ochrony mienia zarządzanego przez Lasy Państwowe - co wynika z wyżej przywołanych przepisów ustawy o lasach oraz z § 1 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 lipca 2014 r. w sprawie szczegółowych zasad współdziałania Lasów Państwowych z Policją (Dz. U. z 2014 r. poz. 910), w § 4 Zarządzenia nr 52 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 9 września 2004 r. w sprawie ochrony lasów przed szkodnictwem oraz w § 19 ust. 4 załącznika nr 1 do Zarządzenia nr 45 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 28 kwietnia 1999 r. w sprawie określenia organizacji i zakresu działania posterunków Straży Leśnej w nadleśnictwach i grup interwencyjnych Straży Leśnej w regionalnych dyrekcjach Lasów Państwowych oraz szczegółowych zasad szkolenia strażników leśnych, ze zm. za zarządzeniem nr 90 z 2008 r..

W szczególności użycie samochodu własności Nadleśnictwa przez strażników leśnych wymaga wykonanie przez nich następujących czynności:

  • legitymowanie osób podejrzanych o popełnienie przestępstwa lub wykroczenia, jak również środków przestępstwa lub wykroczenia, w celu ustalenia ich tożsamości;
  • nakładanie oraz pobieranie grzywien, w drodze mandatu karnego, w sprawach i w zakresie określonych odrębnymi przepisami;
  • zatrzymywanie i dokonywanie kontroli środków transportu na obszarach leśnych (administrowanych przez Nadleśnictwo) oraz w ich bezpośrednim sąsiedztwie, w celu sprawdzenia ładunku oraz przeglądania zawartości bagaży, w razie zaistnienia uzasadnionego podejrzenia popełnienia czynu zabronionego pod groźbą kary (kradzież mienia własności drewna lub innych produktów pochodzących z prowadzenia gospodarki leśnej);
  • przeszukiwanie pomieszczeń i innych miejsc, w przypadkach uzasadnionego podejrzenia o popełnienie przestępstwa, na zasadach określonych w Kodeksie postępowania karnego;
  • ujęcia na gorącym uczynku sprawcy przestępstwa lub wykroczenia albo w pościgu podjętym bezpośrednio po popełnieniu przestępstwa oraz jego doprowadzenia do Policji;
  • odbieranie za pokwitowaniem przedmiotów pochodzących z przestępstwa lub wykroczenia oraz narzędzi i środków służących do ich popełnienia;
  • prowadzenie dochodzeń oraz wnoszenia i popierania aktów oskarżenia w postępowaniu uproszczonym, jeżeli przedmiotem przestępstwa jest drewno pochodzące z lasów stanowiących własność Skarbu Państwa, w trybie i na zasadach określonych w Kodeksie postępowania karnego;
  • prowadzenie postępowania w sprawach o wykroczenia oraz udziału w rozprawach przed kolegium do spraw wykroczeń w charakterze oskarżyciela publicznego i wnoszenia środków zaskarżania do sądów rejonowych od rozstrzygnięć kolegium w sprawach zwalczania wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego;
  • żądanie niezbędnej pomocy od instytucji państwowych, zwracania się o taką pomoc do jednostek gospodarczych, organizacji społecznych, jak również w nagłych przypadkach do każdego obywatela o udzielenie doraźnej pomocy, na zasadach określonych w ustawie o Policji;
  • kontrola podmiotów gospodarczych zajmujących się obrotem i przetwarzaniem drewna i innych produktów leśnych, w celu sprawdzenia legalności pochodzenia surowców drzewnych i innych produktów leśnych;
  • udzielania leśniczym pomocy w ochronie lasu przed szkodnictwem leśnym i zwalczaniu szkodnictwa leśnego.

Z powyższego wynika, że zakres obowiązków wykonywanych przez Straż Leśną, to wykonywanie w terenie (w lasach Skarbu Państwa w zarządzie Nadleśnictwa), z użyciem samochodu własności Nadleśnictwa, patroli dziennych i nocnych, obserwacji terenu, urządzanie zasadzek i lokalnych akcji, mających na celu zapobieganie kradzieży mienia, w tym drewna i innych produktów gospodarki leśnej, wytworzonych przez Nadleśnictwo, a także zapobieganie nielegalnemu wyrębowi drewna i nielegalnym polowaniom na zwierzynę leśną oraz odzyskiwanie skradzionych produktów, zwierzyny oraz innych składników majątku w zarządzie Nadleśnictwa i ściganie sprawców tych czynów.

Czynności wykonywane przez Straż Leśną związane są przede wszystkim z gospodarką leśną prowadzoną przez Nadleśnictwo na terenie lasów Skarbu Państwa, będących w zarządzie Nadleśnictwa oraz ochroną majątku Skarbu Państwa pozostającego w zarządzie Nadleśnictwa, z wykorzystaniem którego Nadleśnictwo prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną i nie są prowadzone na terenie lasów niestanowiących własności Skarbu Państwa, ani nie obejmują czynności związanych z prowadzeniem nadzoru nad tymi lasami w imieniu starosty lub prezydenta miasta.

Ad. 2 „Do jakich celów realizowanych przez Wnioskodawcę zostały zakupione pojazdy samochodowe wykorzystywane przez pracowników Straży Leśnej..."

Pojazd służbowy wykorzystywany przez pracowników Straży Leśnej został zakupiony do realizacji celów określonych w art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach tj. do prowadzenia gospodarki leśnej, gospodarowania gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, ze szczególnym nastawieniem na ochronę majątku Skarbu Państwa pozostającego w zarządzie Nadleśnictwa, przeciwdziałaniu szkodom w jego stanie, w tym pożarom oraz przeciwdziałaniu kradzieży tego mienia, w tym drewna i innych produktów gospodarki leśnej, tj. zwalczania szkodnictwa leśnego oraz przestępstw i wykroczeń w tym zakresie, a w szczególności kradzieży drewna i kłusownictwa. Szczegółowe cele, do jakich zakupiony pojazd, wykorzystywany przez pracowników Służby Leśnej, został przeznaczony, przedstawiono w odpowiedzi na pytanie pierwsze.

Ad.3 „Czy ponoszone wydatki dotyczące użytkowania samochodów służbowych przez Straż Leśną będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług..."

Ponoszone wydatki dotyczące użytkowania samochodu służbowego przez Straż Leśną mają i będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Działania Straży Leśnej z użyciem samochodu służbowego ukierunkowane są głownie na ochronę mienia, zapobieganie szkodnictwu leśnemu, odzyskiwanie skradzionego majątku Skarbu Państwa będącego w zarządzie Nadleśnictwa, z użyciem którego Nadleśnictwo prowadzi gospodarkę leśną, odzyskiwanie skradzionych produktów pochodzących z gospodarki leśnej, w tym drewna, sadzonek - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ściganie sprawców działających na szkodę tego majątku. Sprzedaż składników majątku, za wyjątkiem przypadków określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług. Zatem działania Straży Leśnej z użyciem samochodu służbowego na rzecz ochrony i odzyskania tego majątku mają wpływ na sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Skoro działania te z użyciem samochodu przez Straż Leśną mają bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, to i wydatki ponoszone na ten samochód mają również związek z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.

Szkodnictwo leśne, zgodnie z wydaną Instrukcją Ochrony Lasów przed szkodnictwem Leśnym (załącznik do Zarządzenia nr 52 Dyrektora Generalnego LP z dnia 09.09.2004r.), jest określane jako bezprawne korzystanie z lasu, czy bezprawne pozyskiwanie produktów leśnych z lasów stanowiących własność Skarbu Państwa, zarządzanych przez Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe. Do najczęściej występujących szkód leśnych w lasach stanowiących własność Skarbu Państwa, będących w zarządzie Lasów Państwowych, należy: nielegalne pozyskiwanie, bądź zabór drewna już pozyskanego, nielegalne pozyskiwanie i zabór innych produktów gospodarki leśnej oraz zwierzyny (kłusownictwo), nieprzestrzeganie przepisów o ochronie przeciwpożarowej obszarów leśnych itp. Sprawcy tych szkód bezpośrednio wpływają na zmniejszenie ilości lub jakości, lub ilości i jakości produktów pochodzących z gospodarki leśnej, opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Działania strażników leśnych zmierzają do zapobieżenia tym zdarzeniom oraz do odzyskania majątku skradzionego i postawienia sprawców przed wymiarem sprawiedliwości. Zatem czynności wykonywane przez strażników leśnych z użyciem samochodu własności Nadleśnictwa, opisane wyżej i w odpowiedzi na pytanie pierwsze, mają bezpośredni (zapobieganie kradzieży i niszczeniu mienia; odzyskiwanie skradzionego majątku, w tym produktów - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT) na czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Ad.4. „Jeżeli ponoszone wydatki dotyczące użytkowania samochodów służbowych przez Straż Leśną będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, to należy wskazać z jakimi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności będą miały związek ww. wydatki..."

Nadleśnictwo w myśl art. 4 ust. 3 ustawy o lasach prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach gospodarka leśna to działalność w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Stosownie do art. 7 ust. 1, art. 8, art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o lasach Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną w sposób zrównoważony z zachowaniem trwałości lasów.

Wszystkie uzyskane przez Nadleśnictwo produkty z prowadzonej gospodarki leśnej, w sposób zrównoważony z zachowaniem trwałości lasów, (wszystkie wymienione w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, w tym drewno i sadzonki) - są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Podatkowi temu podlega również, z wyjątkami określonymi w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż przez Nadleśnictwo nieruchomości i ruchomości.

Zwolniony jest od podatku wynajem przez Nadleśnictwo mieszkań lub ich części, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Jak podano w odpowiedzi na pytania 1-3, samochód służbowy użytkowany przez Straż Leśną służy przede wszystkim wykonywaniu przez nią obowiązków w zakresie: ochrony majątku Skarbu Państwa, ochrony zasobów leśnych - z których pozyskiwane są produkty w wyniku prowadzenia gospodarki leśnej - są to działania prewencyjne (np. wykonywanie patroli dziennych i nocnych oraz obserwacja w terenie); odzyskiwania skradzionych produktów, o którym mowa wyżej - są to działania bezpośrednie (m.in. udział w zasadzkach i lokalnych akcjach, mających na celu ujęcie sprawców szkodnictwa leśnego i odebrania im skradzionych produktów, sprawdzanie legalności pozyskania zwierzyny, kontrolowanie legalności pochodzenia drewna, prowadzenie dochodzeń w celu ujęcia winnych kradzieży tych produktów).

Zatem użycie samochodu służbowego przez Straż Leśną do wyżej opisanych celów ma, jak to wykazano w odpowiedzi na pytanie 3 bezpośredni związek ze sprzedażą produktów pochodzących z gospodarki leśnej (np. drewna, sadzonek, szyszek, zwierzyny łownej). W zakresie ochrony majątku użycie samochodu służbowego przez strażników leśnych może mieć związek ze sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług - dotyczyć to będzie czynności związanych z mieszkaniami lub częściami mieszkań wynajętych przez Nadleśnictwo, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Strażnicy leśni są uprawnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego w oparciu o przepisy § 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 września 2002 r. w sprawie zakresu wykroczeń, za które uprawnieni pracownicy Lasów Państwowych, pracownicy parków narodowych oraz strażnicy łowieccy są upoważnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego (Dz. U. Nr 174, poz. 1432). Są to czynności wykonywane, w głównej mierze, przy okazji działań związanych z ochroną majątku przed zniszczeniem i kradzieżą. Bardzo niewielki udział czynności wykonywanych przez strażników leśnych z użyciem samochodu stanowią czynności związane z ochroną gatunkową przyrody i przeciw zaśmiecaniu lasu.

Ad. 5 „Na kogo będą wystawiane faktury dotyczące wydatków dotyczących użytkowania pojazdów samochodowych..."

Nadleśnictwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Samochód użytkowany przez strażników leśnych jest własnością Nadleśnictwa i jest ujęty w ewidencji środków trwałych, zatem wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z używaniem samochodu użytkowanego przez strażników leśnych będą wystawiane na Nadleśnictwo B., w tym przez sprzedawców będących podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad.6 Jakie wydatki związane z użytkowaniem pojazdów służbowych będzie ponosił Wnioskodawca (które zamierza odliczać), proszę wymienić te wydatki..."

Na samochód własności Nadleśnictwa, wykorzystywany przez Straż Leśną do zadań opisanych w odpowiedzi na pytania 1-4, Nadleśnictwo będzie ponosiło następujące wydatki: zakup paliwa, usług naprawy i konserwacji oraz inne wydatki związane z eksploatacją samochodu np. na mycie, itp., tj. te, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie uzupełniającym z 18 sierpnia 2014 r.):

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego można uznać, że samochód stanowiący własność Nadleśnictwa, wykorzystywany przez Straż Leśną do wykonywania obowiązków służbowych, w tym do przejazdów pomiędzy miejscem pracy, a miejscem garażowania tego samochodu, będącym miejscem zamieszkania pracowników Straży Leśnej, położonym na terenie Nadleśnictwa, wykorzystywany jest wyłącznie do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT i czy w związku z tym Nadleśnictwo ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie do tego samochodu paliwa, usług napraw lub konserwacji oraz innych towarów i usług związanych z jego eksploatacją lub używaniem i odliczenia naliczonego podatku VAT od podatku należnego zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 tej ustawy...

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w piśmie uzupełniającym z 18 sierpnia 2014 r. w odniesieniu do przeredagowanego pytania).

Nadleśnictwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - dalej „ustawa o VAT".

W ramach sprawowanego zarządu, określonego w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.) - dalej „ustawa o lasach”, Nadleśnictwo prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość.

Zgodnie z art. 6 ust. l pkt 1 ustawy o lasach gospodarka leśna to działalność w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Stosownie do art. 7 ust. 1, art. 8, art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o lasach Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną w sposób zrównoważony z zachowaniem trwałości lasów

Sprzedaż produktów gospodarki leśnej np. drewna, sadzonek, nasion, choinek, zwierzyny jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług i stanowi główne źródło sprzedaży wykonywanej przez Nadleśnictwo.

Część wykonywanych przez Nadleśnictwo czynności jest zwolniona od podatku od towarów i usług i dotyczy usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości lub ich części o charakterze mieszkalnym (na własny rachunek) wyłącznie na cele mieszkaniowe (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).

Ponadto Nadleśnictwo wykonuje czynności wyłączone z podatku od towarów i usług - są to czynności związane z pełnieniem w imieniu starosty lub prezydenta miasta nadzoru nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa, powierzone Nadleśniczemu w drodze zawartych porozumień:

  • porozumienie z Starostą G. nr … z dnia 04.02.2014r. na okres 01.01.2014r. do 31.12.2014r.
  • porozumienie z Prezydentem Miasta G. z dnia 11.04.2014r. na okres od 01.01.2014r. do 31.12.2014r.
  • porozumienie z Starostą T. z dnia 15.02.2010r. zawarte na czas nieokreślony,

na podstawie art. 5 ust. 3 ustawy o lasach (stanowisko organu podatkowego - interpretacja nr ILPP2/443-1397/11-2/EN wydanej dnia 3 stycznia 2012 r.).

Zadania w zakresie sprawowania nadzoru nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa nie są wykonywane przez Straż Leśną.

Do wykonywania zadań gospodarczych, w tym w zakresie gospodarki leśnej i zarządu majątkiem własności Skarbu Państwa, Nadleśnictwo wykorzystuje samochód jego własności, powierzony do ich wykonania pracownikom Nadleśnictwa. Stosownie do art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, z dniem 05.05.2014 r. Nadleśniczy Nadleśnictwa B. Zarządzenie nr 13/2014 z dnia 05.05.2014 r. wprowadził do stosowania Zasady korzystania z samochodów służbowych będących własnością Nadleśnictwa zastąpione w dniu 10.06.2014r. (z mocą obowiązującą od 01.07.2014r.) Regulaminem używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (dalej Regulamin). Regulamin obowiązuje wszystkich pracowników korzystających z samochodów służbowych będących własności Nadleśnictwa.

Zgodnie art. 45 ust. 1 pkt 3 ustawy o lasach Służba Leśnia obowiązana jest chronić mienie Skarbu Państwa, powierzone w zarząd Lasom Państwowym na podstawie art. 4 ust. 1-3 ustawy o lasach, a także, w odnośnie tego mienia, obowiązana jest do zwalczania przestępstw i wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego oraz obowiązana jest do ochrony przyrody. Szczególne uprawnienia w tym zakresie ustawodawca nadał, w art. 47 ust. 1, ust. 2-3, ust. 4-8 powołanej ustawy, Strażnikom Leśnym.

Zgodnie z § 4 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe miejscem wykonywania pracy dla Straży Leśnej jest teren Nadleśnictwa.

W celu należytego wypełnienia obowiązków służbowych przez pracowników Straży Leśnej Nadleśnictwo powierzyło im samochód jego własności za odpowiedzialnością materialną i służbową. Samochód ten jest samochodem osobowym - nie spełnia definicji określonej w art. 86a ust. 3 pkt 1 litera b oraz ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT. Pracownicy Straży Leśnej obowiązani są do przestrzegania zasad używania powierzonego im przez Nadleśnictwo samochodu jego własności oraz do prowadzenia ewidencji o której mowa w art. 86a ust. 6 i 7 ustawy o VAT. Ewidencja taka dla samochodu służbowego, powierzonego Straży Leśnej do wykonywania obowiązków służbowych jest prowadzona.

Czynności wykonywane przez Straż Leśną z użyciem samochodów służbowych polegają głównie na ochronie mienia, zapobieganiu szkodnictwu leśnemu, odzyskiwaniu skradzionego majątku Skarbu Państwa będącego w zarządzie Nadleśnictwa (z użyciem którego Nadleśnictwo prowadzi gospodarkę leśną), odzyskiwaniu skradzionych produktów pochodzących z gospodarki leśnej, w tym drewna, sadzonek - opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ściganiu sprawców działających na szkodę tego majątku. Sprzedaż składników majątku, za wyjątkiem przypadków określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług. Zatem działania Straży Leśnej z użyciem samochodu służbowego na rzecz ochrony i odzyskania tego majątku mają wpływ na sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Skoro działania te z użyciem samochodu przez Straż Leśną mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, to i wydatki ponoszone na te samochody mają bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.

Strażnicy leśni są uprawnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego w oparciu o przepisy § 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 września 2002 r. w sprawie zakresu wykroczeń, za które uprawnieni pracownicy Lasów Państwowych, pracownicy parków narodowych oraz strażnicy łowieccy są upoważnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego (Dz. U. Nr 174, poz. 1432). Są to czynności wykonywane, w głównej mierze, przy okazji działań związanych z ochroną majątku przed zniszczeniem i kradzieżą. Bardzo niewielki udział czynności wykonywanych przez strażników leśnych z użyciem samochodu stanowią czynności związane z ochroną gatunkową przyrody i przeciw zaśmiecaniu lasu.

W związku z koniecznością zachowania ciągłej mobilności przy wykonywaniu czynności służbowych przez Straż Leśną, Nadleśniczy wyraził zgodę na garażowanie samochodu w miejscu zamieszkania strażników leśnych, położonym na terenie Nadleśnictwa. Przejazdy strażników leśnych pomiędzy miejscem garażowania (położonym na terenie Nadleśnictwa) a miejscem wykonywania przez nich obowiązków służbowych (terenem Nadleśnictwa) są przejazdami stanowiącymi realizację celu służbowego, co znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej zn. IBPB II/1/415-918/11/MK wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 04 listopada 2011 r.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak to już wyżej przedstawiono, Nadleśnictwo w ramach sprawowanego zarządu majątkiem Skarbu Państwa, prowadzi działalność gospodarczą, w tym gospodarkę leśną i w wyniku tej działalności uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub zwolnione z tego podatku.

Czynności wykonywane, z użyciem samochodu własności Nadleśnictwa, przez Straż Leśną w ramach obowiązków służbowych, jak to wyżej wykazano, polegają na ochronie majątku Skarbu Państwa w zarządzie Nadleśnictwa, z którego Nadleśnictwo uzyskuje przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub od tego podatku zwolnione, a także polegają na odzyskiwaniu tego majątku od sprawców kradzieży (głównie drewna) - opodatkowanego tym podatkiem. Nakładanie grzywien w drodze mandatu karnego za wykroczenia przeciwko mieniu, szkodnictwu leśnemu i przyrodzie odbywa się przy okazji wykonywania obowiązków związanych z ochroną wyżej wymienionego majątku lub przy okazji wykonywania czynności związanych z odzyskiwaniem skradzionego majątku, o którym mowa wyżej.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Nadleśnictwa, samochód własności Nadleśnictwa powierzony strażnikom leśnym, wykorzystywany jest przez nich wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Strażnicy leśni przy wykorzystaniu tego samochodu obowiązani są stosować się do postanowień, obowiązującego w Nadleśnictwie Regulaminu używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarcze oraz do prowadzenia ewidencji w sposób określony w art. 86a ust. 6 i 7 - i taką ewidencję prowadzą. Zatem zdaniem Nadleśnictwa, wobec tego samochodu został spełniony warunek, o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Skoro warunek ten, zdaniem Nadleśnictwa, został spełniony, to Nadleśnictwo, w myśl przepisów art. 86a ust. 3 pkt 1 litera a ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od towarów i usług wykazanego na fakturach nabycia paliwa do tego samochodu, usług naprawy lub konserwacji tego samochodu oraz innych towarów i usług związanych z jego eksploatacją lub używaniem i odliczenia go od podatku należnego zgodnie z zasadami określonymi w art. 90.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto w myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powołanego powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z powyższych regulacji prawnych wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Należy wskazać, że warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z dnia 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and immediate link with the taxable transactions). Także w wyroku z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc. TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto w wyroku z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta Trybunał przesądził, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Odnosząc się do powyższego należy na wstępie wskazać, że od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy o VAT. Natomiast z dniem 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 312), zwanej dalej ustawą nowelizującą, przepisy art. 86a uległy zmianie.

Jednocześnie wskazać trzeba, że ww. przepisy dotyczą zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości (100%) lub w części (50%). W tej sprawie przepisy te nie znajdują zastosowania bowiem nie został spełniony podstawowy warunek do odliczenia, tj. związek zakupów o których mowa w pytaniu, z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.), trwale zrównoważona gospodarka leśna to działalność zmierzającą do ukształtowania struktury lasów i ich wykorzystania w sposób i tempie zapewniającym trwałe zachowanie ich bogactwa biologicznego, wysokiej produkcyjności oraz potencjału regeneracyjnego, żywotności i zdolności do wypełniania, teraz i w przyszłości, wszystkich ważnych ochronnych, gospodarczych i socjalnych funkcji na poziomie lokalnym, narodowym i globalnym, bez szkody dla innych ekosystemów.

Na mocy art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, trwale zrównoważoną gospodarkę leśną prowadzi się według planu urządzenia lasu lub uproszczonego planu urządzenia lasu (…).

Stosownie do treści art. 8 cyt. ustawy, gospodarkę leśną prowadzi się według następujących zasad:

  1. powszechnej ochrony lasów;
  2. trwałości utrzymania lasów;
  3. ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów;
  4. powiększania zasobów leśnych.

W celu realizacji trwale zrównoważonej gospodarki leśnej, zgodnie z art. 13a ust. 1 ww. ustawy, Lasy Państwowe obowiązane są w szczególności do:

  1. inicjowania, koordynowania i prowadzenia okresowej oceny stanu lasów i zasobów leśnych oraz prognozowania zmian w ekosystemach leśnych;
  2. sporządzania okresowych wielkoobszarowych inwentaryzacji stanu lasów oraz aktualizacji stanu zasobów leśnych;
  3. prowadzenia banku danych o zasobach leśnych i stanie lasów.

Ponadto, w myśl art. 13 ust. 1 cyt. ustawy, właściciele lasów są obowiązani do trwałego utrzymywania lasów i zapewnienia ciągłości ich użytkowania, a w szczególności do:

  1. zachowania w lasach roślinności leśnej (upraw leśnych) oraz naturalnych bagien i torfowisk;
  2. ponownego wprowadzania roślinności leśnej (upraw leśnych) w lasach w okresie do 5 lat od usunięcia drzewostanu;
  3. pielęgnowania i ochrony lasu, w tym również ochrony przeciwpożarowej;
  4. przebudowy drzewostanu, który nie zapewnia osiągnięcia celów gospodarki leśnej, zawartych w planie urządzenia lasu, uproszczonym planie urządzenia lasu lub decyzji, o której mowa w art. 19 ust. 3;
  5. racjonalnego użytkowania lasu w sposób trwale zapewniający optymalną realizację wszystkich jego funkcji przez:
    1. pozyskiwanie drewna w granicach nieprzekraczających możliwości produkcyjnych lasu,
    2. pozyskiwanie surowców i produktów ubocznego użytkowania lasu w sposób zapewniający możliwość ich biologicznego odtwarzania, a także ochronę runa leśnego.

W Lasach Państwowych, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o lasach, tworzy się Służbę Leśną. Do Służby Leśnej zalicza się pracowników zajmujących się:

  1. sprawami zarządu lasami będącymi w zarządzie Lasów Państwowych;
  2. prowadzeniem gospodarki leśnej i ochroną lasów;
  3. zwalczaniem przestępstw i wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego i ochrony przyrody oraz wykonywaniem innych zadań w zakresie ochrony mienia;
  4. sprawami nadzoru, o którym mowa w art. 5, w razie powierzenia takiego nadzoru.

Z kolei, jak stanowi art. 54 cyt. ustawy, Lasy Państwowe otrzymują dotacje celowe z budżetu państwa na zadania zlecone przez administrację rządową, a w szczególności na:

  1. wykup lasów i gruntów do zalesień oraz ich rekultywację, a także wykup innych gruntów w celu zachowania ich przyrodniczego charakteru;
  2. wykonywanie krajowego programu zwiększania lesistości, o którym mowa w art. 14 ust. 2a, oraz pielęgnację i ochronę upraw i młodników powstałych w ramach realizacji tego programu;
  3. zagospodarowanie i ochronę lasów w przypadku zagrożenia ich trwałości, o którym mowa w art. 12 ust. 1;
  4. sporządzanie okresowych, wielkoobszarowych inwentaryzacji stanu lasów, aktualizacji stanu zasobów leśnych oraz prowadzenie banku danych o zasobach leśnych i stanie lasów, o których mowa w art. 13a ust. 1 pkt 2 i 3;
  5. opracowanie planów ochrony dla rezerwatów przyrody znajdujących się w zarządzie Lasów Państwowych, ich realizację, ochronę gatunkową roślin i zwierząt oraz sprawowanie nadzoru nad obszarami wchodzącymi w skład sieci Natura 2000;
  6. finansowanie edukacji leśnej społeczeństwa, w szczególności poprzez tworzenie i prowadzenie leśnych kompleksów promocyjnych, zakładanie ścieżek przyrodniczo-leśnych;
  7. na sporządzanie planów zalesienia, o których mowa w art. 35 ust. 5;
  8. pełnienie zadań związanych z realizacją programów współfinansowanych ze źródeł zagranicznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Lasy Państwowe reprezentują Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia, w ramach zarządu określonego w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 12, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy o lasach, w ramach sprawowanego zarządu Lasy Państwowe prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.

Wnioskodawca (Nadleśnictwo B.) wchodzi w skład Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe i jest nadzorowane przez Regionalną Dyrekcję Lasów Państwowych w ... . Nadleśnictwem jednoosobowo kieruje Nadleśniczy. Obszar Nadleśnictwa to ok. 16.000 ha, w tym 15.700 ha stanowią lasy. Nadleśnictwo swym zasięgiem obejmuje 10 gmin i 4 miasta. W skład Nadleśnictwa wchodzi 11 leśnictw, OHZ i szkółka. Nadleśnictwo zatrudnia 60 osób, dla części pracowników miejscem pracy jest siedziba Nadleśnictwa, a dla pozostałej części teren Nadleśnictwa. Wśród pracowników pracujących w terenie są między innymi: leśniczowie, podleśniczowie, inżynierzy nadzoru, nadleśniczy i Straż Leśna. Na stanie Nadleśnictwa są trzy pojazdy samochodowe wykorzystywane do zadań związanych z gospodarką leśną. Jednego z tych samochodów używa Straż Leśna.

Ponadto, Nadleśnictwo wykonuje czynności wyłączone z podatku od towarów i usług - są to czynności związane z pełnieniem w imieniu starosty lub prezydenta miasta nadzoru nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa, powierzone Nadleśniczemu przez określonego Starostę lub Prezydenta Miasta w drodze zawartych porozumień.

Stosownie do art. 45 ust. 1 pkt 3 ustawy o lasach Służba Leśnia obowiązana jest chronić mienie Skarbu Państwa, powierzone w zarząd Lasom Państwowym na podstawie art. 4 ust. 1-3 ustawy o lasach, a także odnośnie tego mienia, obowiązana jest do zwalczania przestępstw i wykroczeń w zakresie szkodnictwa leśnego oraz obowiązana jest do ochrony przyrody. Szczególne uprawnienia w tym zakresie ustawodawca nadał w art. 47 ust. 1 ust. 2-3, ust. 4-8 powołanej ustawy, Strażnikom Leśnym.

Zgodnie z § 4 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe miejscem wykonywania pracy dla Straży Leśnej jest teren Nadleśnictwa.

Nadleśnictwo do wykonywania zadań gospodarczych, w tym w zakresie gospodarki leśnej i zarządu majątkiem własności Skarbu Państwa, wykorzystuje samochody własności Nadleśnictwa, powierzone pracownikom Nadleśnictwa.

W związku z wprowadzeniem z dniem 1 kwietnia 2014 roku zmian do ustawy o VAT w zakresie zasad odliczania podatku VAT wydatków związanych z pojazdami samochodowymi o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony, Nadleśnictwo, zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, w dniu 6 maja 2014 r. złożyło Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w T. informację o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26), w której nie wykazano samochodu służbowego używanego przez Strażników Leśnych.

Stosownie do art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, z dniem 5 maja 2014r. Nadleśniczy Nadleśnictwa B. wprowadził do stosowania zasady korzystania z samochodów służbowych będących własnością Nadleśnictwa zastąpione w dniu 10.06.2014r. (z mocą obowiązującą od 01.07.2014r.). Regulaminem używania pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej stanowiącym załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 25/2014 z dnia 10.06.2014 r. (dalej Regulamin). Regulamin obowiązuje wszystkich pracowników korzystających z samochodów służbowych będących własnością Nadleśnictwa. Regulamin zawiera zapisy dotyczące m.in. możliwości używania samochodu służbowego wyłącznie do celów służbowych, zakazu używania samochodu służbowego do celów prywatnych i udostępniania tego samochodu osobom trzecim, zasady powierzania i zwrotu samochodu służbowego powierzonego do wyjazdu służbowego (samochód służbowy może być użyty jedynie za zgodą Nadleśniczego lub Zastępcy Nadleśniczego), kontroli zasadności wyjazdów samochodem służbowym (kontrolę sprawuje Nadleśniczy), obowiązku bieżącego prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i obowiązku kontroli prawidłowości prowadzenia tej ewidencji w sposób określony w art. 86a ust. 6 i 7 w ustawie o VAT, odpowiedzialności materialnej za powierzony samochód służbowy. Za złamanie postanowień zawartych w regulaminie, w tym za użycie samochodu do celów innych niż służbowe dyscyplinarnie odpowiada pracownik wykorzystujący ten samochód. Nadzór nad przestrzeganiem regulaminu sprawuje Sekretarz Nadleśnictwa. Zgodnie z regulaminem miejscem garażowania samochodów własności Nadleśnictwa, za wyjątkiem samochodu będącego w dyspozycji Straży Leśnej, jest siedziba Nadleśnictwa. Na garażowanie samochodu w dyspozycji Straży Leśnej w miejscu zamieszkania strażnika leśnego, położonego na terenie Nadleśnictwa wyraził zgodę Nadleśniczy. Regulamin obowiązuje wszystkich pracowników Nadleśnictwa wykorzystujących samochody będące jego własnością, w tym również dotyczy strażników leśnych. W odniesieniu do samochodu służbowego używanego przez strażników leśnych prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu wg wymogów określonych w art. 86 ust. 6 i 7 ustawy o VAT. Kluczyki od samochodu i dokumentacja samochodu pozostają w dyspozycji strażnika leśnego lub Komendanta Straży Leśnej. Samochód ten jest samochodem osobowym - nie spełnia definicji określonej w art. 86a ust. 3 pkt 1 litera b oraz ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.

Zakres uprawnień, a zarazem obowiązków dla Straży Leśnej został określony w art. 47 ust. 2-3, ust. 4¬8 ustawy o lasach. Ponadto zakres obowiązków pracowników Nadleśnictwa, zatrudnionych na stanowisku Strażników Leśnych został określony w regulaminie organizacyjnym Nadleśnictwa, wprowadzonym w życie zarządzeniem Nadleśniczego nr 2/2014 z dnia 22.01.2014r., jak również został określony w zakresach czynności tych pracowników - są to szczegółowe postanowienia w zakresie realizacji zadań i uprawnień określonych w wyżej przywołanych przepisach ustawy o lasach.

Użycia samochodu własności Nadleśnictwa wymaga wykonania przez strażników leśnych obowiązków w zakresie zwalczania szkodnictwa leśnego oraz zwalczania przestępstw i wykroczeń w tym w zakresie, a w szczególności kradzieży drewna i kłusownictwa; utrzymywania bezpieczeństwa i porządku publicznego na gruntach zarządzanych przez Lasy Państwowe; ochrony mienia zarządzanego przez Lasy Państwowe - co wynika z przepisów ustawy o lasach oraz z § 1 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 lipca 2014 r. w sprawie szczegółowych zasad współdziałania Lasów Państwowych z Policją (Dz. U. z 2014 r. poz. 910), w § 4 Zarządzenia nr 52 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 9 września 2004 r. w sprawie ochrony lasów przed szkodnictwem oraz w § 19 ust. 4 załącznika nr 1 do Zarządzenia nr 45 Dyrektora Generalnego Lasów Państwowych z dnia 28 kwietnia 1999 r. w sprawie określenia organizacji i zakresu działania posterunków Straży Leśnej w nadleśnictwach i grup interwencyjnych Straży Leśnej w regionalnych dyrekcjach Lasów Państwowych oraz szczegółowych zasad szkolenia strażników leśnych, ze zm. za zarządzeniem nr 90 z 2008 r.

Z powyższego wynika, że zakres obowiązków wykonywanych przez Straż Leśną, to wykonywanie w terenie (w lasach Skarbu Państwa w zarządzie Nadleśnictwa), z użyciem samochodu własności Nadleśnictwa, patroli dziennych i nocnych, obserwacji terenu, urządzanie zasadzek i lokalnych akcji, mających na celu zapobieganie kradzieży mienia, w tym drewna i innych produktów gospodarki leśnej, wytworzonych przez Nadleśnictwo, a także zapobieganie nielegalnemu wyrębowi drewna i nielegalnym polowaniom na zwierzynę leśną oraz odzyskiwanie skradzionych produktów, zwierzyny oraz innych składników majątku w zarządzie Nadleśnictwa i ściganie sprawców tych czynów.

Czynności wykonywane przez Straż Leśną związane są przede wszystkim z gospodarką leśną prowadzoną przez Nadleśnictwo na terenie lasów Skarbu Państwa, będących w zarządzie Nadleśnictwa oraz ochroną majątku Skarbu Państwa pozostającego w zarządzie Nadleśnictwa, z wykorzystaniem którego Nadleśnictwo prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną i nie są prowadzone na terenie lasów niestanowiących własności Skarbu Państwa, ani nie obejmują czynności związanych z prowadzeniem nadzoru nad tymi lasami w imieniu starosty lub prezydenta miasta.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki dotyczące użytkowania samochodu służbowego przez Straż Leśną mają i będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W zakresie ochrony majątku użycie samochodu służbowego przez strażników leśnych może mieć związek ze sprzedażą zwolnioną z podatku od towarów i usług - dotyczyć to będzie czynności związanych z mieszkaniami lub częściami mieszkań wynajętych przez Nadleśnictwo, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.

Strażnicy leśni są uprawnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego w oparciu o przepisy § 1 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 września 2002 r. w sprawie zakresu wykroczeń, za które uprawnieni pracownicy Lasów Państwowych, pracownicy parków narodowych oraz strażnicy łowieccy są upoważnieni do nakładania grzywien w drodze mandatu karnego (Dz. U. Nr 174, poz. 1432). Są to czynności wykonywane, w głównej mierze, przy okazji działań związanych z ochroną majątku przed zniszczeniem i kradzieżą. Bardzo niewielki udział czynności wykonywanych przez strażników leśnych z użyciem samochodu stanowią czynności związane z ochroną gatunkową przyrody i przeciw zaśmiecaniu lasu.

Nadleśnictwo jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Samochód użytkowany przez strażników leśnych jest własnością Nadleśnictwa i jest ujęty w ewidencji środków trwałych, zatem wszystkie faktury dokumentujące wydatki związane z używaniem samochodu użytkowanego przez strażników leśnych będą wystawiane na Nadleśnictwo B., w tym przez sprzedawców będących podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Na samochód własności Nadleśnictwa, wykorzystywany przez Straż Leśną do zadań szczegółowo opisanych w stanie faktycznym, Nadleśnictwo będzie ponosiło następujące wydatki: zakup paliwa, usług naprawy i konserwacji oraz inne wydatki związane z eksploatacją samochodu np. na mycie, itp., tj. te, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT.

W tym miejscu tut. Organu wskazuje, że z analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika, aby będące w posiadaniu Nadleśnictwa pojazdy samochodowe miały związek z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca zaznaczył bowiem, że pojazdy służbowe wykorzystywane przez pracowników Straży Leśnej zostały zakupione do realizacji celów określonych w art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach. Czynności wykonywane przez Straż Leśną związane są przede wszystkim z gospodarką leśną prowadzoną przez Nadleśnictwo na terenie lasów Skarbu Państwa, będących w zarządzie Nadleśnictwa oraz ochroną majątku Skarbu Państwa pozostającego w zarządzie Nadleśnictwa Wskazał również, że samochód służbowy użytkowany przez Straż Leśną służy przede wszystkim wykonywaniu przez nią obowiązków w zakresie: ochrony majątku Skarbu Państwa, ochrony zasobów leśnych. Wszystkie obowiązki Straży Leśnej zostały wyszczególnione w ustawie o lasach oraz Zarządzeniach Dyrektora Generalnego LP

Mając na uwadze powyższy opis sprawy należy przyjąć, że pojazdy samochodowe, w posiadaniu których jest Nadleśnictwo, służą do prowadzenia zrównoważonej gospodarki leśnej, na podstawie art. 7-8 ustawy o lasach. Zatem nie sposób przyjąć, że wskazane przez Wnioskodawcę czynności, którym służą ww. pojazdy samochodowe podejmowane są w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz aby Wnioskodawca w odniesieniu do ww. czynności występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W ocenie tut. Organu, pojazdy samochodowe, które wykorzystuje Wnioskodawca, nie służą działalności opodatkowanej Nadleśnictwa, lecz mają związek wyłącznie z jego działalnością statutową, czyli realizacją ustawowych obowiązków, w zakresie których Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wobec powyższych rozważań, skoro pojazdy samochodowe nie służą do wykonywania przez Nadleśnictwo czynności opodatkowanych, to w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od ponoszonych wydatków związanych z użytkowaniem tych pojazdów.

W konsekwencji, garażowanie samochodów służbowych w opisanych powyżej sytuacjach nie będzie upoważniać Nadleśnictwa do odliczania 100% podatku VAT od dokonywanych zakupów związanych z ich użytkowaniem, bowiem ww. pojazdy samochodowe nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym rozstrzygnięciem bezprzedmiotowa stała się kwestia:

  • uznania, czy ww. samochody spełniają warunek, o którym mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT,
  • odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.


doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj